會(huì)計(jì)政策選擇問題

　　一、會(huì)計(jì)政策選擇概述

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)政策定義為“在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)的具體情況,選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的政策。”而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定:“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”

　　(一)會(huì)計(jì)政策選擇的概念

　　會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)主體一種有目的的、在會(huì)計(jì)政策中進(jìn)行挑選的行為,它既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始會(huì)計(jì)政策選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,即對(duì)以往選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整。因此,會(huì)計(jì)政策的選擇是一種行為、一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的真空地帶——即沒有規(guī)定的一些超前、特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之處,也屬于會(huì)計(jì)政策的選擇范圍,此時(shí)企業(yè)擁有完全的選擇權(quán)。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息,將導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)關(guān)系集團(tuán)之間不同的利益分配結(jié)果和決策行為,進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此,企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問題。

　　(二)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因分析

　　1.會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。所謂經(jīng)濟(jì)后果,是指不論有效證券市場(chǎng)理論的含義影響如何,會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。從本質(zhì)上說(shuō),經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變化是有影響的,雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量,但卻能影響企業(yè)的價(jià)值及其股票價(jià)格。會(huì)計(jì)規(guī)范制在制定準(zhǔn)則或規(guī)章時(shí),要考慮制定會(huì)計(jì)規(guī)范的成本;會(huì)計(jì)規(guī)范使用者要考慮會(huì)計(jì)政策的選擇所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響。因此,會(huì)計(jì)規(guī)范是規(guī)范制定者和各利益集團(tuán)相互斗爭(zhēng)、相互妥協(xié)的產(chǎn)物;是在相互平衡妥協(xié)的基礎(chǔ)上暫被利益各方認(rèn)同的準(zhǔn)則。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種合約,它的制定并不是純技術(shù)性的,而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果,在不斷地博弈過程中,一次又一次地打破均衡,從而不斷完善修訂準(zhǔn)則。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種不完全的合約,這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能性。在實(shí)踐中常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的現(xiàn)象,這也為會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。

　　二、會(huì)計(jì)政策選擇遵循的原則

　　(一)合法性原則

　　在我國(guó),會(huì)計(jì)政策一般是國(guó)家或政府為規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行,對(duì)其運(yùn)行的原則、程序和方法所做出的制度安排。從而達(dá)到在社會(huì)各個(gè)主體之間合理地調(diào)節(jié)和分配社會(huì)收益,實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧的目標(biāo)。因此,所有政策的選擇必須遵循國(guó)家的意志,各個(gè)會(huì)計(jì)主體必須嚴(yán)格地遵循宏觀會(huì)計(jì)政策的原則和程序,做出符合其規(guī)范的選擇,不能超越國(guó)家規(guī)范而濫用會(huì)計(jì)政策。

　　(二)成本效益原則

　　任何選擇都是有成本的,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡操作及提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。在考慮自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和基本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策,并盡可能地降低操作成本。

　　(三)謹(jǐn)慎性原則

　　企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不應(yīng)該抱有投機(jī)心理,而應(yīng)采納謹(jǐn)慎的態(tài)度,合理的核算企業(yè)的或有事項(xiàng),不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用,從而盡可能的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。

　　(四)公允性原則

　　企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善,給企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了很大的發(fā)揮空間。我們一定要注意利益協(xié)調(diào)而不是損人利己。

　　(五)一貫性原則

　　為了使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性,企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)該保持一致,不得隨意變更。但是,也要靈活理解和運(yùn)用,如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)情況出發(fā),重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。

　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)政策的選擇

　　(一)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了38項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)基本準(zhǔn)則,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋除小企業(yè)外的各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其最大的特點(diǎn)就是在保持“中國(guó)特色”的同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,新準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中正式施行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之,除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外,對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方,其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司,與同行業(yè)的非上市公司相比較,二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。另外,新準(zhǔn)則體系下的許多理論和做法與目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和務(wù)實(shí)有相當(dāng)大的差異,甚至是根本性的改變。在新理念的貫徹和執(zhí)行下,新準(zhǔn)則中的一些會(huì)計(jì)核算程序和方法也產(chǎn)生了相應(yīng)變化。這些賬務(wù)處理的變化能否得到很好的執(zhí)行與實(shí)施,對(duì)我國(guó)上市公司和會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)將是一個(gè)新的任務(wù)與考驗(yàn)。

　　(二)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)政策的選擇空間

　　新準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?，F(xiàn)實(shí)中如何選擇、如何計(jì)量,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷變得尤為重要。

　　在我國(guó),會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策包括一系列會(huì)計(jì)原則、方法和程序,包括:資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、存貨計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、合同收入的確認(rèn)方法等。

　　四、會(huì)計(jì)政策改革的思考

　　由于中國(guó)長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制而形成的管理模式。人們的習(xí)慣思維方式,行為模式等都會(huì)不可避免地在一定時(shí)期內(nèi)影響會(huì)計(jì)政策改革的進(jìn)程,會(huì)計(jì)改革不能一蹴而就,必須是一個(gè)長(zhǎng)期性的,漸進(jìn)的過程。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度往往是在實(shí)踐中根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn),逐步建立頒布新的準(zhǔn)則體系,并不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范體系。而由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不斷增大,加之相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平有限,整體素質(zhì)在短期內(nèi)還不能完全達(dá)到較高標(biāo)準(zhǔn)。所以,目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵,發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)物水平,更好地選擇適合的會(huì)計(jì)政策,在遵守合法性原則和成本效益等原則的同時(shí),增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。具體來(lái)說(shuō),可從以下幾個(gè)方面改進(jìn):

　　(一)準(zhǔn)則與制度的配套和自身的完善

　　從現(xiàn)階段來(lái)看,我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度,絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突,還應(yīng)該加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。另外,我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定尚不成熟,僅有的38條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能涵蓋實(shí)際生活中所發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如退休金會(huì)計(jì)等很多領(lǐng)域都沒有出臺(tái)具體的準(zhǔn)則規(guī)定。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在很多不足和問題,有待進(jìn)一步完善。

　　(二)建立健全相關(guān)法律責(zé)任

　　我國(guó)目前法律體系的缺陷之一就是對(duì)法律責(zé)任的關(guān)注不夠,不是處罰太輕就是處罰條款模糊。如果對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪加大懲罰力度或者更加明確懲罰條款,這樣一來(lái),在相關(guān)責(zé)任人有犯錯(cuò)的企圖時(shí)總會(huì)首先考慮到由此而付出的代價(jià),當(dāng)他的成本相對(duì)較大時(shí),自然就會(huì)放棄一些負(fù)面行動(dòng),從而大大降低經(jīng)濟(jì)事件的犯罪率。

　　(三)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管

　　從某種意義上來(lái)說(shuō),建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī),加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求,也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。因此我們應(yīng)當(dāng)建立完善公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督,規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇。

　　證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的監(jiān)管力度,充分、準(zhǔn)確的信息公開可以有效遏制管理當(dāng)局為了個(gè)人利益利用會(huì)計(jì)政策操縱企業(yè)利潤(rùn),損害其他各方的利益。因而,應(yīng)該強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露,包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,特別是會(huì)計(jì)政策的選用、變更應(yīng)予以充分及時(shí)的揭示。