會計(jì)電算化舞弊方面的論文

　　會計(jì)電算化舞弊方面的論文篇2

　　試談企業(yè)電算化會計(jì)工作中的舞弊與對策

　　摘要:電算化會計(jì)的發(fā)展大大提高了現(xiàn)代會計(jì)的工作效率,伴隨著電算化會計(jì)的快速發(fā)展,會計(jì)界又出現(xiàn)了新的問題、產(chǎn)生了新的矛盾,其中會計(jì)電算化的安全問題成為焦點(diǎn)。文章指出了會計(jì)電算化過程中存在的舞弊,并提出了對舞弊進(jìn)行防范的具體措施。

　　關(guān)鍵詞:電算化會計(jì);舞弊;對策

　　電算化會計(jì)舞弊是指利用業(yè)務(wù)便利、不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作,對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。企業(yè)在建立了電算化會計(jì)系統(tǒng)后,由于計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度快、計(jì)算精度高、提供信息全面,因而大大提高了會計(jì)工作的質(zhì)量,改變了會計(jì)工作的面貌,會計(jì)核算和會計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。隨著電算化會計(jì)的飛速發(fā)展,利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的貪污、舞弊等違法犯罪活動也有所增加,給企業(yè)和社會造成了嚴(yán)重的損失。

　　一、電算化會計(jì)舞弊類型及手法分析

　　(一)電算化會計(jì)舞弊類型

　　第一,以計(jì)算機(jī)本身和計(jì)算機(jī)技術(shù)為舞弊的工具和手段,即利用計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)技術(shù)來騙取錢財(cái)、盜竊計(jì)算機(jī)程序和機(jī)密數(shù)據(jù),這是計(jì)算機(jī)舞弊的一種主要類型。例如,利用計(jì)算機(jī)把公共或他人存款轉(zhuǎn)到作案者自己或同伙的賬戶上;利用計(jì)算機(jī)在銀行開設(shè)假賬戶,將錢從僉賬戶轉(zhuǎn)到假賬戶中,然后再提出使用,將其他人工資計(jì)算中產(chǎn)生的四舍五入尾數(shù)差額記在自己的工資單上等。

　　第二,以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為舞弊的目標(biāo),即破壞和盜竊計(jì)算機(jī)設(shè)備、程序和數(shù)據(jù),以達(dá)到非法獲利、以不正當(dāng)手段擊敗競爭對手、發(fā)泄私恨等目的。如以人工行竊、非法拷貝軟件和數(shù)據(jù)的形式,轉(zhuǎn)手倒賣計(jì)算機(jī)設(shè)備、程序和機(jī)密數(shù)據(jù)而獲取得益;破壞設(shè)備、程序和數(shù)據(jù),修改程序軟件、改裝硬件等致使系統(tǒng)癱瘓等。

　　(二)電算化會計(jì)舞弊常見的手法

　　第一,對輸入進(jìn)行操縱。即在數(shù)據(jù)錄入前或處理過程中對數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改,虛構(gòu)業(yè)務(wù)、修改及刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。會計(jì)數(shù)據(jù)要經(jīng)過收集、記錄、傳遞、檢查、核對、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),任何與之有關(guān)的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)。

　　第二,對輸出進(jìn)行操縱。通過非法修改、銷毀輸出報(bào)表等手段來達(dá)到舞弊目的,如通過修改損益表的輸出數(shù)據(jù)以調(diào)整利潤等。

　　第三,篡改應(yīng)用程序。通過對程序的非法修改以達(dá)到舞弊的目的,如通過對維護(hù)程序進(jìn)行修改或暗中加入隱藏程序等。在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下,從原始憑證的錄入到會計(jì)報(bào)表的生成都由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動產(chǎn)生,如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序特別是數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生錯誤或被修改,計(jì)算機(jī)以錯誤的方法處理所有的業(yè)務(wù),以及一旦系統(tǒng)被不法分子嵌入非法的程序,那么后果可想而知。

　　第四,采用其他方法。如違法操作,即操作人員或其他人員不按操作規(guī)程,改變計(jì)算機(jī)的執(zhí)行路徑,或通過物理拍照、拷貝、復(fù)印等方法。

　　二、電算化會計(jì)下防范舞弊的對策

　　(一)建立現(xiàn)代企業(yè)信息化系統(tǒng),規(guī)范化管理電算化行為

　　企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)的方向是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化的管理。企業(yè)要求從采購、銷售、庫存的管理到會計(jì)核算、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、資金和成本管理、財(cái)務(wù)分析預(yù)測等實(shí)現(xiàn)一體化,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對整個企業(yè)資源的規(guī)劃和管理。管理軟件作為管理工具,要保障軟件系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)方便地進(jìn)行交換與重組,將現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)逐步發(fā)展成全面的管理信息系統(tǒng),才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

　　在電算化會計(jì)普及的今天,要通過會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范電算化行為,只有用會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會計(jì)業(yè)務(wù),才能規(guī)范會計(jì)行為,規(guī)范的具體內(nèi)容有:財(cái)務(wù)會計(jì)軟件采用的標(biāo)準(zhǔn)、具體業(yè)務(wù)處理、人員職責(zé)等。財(cái)政部新頒布的《電算化會計(jì)管理辦法》和《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》只有用會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會計(jì)業(yè)務(wù),才能規(guī)范會計(jì)行為。

　　(二)健立健全內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)具有強(qiáng)有力的一般控制和應(yīng)用控制措施。其中一般控制主要是有關(guān)數(shù)據(jù)處理的政策和制度,它為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全可靠運(yùn)行提供了一定的保障,主要包括軟件系統(tǒng)控制,組織與管理控制、操作控制和安全控制。應(yīng)用控制是針對某個特定的應(yīng)用系統(tǒng)而建立的控制,其主要包括數(shù)據(jù)輸入控制和數(shù)據(jù)輸出控制。在這里具體包括:

　　一是完善操作管理制度。其任務(wù)在于建立電算化的運(yùn)行環(huán)境,按各自的職責(zé)規(guī)定錄入數(shù)據(jù),執(zhí)行各功能模塊的運(yùn)行操作,各類信息的輸出,做好系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的備份和故障的及時(shí)恢復(fù)工作。對各種數(shù)據(jù)的讀寫修改權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制,把各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶,并賦予不同的操作權(quán)限,拒絕其他用戶訪問。

　　二是完善崗位責(zé)任制度。針對各類人員的系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、數(shù)據(jù)錄入員和系統(tǒng)維護(hù)員制定崗位責(zé)任制度。通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等控制手段,建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約,防止舞弊行為的發(fā)生。

　　三是完善系統(tǒng)維護(hù)管理制度。制度中應(yīng)該明確系統(tǒng)維護(hù)的任務(wù)、維護(hù)工作承擔(dān)人員的安排、軟件維護(hù)的內(nèi)容、系統(tǒng)維護(hù)的操作權(quán)限、軟件的修改手段等。只有嚴(yán)格監(jiān)督才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,從而防止舞弊行為的發(fā)生。嚴(yán)格內(nèi)部控制,強(qiáng)化監(jiān)督是數(shù)據(jù)安全的有效保證,也是會計(jì)電算化健康安全發(fā)展的迫切要求。審計(jì)人員對系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行核查監(jiān)督,并審核和評估內(nèi)部控制制度,發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn)及時(shí)改進(jìn);提高審計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)對舞弊手法的甄別能力,以適應(yīng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)要求。主要包括針對篡改輸入的審計(jì)、針對利用程序舞弊的審計(jì)、針對篡改輸出的審計(jì)、針對其他舞弊方法的審計(jì)。

　　(三)規(guī)范會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制,注重人員素質(zhì)提高

　　規(guī)范會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制是電算化會計(jì)運(yùn)行的保證。會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行按內(nèi)容劃分為會計(jì)數(shù)據(jù)采集、會計(jì)數(shù)據(jù)處理和會計(jì)信息輸出。

　　第一,數(shù)據(jù)采集管理規(guī)范性。

　　數(shù)據(jù)采集是指將計(jì)算機(jī)加工處理的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工準(zhǔn)備的過程。為確保系統(tǒng)提供會計(jì)信息的正確、可靠、道德、規(guī)范,必須做到以下幾點(diǎn):首先,所有憑證不論是手工編制的還是機(jī)制的都要有操作人員、財(cái)務(wù)主管共同簽章后才能進(jìn)入有關(guān)賬戶。其次,錄入的會計(jì)憑證除手工應(yīng)有的信息如摘要、會計(jì)科目、金額、經(jīng)手人、審核等外,還應(yīng)包括科目代碼等。為便于計(jì)算機(jī)的識別處理和提高運(yùn)行速度,編制代碼工作也是一項(xiàng)不容忽視的基礎(chǔ)工作。

　　編制代碼時(shí)要注意它的唯一性、有效性和可擴(kuò)展性,錄入科目時(shí)是以代碼的形式錄入,因此代碼輸錯則輸出的自然也是錯誤信息,所以要特別注意。再次,要對憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù),防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權(quán)的憑證或未經(jīng)授權(quán)隨意改動有關(guān)數(shù)據(jù)等問題。最后,建立工作日志,詳細(xì)記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時(shí)間。

　　第二,數(shù)據(jù)處理機(jī)制規(guī)范性。

　　手工操作可隨時(shí)結(jié)賬,計(jì)算機(jī)則是分批進(jìn)行處理的,而且數(shù)據(jù)的存儲是以二進(jìn)制代碼形式,數(shù)據(jù)記錄具有不可見性,數(shù)據(jù)修改也不留痕跡,中間處理是不可見的“暗箱操作”。首先,要加強(qiáng)接觸控制,杜絕未經(jīng)授權(quán)人員進(jìn)行越權(quán)操作,嚴(yán)格密碼權(quán)限管理。其次,應(yīng)設(shè)置必要的稽核檢查。再次,做好工作日志,以防止數(shù)據(jù)被非法篡改。

　　第三,會計(jì)信息輸出管理規(guī)范性。

　　輸出是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果,如賬簿、報(bào)表。為確保計(jì)算機(jī)輸出及時(shí)、安全地送到有權(quán)使用者手中,可建立輸出文件分送清單,設(shè)專人負(fù)責(zé)傳送,設(shè)置工作日志等。由于電算化會計(jì)后會計(jì)信息是以各種數(shù)據(jù)文件形式記錄在磁性介質(zhì)中,這些是肉眼看不見的,很容易被刪除或由于誤操作等諸多原因?qū)е挛募G失。

　　因此,應(yīng)制定備份制度,對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行日備份、月備份,并按財(cái)政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負(fù)責(zé)歸檔,做好防磁、防火、防潮、防塵工作,防止磁性介質(zhì)損失,保證各種檔案的安全與保密,保證檔案得到合理、有效利用。與此同時(shí),電算化會計(jì)人才素質(zhì)的高低也直接關(guān)系到電算化會計(jì)工作質(zhì)量的好壞,電算化會計(jì)使廣大會計(jì)人員切實(shí)體會到信息技術(shù)革命給會計(jì)領(lǐng)域帶來的重大變革。從事電算化會計(jì)工作的人員,要求除具備會計(jì)知識外,還必須具有計(jì)算機(jī)操作技能,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、使用、維護(hù)的能力,以及應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理軟件建立各種分析模型進(jìn)行會計(jì)分析、預(yù)測、決策的能力。

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