論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用論文
論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用論文
管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)革新的相對(duì)停滯大致從20世紀(jì)30年代初到70年代末,在近半個(gè)世紀(jì)中,管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少,沒有突破性的進(jìn)展,這主要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在社會(huì)和法律上的主導(dǎo)地位有關(guān)。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的:論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用相關(guān)論文。文章僅供參考閱讀。
論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用全文如下:
管理會(huì)計(jì)以信息系統(tǒng)為運(yùn)行基礎(chǔ),以企業(yè)管理當(dāng)局為服務(wù)對(duì)象,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。從發(fā)展上看,其前身是成本會(huì)計(jì),建立在“標(biāo)準(zhǔn)成本”與“預(yù)算控制”的理論上,同時(shí),還引入了“差異分析”及“本量利分析”的方法;從內(nèi)容上看,管理會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容組成。
西方管理會(huì)計(jì)經(jīng)過多年的研究發(fā)展,形成了三種重要趨勢(shì):注重對(duì)長期本量利分析法的運(yùn)用;作業(yè)成本管理體系得以確立;管理會(huì)計(jì)職業(yè)化和專業(yè)化步伐加快。改革開放幾十年以來,我國在管理會(huì)計(jì)研究方面取得了重大成果,但與完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用相比,管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐體系還不夠成熟,有待進(jìn)一步發(fā)展。學(xué)術(shù)研究方面應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)的理論研究推向更深遠(yuǎn)和更廣博的方向;實(shí)踐應(yīng)用方面應(yīng)將管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到企業(yè)中,結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),更好地為企業(yè)管理而服務(wù)。總之,將學(xué)術(shù)理論和實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合,推動(dòng)中國的管理會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)更高的境界。
一、高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題
目前,我國高校財(cái)務(wù)制度在實(shí)施過程中存在很多問題,這些問題在一定程度上阻礙了我國高校的進(jìn)一步發(fā)展。做好高校財(cái)務(wù)管理工作,可以提高高校資金使用效率,緩解高校資金壓力,優(yōu)化配置高校資源,促進(jìn)高校良性發(fā)展,營造和諧健康的校園環(huán)境。我國高校財(cái)務(wù)中存在以下問題:
(一)高校財(cái)務(wù)管理中存在的制度缺陷
目前,高校財(cái)務(wù)制度中最大的缺陷是所有者缺位。國家是高等教育的投資者,高校資金的所有者是國家,國家為高校提供大量資金供其發(fā)展,但并沒有要求其償還,也沒有要求高校以營利為目的,在國家宏觀調(diào)控的指導(dǎo)下,這些國有資產(chǎn)交給高校進(jìn)行自行管理和調(diào)控。國家為高校投資,但并沒有對(duì)高校資金的使用和投入實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)劃控制,致使資金所有者缺位:高等學(xué)校行使法人權(quán)力,但其并不承擔(dān)相關(guān)的委托責(zé)任。因此,對(duì)高校資產(chǎn)的管理和監(jiān)督有所缺失,高校不以盈利為目的,不核算盈利、虧損和相關(guān)成本支出,具有較大的財(cái)務(wù)彈性,沒有發(fā)揮高校的財(cái)務(wù)管理功能。
(二)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
我國高校的教育資源、辦學(xué)規(guī)模、師資力量隨著高等教育的發(fā)展而不斷壯大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,社會(huì)主義體制不斷完善,加快了高校融入市場(chǎng)的進(jìn)程。然而,高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式內(nèi)容多種多樣,日益豐富,與此同時(shí),也加大了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)高校財(cái)務(wù)體制提出了挑戰(zhàn)。因此,高校財(cái)務(wù)對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析內(nèi)容越來越重視。
雖然高校財(cái)務(wù)設(shè)置了統(tǒng)一的指標(biāo),對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,但這些指標(biāo)尚未將高校發(fā)展的規(guī)模、效益、速度等方面的內(nèi)容包括在內(nèi),還不能滿足高校的發(fā)展要求;就高校財(cái)務(wù)現(xiàn)狀來看,財(cái)務(wù)分析在高校財(cái)務(wù)工作中并未引起足夠重視,高校并未對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行研究,也未對(duì)其進(jìn)行分析,無法通過財(cái)務(wù)分析提高財(cái)務(wù)管理水平和工作效率。高校的財(cái)務(wù)管理缺乏合理性和規(guī)范性,尚未形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),不健全的體系制度忽視了財(cái)務(wù)管理在高校的作用,缺少有效的內(nèi)部控制制度,影響了高校財(cái)務(wù)管理作用的發(fā)揮。
(三)高等學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全
高校財(cái)務(wù)管理體制遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),集中管理”的原則,即高校校長直接領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作,財(cái)務(wù)部門直接對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),而不是對(duì)高校的實(shí)際情況負(fù)責(zé),這種方式必然會(huì)造成財(cái)權(quán)分配的矛盾。目前,高校財(cái)務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的狀況有兩方面不足,一是財(cái)務(wù)管理制度不健全,二是追求個(gè)人利益和小團(tuán)體利益。我國學(xué)校普遍是校長負(fù)責(zé)制,在這種制度下,高校財(cái)政分配權(quán)在校長和中層領(lǐng)導(dǎo)手中,這樣盡管加強(qiáng)了財(cái)政調(diào)配權(quán)力,但沒有形成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,或者雖然建立了相關(guān)責(zé)任制度,但并不具有實(shí)際意義,不發(fā)揮應(yīng)有作用,在使用審批支出權(quán)力的同時(shí),沒有將支出后果、學(xué)校收入等因素考慮在內(nèi),這就與高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相背離,沒有很好地保障高校良好發(fā)展,不利于高校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的健全和完善。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理的必要性
當(dāng)今企業(yè)的財(cái)務(wù)部門,有三分之二的時(shí)間用于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的核算,三分之一的時(shí)間用于財(cái)務(wù)管理。高校過去采用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算形式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求,應(yīng)以改革促進(jìn)高校財(cái)務(wù)體制的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用還不夠成熟,處于初級(jí)階段,應(yīng)將管理會(huì)計(jì)引入高校,從而對(duì)高校資源進(jìn)行優(yōu)化配置,提高資金使用效率,規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序和財(cái)務(wù)管理。將管理會(huì)計(jì)引入高校,可以發(fā)揮以下作用:
(一)有利于完善高校的會(huì)計(jì)管理,增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不可分離、相輔相成的,將二者有效結(jié)合可以提高高校經(jīng)營管理水平。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì),主要向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供信息;管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì),主要為企業(yè)內(nèi)部各管理層提供相關(guān)信息,為其作出有效經(jīng)營決策提供依據(jù)。對(duì)高校來說,管理會(huì)計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)高校內(nèi)部管理和提供外部信息都是非常重要的。高校在會(huì)計(jì)核算完成之后,可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供的相關(guān)指標(biāo)衡量其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度,可以為管理者作出決策提供有效的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)管理和控制規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)可以幫助高校合理引進(jìn)各種教學(xué)設(shè)備,更新、興建固定資產(chǎn),調(diào)動(dòng)師生的積極性,提高學(xué)校的科研水平,保障學(xué)生的就業(yè)率,進(jìn)而提高學(xué)校的知名度,吸引優(yōu)質(zhì)生源,形成良性循環(huán)。 (二)有利于高校的管理和決策
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,高等教育的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,高校亟需改革,走轉(zhuǎn)型發(fā)展道路。高校的財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還應(yīng)對(duì)未來發(fā)展提供準(zhǔn)確的預(yù)算和有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)結(jié)合之前的計(jì)劃成本資料和實(shí)際成本資料,運(yùn)用科學(xué)的管理會(huì)計(jì)方法,分析教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系,將成本細(xì)化,為編制預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù),以提高高校辦學(xué)質(zhì)量,加速高校的發(fā)展。另外,管理會(huì)計(jì)在引進(jìn)科研技術(shù)、利用外資、更新或購置教學(xué)和實(shí)驗(yàn)設(shè)備等方面也可以進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),推動(dòng)高校健康快速發(fā)展。
(三)管理會(huì)計(jì)為高校財(cái)務(wù)保駕護(hù)航
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮了重要作用,做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)成本,為企業(yè)開拓市場(chǎng)等提供很好的資金支持。高校是一種特殊的企業(yè),同樣需要資金,需要適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,高校的辦學(xué)形式多樣化、籌資渠道多元化,學(xué)校與其他學(xué)校、與企業(yè)之間在研究項(xiàng)目、科研成本、管理費(fèi)用等方面均有競(jìng)爭(zhēng)。因此,有必要在高校推廣管理會(huì)計(jì),幫助高校節(jié)約成本、避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。
(四)有利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的考核
管理會(huì)計(jì)可以對(duì)整個(gè)學(xué)校的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控,同時(shí)將高校管理的預(yù)算、成本進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià),建立起完善的控制系統(tǒng),監(jiān)控財(cái)務(wù)核算和分析的全過程。因此,管理會(huì)計(jì)可以對(duì)整個(gè)教學(xué)過程和收入、支出、成本、利潤等各方面進(jìn)行分析、考核、評(píng)價(jià),為學(xué)校管理層決策提供有效信息,加強(qiáng)學(xué)校管理層對(duì)各部門的監(jiān)督和控制。
三、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
(一)管理會(huì)計(jì)在高校投資決策中的應(yīng)用
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國的高等教育已處于加速發(fā)展時(shí)期,很多高校正在努力擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,因此對(duì)投資有較大需求。高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是提高資金使用率,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn),降低投資成本。投資決策中包含兩個(gè)重要因素,一是貨幣的時(shí)間價(jià)值,二是投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。資金具有時(shí)間價(jià)值,同樣的資金在不同的時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值。因此,計(jì)算資金價(jià)值時(shí),應(yīng)將貨幣時(shí)間因素考慮在內(nèi),將不同時(shí)間的資金按照統(tǒng)一時(shí)間進(jìn)行折算,這樣比較才更科學(xué)。高??梢詫⒇泿艜r(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)中,以便更好地進(jìn)行決策分析,同時(shí)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,運(yùn)用概率分析權(quán)衡二者關(guān)系。以凈現(xiàn)金流量、投資回收期、內(nèi)含報(bào)酬率等為評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目和經(jīng)營業(yè)績,采用多元化投資策略,合理配置資金資源,優(yōu)化投資組合,達(dá)到分散投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益的目的。
一般來說投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大、周期長、環(huán)節(jié)多,涉及多方面的因素,一旦決策失誤,就會(huì)嚴(yán)重影響高校的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此,項(xiàng)目投資應(yīng)該在調(diào)查研究后,按照管理會(huì)計(jì)中的科學(xué)投資決策程序進(jìn)行分析以確保決策的科學(xué)有效。具體來說:高校投資項(xiàng)目的提出是根據(jù)其長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和投資環(huán)境的變化,在把握良好的投資機(jī)會(huì)的情況下提出的,可以由高校的高層管理人員結(jié)合本校的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略提出,也可以由相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)學(xué)校的現(xiàn)狀提出戰(zhàn)術(shù)性的投資;
投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主要由高校相關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門協(xié)同完成;投資項(xiàng)目的決策則由學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)或是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)制定;項(xiàng)目投資經(jīng)商討同意實(shí)行后,財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極籌集資金開始實(shí)施,在項(xiàng)目實(shí)施過程中要嚴(yán)格考核控制工程進(jìn)度、施工成本、工程質(zhì)量等,使投資按預(yù)算保質(zhì)保量完成;投資項(xiàng)目實(shí)施過程中一方面要遵循既定的方針、程序,另一方面應(yīng)對(duì)原來的投資決策和實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行評(píng)價(jià),并且根據(jù)變化的情況作出合理、適當(dāng)?shù)母模WC投資項(xiàng)目完整有序進(jìn)行。
(二)管理會(huì)計(jì)在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用
目前我國高校預(yù)算管理存在以下一些問題:
第一,沒有樹立預(yù)算管理意識(shí),國家財(cái)政撥款是我國高等學(xué)校資金的主要來源,學(xué)校獲得財(cái)政支持后無償使用這些資金。這樣導(dǎo)致部分高校使用資金時(shí)不能將資金合理有效地統(tǒng)籌安排,缺乏成本管理意識(shí),資金的使用效率不高,預(yù)算管理及監(jiān)督機(jī)制還不健全,高校預(yù)算管理的作用不能有效發(fā)揮。
第二,預(yù)算編制方法不科學(xué),預(yù)算編制的內(nèi)容不全面,編制程序缺乏科學(xué)性、客觀性,對(duì)優(yōu)化預(yù)算起不到應(yīng)有的作用。
第三,沒有強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行約束力,很多高校缺乏預(yù)算激勵(lì)機(jī)制,使用過程中節(jié)約預(yù)算經(jīng)費(fèi)的沒有得到獎(jiǎng)勵(lì),預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足的又給予其追加,預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性較大,對(duì)資金的使用缺乏有效的約束力。第四,沒有健全、完善的預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系,很多高校的預(yù)算將關(guān)注點(diǎn)放在資金的投入上,沒有重視資金的使用效率,也未對(duì)資金的使用結(jié)果進(jìn)行后續(xù)評(píng)價(jià),沒有建立對(duì)資金投入的投資狀況和使用績效的監(jiān)督和考核機(jī)制。
高校財(cái)務(wù)預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成。收入預(yù)算是指年度內(nèi)高校在教學(xué)、科研及其他活動(dòng)中通過各種形式和渠道取得的非償還性資金的計(jì)劃,具體包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入;支出預(yù)算是指年度內(nèi)高校在教學(xué)、科研及其他活動(dòng)中支出資金的計(jì)劃,具體包括經(jīng)營支出、基本建設(shè)支出、事業(yè)支出和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出預(yù)算。這就要求我們加強(qiáng)高校的預(yù)算控制與管理,合理籌集、分配和使用資金,提高資金的使用效率。因此,我們應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)、指標(biāo)和方法對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行管理,促進(jìn)高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定向前發(fā)展。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展,高校教育體制改革不斷深化,管理會(huì)計(jì)要求全面預(yù)算的編制和實(shí)施更加科學(xué)規(guī)范。預(yù)算管理需要通過科學(xué)的編制方法來實(shí)現(xiàn),編制預(yù)算時(shí)應(yīng)以年度計(jì)劃、學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃為內(nèi)容,結(jié)合相關(guān)的預(yù)算編制原則,采用零基預(yù)算和績效預(yù)算兩種預(yù)算編制方法。
無論采用哪種方法,都必須建立在認(rèn)真仔細(xì)分析上年度收入預(yù)算和支出預(yù)算的完成情況之上,通過分析預(yù)算和實(shí)際的數(shù)據(jù)資料,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),找出差距,為下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算打下可靠的基礎(chǔ)。做預(yù)算時(shí)應(yīng)及時(shí)將學(xué)校的收入和支出項(xiàng)目納入預(yù)算中,以學(xué)校的實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù),對(duì)各院系和部門的資金分配、資源配置、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資、成本費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定等,要利用科學(xué)的方法對(duì)其加以論證,力爭(zhēng)做到公平、公正、客觀、透明,科學(xué)合理分配資金,避免資金浪費(fèi)。建立清晰明了的預(yù)算機(jī)制,規(guī)范資金收入和支出,使預(yù)算更加準(zhǔn)確。
總之,要制定切實(shí)可行的計(jì)劃,執(zhí)行預(yù)算時(shí)要嚴(yán)格,而且應(yīng)將執(zhí)行過程中可能遇到的變化因素考慮到,留有使用資金的空間,避免資金周轉(zhuǎn)困難。預(yù)算管理具有前瞻性和系統(tǒng)性,做好預(yù)算管理不是學(xué)校財(cái)務(wù)處一個(gè)部門可以做到的,而是需要全校各個(gè)部門和院系相互協(xié)調(diào)、共同參與、通力配合,將資源優(yōu)化配置。
(三)本量利的分析應(yīng)用
運(yùn)用本量利分析方法是管理會(huì)計(jì)中很重要的基本分析方法,可以幫助高校確定年度利潤、確定招生保本點(diǎn)、預(yù)測(cè)各種相關(guān)費(fèi)用,進(jìn)而指導(dǎo)學(xué)校的工作。具體做法如下:
1.收集、整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)資料
根據(jù)年度招生規(guī)模,分析年初制定的招生計(jì)劃資料,按照學(xué)生人數(shù)收集預(yù)算出的學(xué)生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)水平、計(jì)劃投入教學(xué)和科研的成本等資料。另外,進(jìn)行本量利分析,應(yīng)以一個(gè)基本假定為前提,即成本性態(tài)為標(biāo)準(zhǔn),將高校支出劃分為變動(dòng)成本和固定成本。其中:變動(dòng)成本指直接費(fèi)用中隨學(xué)生人數(shù)變動(dòng)而變動(dòng)的部分,例如各學(xué)院、系等部門所使用的電話費(fèi),雜志報(bào)刊、材料費(fèi),低值易耗品等;固定成本指直接費(fèi)用中不隨學(xué)生人數(shù)變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用,例如各學(xué)院、系等部門支付的教職工的基本工資、保險(xiǎn)費(fèi)、教工福利費(fèi)、獎(jiǎng)金績效等費(fèi)用;將間接費(fèi)用列入固定成本,高校的間接費(fèi)用主要包括高校行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用,如計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)攤銷、教育科研費(fèi)、借款的利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)。另外,對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)支出,我們對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)反映,不進(jìn)行成本性態(tài)模型分析。
2.確定高校本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型
利潤=收入總額-成本總額=收入總額-(變動(dòng)成本總額+固定成本總額)=業(yè)務(wù)量×單價(jià)-業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本-固定成本總額,即:L=px-bx-a,其中:L為利潤(事業(yè)結(jié)余),b為單位變動(dòng)成本(人均教育事業(yè)支出),a為固定成本總額,x為業(yè)務(wù)量(招生人數(shù)),p為單價(jià)(人均教育事業(yè)收入)。
資料1:假設(shè)某高校經(jīng)營辦學(xué),2012年人均教育事業(yè)收入為p元,人均教育事業(yè)支出(變動(dòng)成本)為b元,應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緸閍元,則:
該校事業(yè)結(jié)余L=(單位教育事業(yè)收入-單位教育事業(yè)支出)×招生人數(shù)-固定成本=(p-b)x-a
3.確定高校招生保本點(diǎn)
學(xué)生人數(shù)達(dá)到某一點(diǎn)時(shí),可以使其業(yè)務(wù)收入正好等于業(yè)務(wù)成本,這時(shí)高校經(jīng)營不盈不虧,這一點(diǎn)即保本點(diǎn)。若要盈利,必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)量,超過保本點(diǎn)。高校辦學(xué)業(yè)務(wù)保本點(diǎn)一般利用邊際貢獻(xiàn)法來確定。
假設(shè)某高校經(jīng)營辦學(xué),2012年有關(guān)單位人均教育事業(yè)收入、單位人均教育事業(yè)支出應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緮?shù)據(jù)同資料1。據(jù)此計(jì)算如下:
(1)單位邊際貢獻(xiàn)(y單)=單位教育事業(yè)收入-單位教育事業(yè)支出=p-b
(2)單位邊際貢獻(xiàn)率(z)=單位邊際貢獻(xiàn)/單位教育事業(yè)收入×100%=(p-b)/p×100%
(3)保本業(yè)務(wù)量(x)=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)=a/(p-b)
(4)保本業(yè)務(wù)收入(w)=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)率=a/[(p-b)/p×100%]
通過以上計(jì)算結(jié)果可以得出結(jié)論:該高校的保本業(yè)務(wù)量(在校生規(guī)模)為x名,業(yè)務(wù)收入保本額為w元,超過保本點(diǎn)才可獲得收益;在保本點(diǎn)上,只能獲得邊際貢獻(xiàn)總額y總元,等于固定成本總額,盈虧平衡。
4.預(yù)測(cè)學(xué)校計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(事業(yè)結(jié)余)
資料2:某高校2013年預(yù)計(jì)招生人數(shù)X名,業(yè)務(wù)收入(教育事業(yè)總收入)為Y元,其中,財(cái)政人均撥款、學(xué)費(fèi)收入等人均教育事業(yè)收入為(Y/X)元,教學(xué)成本等變動(dòng)成本(人均教育事業(yè)支出)為Z元,安全邊際為(X-保本點(diǎn)x)。經(jīng)過計(jì)算得出:
(1)邊際貢獻(xiàn)=業(yè)務(wù)收入-變動(dòng)成本=Y/X-Z
(2)邊際貢獻(xiàn)率=(邊際貢獻(xiàn)/業(yè)務(wù)收入)×100%=(Y/X-Z)/Y×100%
(3)安全邊際率=(安全邊際/業(yè)務(wù)收入)×100%=(X-x)/Y×100%
(4)事業(yè)利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率
(5)目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)招生數(shù)額×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本
5.已知目標(biāo)利潤計(jì)算相關(guān)的指標(biāo)
(1)目標(biāo)利潤下的招生人數(shù)=(固定成本總額+目標(biāo)利潤總額)/單位邊際貢獻(xiàn)
(2)目標(biāo)利潤下的人均教育支出=人均教育事業(yè)收入-(固定成本總額+目標(biāo)利潤總額)/招生人數(shù)
(3)目標(biāo)利潤下的固定成本總額=預(yù)計(jì)招生數(shù)×(人均教育事業(yè)收入-預(yù)計(jì)人均教育事業(yè)支出)-目標(biāo)利潤
(四)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合應(yīng)運(yùn)而生的,它擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的范圍,注重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),用戰(zhàn)略性眼光看待市場(chǎng)、產(chǎn)品信息、企業(yè)內(nèi)部信息,分析企業(yè)行業(yè)狀況,是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)。如果將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校將會(huì)給現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)管理帶來很多新鮮血液:
第一,能突破單一會(huì)計(jì)主體的限制,注重高校外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在企業(yè)整體的高度審視企業(yè)外部環(huán)境,關(guān)注外部情況,為高校提供超越自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的信息,這些信息更為廣泛,對(duì)高校制定財(cái)務(wù)方針、優(yōu)化資金配置具有重要意義。
第二,能提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和相關(guān)性,為高校提供更多有助于高校積極正確經(jīng)營的非財(cái)務(wù)信息,使管理會(huì)計(jì)真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。在如今激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下,許多非財(cái)務(wù)信息對(duì)高校的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,如就業(yè)率、用人單位對(duì)本校畢業(yè)生的滿意度、用人單位對(duì)學(xué)生的要求等,都會(huì)影響學(xué)校的生源質(zhì)量,而生源質(zhì)量會(huì)在很大程度上決定高校的未來發(fā)展是否順利。
第三,更加注重人力資源的應(yīng)用。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要研究對(duì)象是各種實(shí)物,如直接材料和直接人工的計(jì)價(jià),對(duì)于管理事物的主體“人”卻很少涉及。而這一點(diǎn)在高校的教師管理中尤為重要,比如如何培養(yǎng)優(yōu)秀教師、如何留住內(nèi)部優(yōu)秀教師、如何吸引外部優(yōu)秀的教師以及管理人員加入學(xué)校的教職工隊(duì)伍,這些對(duì)高校發(fā)展的重要作用不言而喻。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在管理會(huì)計(jì)人員的職能范圍內(nèi)增加了新的內(nèi)容,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理領(lǐng)域發(fā)揮了更重要的作用,同時(shí),也接受著前所未有的挑戰(zhàn)。
四、在高校推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的途徑
(一)在高校財(cái)務(wù)管理部門設(shè)立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用奠定技術(shù)基礎(chǔ)
管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生為企業(yè)經(jīng)營管理者提供了有價(jià)值的決策信息,滿足了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的需求,促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)以相關(guān)的數(shù)學(xué)分析方法為基礎(chǔ),借助數(shù)學(xué)模型和相關(guān)公式,對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià),這是通過以前的手工計(jì)算難以實(shí)現(xiàn)的。因此,高校應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí),將信息化引入管理會(huì)計(jì),建立高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),提高高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算質(zhì)量和管理水平。
(二)轉(zhuǎn)變高校領(lǐng)導(dǎo)觀念,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),建立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍
我國高校目前普遍存在一些不良現(xiàn)象,使管理會(huì)計(jì)在高校中的推廣應(yīng)用受阻,如領(lǐng)導(dǎo)者理念觀念落后,管理會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低、專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)等。改變這種狀態(tài),首先,高校領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)先進(jìn)理念,轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式,使用正確管理方法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí),樹立創(chuàng)新意識(shí),帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員積極投身于財(cái)務(wù)決策中。其次,將理論與實(shí)踐結(jié)合起來,鼓勵(lì)創(chuàng)新,塑造一支業(yè)務(wù)扎實(shí)、靈活性強(qiáng)、觀念新的高校財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍,促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理事業(yè)的發(fā)展。再次,財(cái)務(wù)人員的主要職責(zé)是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,屬于“報(bào)賬型”會(huì)計(jì),今后應(yīng)站在整體的高度,重視對(duì)事前的預(yù)測(cè)決策進(jìn)行分析,向“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去,優(yōu)化資金配置,提高資金使用效率,提高業(yè)務(wù)水平和管理水平。同時(shí),管理會(huì)計(jì)人員在工作時(shí),應(yīng)堅(jiān)持客觀公正、廉潔自律、提高技能、保守秘密四項(xiàng)基本職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。
(三)完善管理會(huì)計(jì)理論,使其適用于我國高校管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐
我國管理會(huì)計(jì)現(xiàn)存理論體系形成于20世紀(jì)中期,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)不斷在實(shí)踐中加以運(yùn)用,但其先進(jìn)性和實(shí)踐性方面明顯不足。要使管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用于高校,應(yīng)從高校的實(shí)際情況出發(fā),注重其理論的科學(xué)性和可行性,對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修訂,完善現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論,并深入研究高校管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論,形成一套具有高校特點(diǎn)的、適合高校發(fā)展的管理會(huì)計(jì)理論。同時(shí),提高廣大教職工的積極性,使其投身到管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐之中,推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在高校的深入發(fā)展。
(四)協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系,及時(shí)總結(jié)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),使之與高校的會(huì)計(jì)實(shí)踐相適應(yīng)
管理會(huì)計(jì)的許多信息來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)報(bào)告,可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的再加工。因此,在高校財(cái)務(wù)管理過程中要將二者兼顧,逐步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用,而不應(yīng)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。同時(shí),高校應(yīng)將經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié),在財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門的指導(dǎo)推動(dòng)下,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在高校中的財(cái)務(wù)管理作用。我國管理會(huì)計(jì)理論最早來源于西方,借鑒西方先進(jìn)思想的同時(shí)應(yīng)結(jié)合我國國情和高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況,形成一套與高校發(fā)展相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論。因此,要通過對(duì)具體案例進(jìn)行分析增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),使管理會(huì)計(jì)理論在高校的實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善,推廣和應(yīng)用高效、實(shí)用的方法,提高辦事效率。
五、結(jié)論
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)重要分支,它們既相對(duì)獨(dú)立相互區(qū)別,也相互聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用時(shí)間較長,已經(jīng)形成了一套較科學(xué)完整的適合高校會(huì)計(jì)核算的方法體系,而與其密切相關(guān)的是管理會(huì)計(jì),目前高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中管理會(huì)計(jì)體系還不夠成熟,在很多方面還存在問題,例如,財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)方面理論薄弱,即缺少專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員、理論與實(shí)踐聯(lián)系脫節(jié)等。因此,努力使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合,運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論和標(biāo)準(zhǔn)衡量和考核會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),對(duì)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高起著非常重要的作用。值得注意的是,推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中,我們廣泛運(yùn)用全面預(yù)算管理、投資決策、本量利分析方法等傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論,同時(shí)還要將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等前沿理論的實(shí)踐積極推進(jìn),使管理會(huì)計(jì)在高校廣泛應(yīng)用并不斷發(fā)展。
我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者應(yīng)共同努力,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在高校不斷完善。建立滿足中國高等教育需要的會(huì)計(jì)核算方法體系,需要我們根據(jù)現(xiàn)狀和變化的環(huán)境研究管理會(huì)計(jì)并將其理論在實(shí)踐中不斷豐富。目前,管理會(huì)計(jì)受到內(nèi)部、外部多種因素制約,在高校尚未廣泛推廣和應(yīng)用,社會(huì)各界人士應(yīng)齊心協(xié)力、共同努力,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究,并在實(shí)踐中廣泛應(yīng)用,建立適合于高校發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體制,提高財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)高校全面發(fā)展。