我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策論文
我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策論文
管理會計指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益,并通過一系列專門方法,利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告,使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制,并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準備的:我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策相關(guān)論文。文章僅供參考閱讀。
我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策全文如下:
一、引言
管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。近年來隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,對管理會計的要求越來越高,現(xiàn)階段國內(nèi)的管理會計理論和實踐工作已經(jīng)不能與瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。近年來理論界和實務(wù)界迫切要求將管理會計理論建設(shè)作為進一步深化會計改革的重點;財政部在2014年初專門下達了全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見,將管理會計面向企業(yè)內(nèi)部管理活動,滲透到企業(yè)組織的各個部門和層面,為企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)計劃、過程控制、業(yè)績評價等管理活動提供相關(guān)信息和科學(xué)方法,著力推進管理會計改革,可見我國對于管理會計的重視程度越來越高。本文基于國內(nèi)對于管理會計需求的迫切性,從其內(nèi)涵出發(fā),通過對管理會計與財務(wù)會計的比較,深入探究我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題,并提出相應(yīng)的解決對策。
二、管理會計的內(nèi)涵
“管理會計”一詞于1952年倫敦世界會計師聯(lián)合會上正式提出,這標志著管理會計的正式形成。在管理會計的不斷發(fā)展中,對其定義也隨著時代的變遷而不同。美國會計學(xué)會(AAA)管理會計委員會于1958年將管理會計定義為“運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)與概念來處理某個主體的歷史的與預(yù)期的經(jīng)濟數(shù)據(jù),幫助管理當(dāng)局制定符合合理的經(jīng)濟目標的計劃,并為實現(xiàn)這些目標做出明智的決策”。這是對管理會計的首次明確定義。
美國管理會計師協(xié)會(IMA)于1958年發(fā)布了首個管理會計公告(SMA),將管理會計定義為“確認、計量、積累、分析、提供、解釋、溝通管理者在規(guī)劃、考核與控制組織以及確保資源的合理利用與責(zé)任中所使用的財務(wù)信息的過程”。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)于1988年將管理會計定義為“是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財務(wù)的和經(jīng)營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^程”。英國特許管理師協(xié)會(CIMA)于2005年將管理會計定義為“運用會計和財務(wù)管理的相關(guān)原則,用以創(chuàng)造、保護、增加公共部門和私營部門中營利及非營利企業(yè)利益相關(guān)者的價值”。
經(jīng)過幾十年來管理會計領(lǐng)域的巨大發(fā)展,管理會計目標由“交易和合規(guī)”為導(dǎo)向向“戰(zhàn)略合作伙伴”轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)這一變化,IMA于2008年提出了管理會計的新定義,即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務(wù)報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。
中國于20世紀70年代末80年代初開始引進管理會計,國內(nèi)學(xué)者對管理會計的研究在吸收了西方觀點的基礎(chǔ)上與國內(nèi)經(jīng)濟現(xiàn)狀相結(jié)合,體現(xiàn)了管理會計的本土化。李天民(1992)認為,管理會計是通過一系列專門方法,利用財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料進行歸納、整理、計算、對比和分析,使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能據(jù)以對各責(zé)任單位和整個企業(yè)的日常和未來經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、評價和考核,并幫助企業(yè)管理部門做出最優(yōu)決策的一整套信息處理系統(tǒng)。孟焰(1997)指出,管理會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動,是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分。孫茂竹(2002)對管理會計本質(zhì)提出了自己的見解,他認為管理會計從屬性上看屬于管理學(xué)中會計學(xué)科的邊緣學(xué)科,是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。潘飛(2010)認為管理會計是會計與管理的直接結(jié)合,它是利用財務(wù)會計及其他信息資料,采用一系列現(xiàn)代化管理的專門方法(其中包括會計、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等方法),對未來經(jīng)濟活動進行預(yù)測和決策,確定目標,編制計劃(預(yù)算),在執(zhí)行過程中進行控制、考核和業(yè)績評價。
從上述國內(nèi)外關(guān)于管理會計的定義來看,絕大多數(shù)觀點認為管理會計是一系列專門的技術(shù)和方法,或者是一種信息系統(tǒng)。在本質(zhì)上,這兩者是相通的,即通過管理會計的技術(shù)和方法,為管理決策提供支持,從而形成信息系統(tǒng)?;谇叭搜芯康幕A(chǔ),本文從三個層面來理解管理會計的內(nèi)涵。首先,管理會計是一種管理思想,即用會計思維來解決管理問題。不管是價值導(dǎo)向、數(shù)據(jù)量化還是成本效益的分析,都屬于會計思維的具體體現(xiàn)。
其次,管理會計是一整套科學(xué)管理體系的匯總。企業(yè)的日常管理,面臨各個層面、各個等級的問題,這需要管理會計提供相應(yīng)的方法或工具進行解決。這些方法或工具,應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)在的邏輯性,形成一整套體系,保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。最后,管理會計的熟練應(yīng)用是一種素質(zhì)和能力的體現(xiàn)。管理會計的使用者需要具有將業(yè)務(wù)問題與財務(wù)問題相融合的能力,通過管理會計工具的運用,解決企業(yè)現(xiàn)實問題。
三、管理會計與財務(wù)會計的比較
在會計的整套體系中,管理會計與財務(wù)會計是兩個重要的領(lǐng)域,兩者相互依存,相互制約,相互補充,相互滲透,相互影響,有著千絲萬縷、不可分割的聯(lián)系。管理會計作為企業(yè)的管理系統(tǒng),是管理者對企業(yè)進行預(yù)測、決策的工具,側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部使用者,為管理決策服務(wù)。財務(wù)會計起源于兩權(quán)分離,反映了在受托責(zé)任的履行情況下,經(jīng)營者對經(jīng)營成果的列報和反映,更加側(cè)重于對外部投資者的反饋。
我國財務(wù)會計理論與實踐發(fā)展現(xiàn)狀要明顯優(yōu)于管理會計,通過管理會計與財務(wù)會計的比較分析,對其差異進行歸納研究,能夠更加全面客觀地認識管理會計的實質(zhì)。本文著重針對管理會計與財務(wù)會計的服務(wù)對象、工作重點、約束依據(jù)、時間跨度等十個方面進行比較(具體見表1)。
通過對比可以看出,管理會計相對于財務(wù)會計有諸多方面的不同。究其原因,既跟兩者本質(zhì)的內(nèi)涵相關(guān),又受各自發(fā)展的外部客觀環(huán)境的制約。
1.從兩者本質(zhì)的內(nèi)涵來看,管理會計是一種決策、控制工具,它以實現(xiàn)組織最優(yōu)經(jīng)濟效益為目標,通過對財務(wù)等各個方面資源的利用,強化企業(yè)內(nèi)部運營管理,實現(xiàn)對經(jīng)營成果的預(yù)測、規(guī)劃、決策以及控制。而財務(wù)會計則主要針對已經(jīng)實際發(fā)生的交易或者事項,以財務(wù)會計報告的形式定期向外界傳遞企業(yè)或者組織的會計信息,外部信息使用者需要自己對企業(yè)或者組織的運行狀況進行決策分析。從這個層面上來看,管理會計與財務(wù)會計的實施路徑是截然不同的。
2.從兩者發(fā)展的外部客觀環(huán)境來看,管理會計在國內(nèi)引入時間較短,國內(nèi)的研究主要集中在基礎(chǔ)理論方面,具體表現(xiàn)為管理會計的內(nèi)容、本質(zhì)、職能以及對象等方面;在實踐方面,并沒有以管理會計應(yīng)用理論為指導(dǎo)進行大規(guī)模的實施,在管理會計人才建設(shè)以及信息化方面仍然屬于起步階段。而對于財務(wù)會計而言,不管是理論研究還是實際應(yīng)用,都有比較完善的體系和外部客觀環(huán)境。國內(nèi)的學(xué)者對于會計的研究,主要是針對財務(wù)會計或者以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行;同時,財務(wù)會計在企業(yè)當(dāng)中廣泛應(yīng)用,理論與實際結(jié)合緊密,促進了兩者的良性發(fā)展。
由此可見,管理會計理論建設(shè)在國內(nèi)的發(fā)展仍屬于基礎(chǔ)階段,不管是在管理會計基礎(chǔ)理論、管理會計基本結(jié)構(gòu),還是管理會計應(yīng)用理論和人才建設(shè)理論都遠遠沒有達到市場的要求。國內(nèi)管理會計理論在不斷發(fā)展的同時,更需要加強其在現(xiàn)實當(dāng)中的實施應(yīng)用。
四、管理會計理論發(fā)展中存在的問題
完善系統(tǒng)學(xué)科的建設(shè)首先要建立完整的理論體系,本文認為管理會計理論包括了管理會計基本理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)、管理會計應(yīng)用理論以及管理會計人才建設(shè)理論等各個方面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善,企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中越來越迫切需要管理會計的支持;并且管理會計方法的應(yīng)用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性,管理會計的應(yīng)用對提高企業(yè)經(jīng)濟效益與管理控制水平有顯著的強化作用。因此,管理會計自從引入我國之后,國內(nèi)學(xué)者通過將管理會計與中國現(xiàn)實相結(jié)合,其理論與方法得到了相當(dāng)程度的發(fā)展。
例如,管理會計在改善企業(yè)經(jīng)營管理過程中的職能發(fā)揮,以及其預(yù)測功能、決策分析和責(zé)任會計等方面的應(yīng)用,都取得了顯著的效果。
但是,我國對管理會計的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面,缺乏對管理會計理論體系的探討。同時,管理會計對實踐應(yīng)用的指導(dǎo)更是不足,并未形成一套適合我國基本國情的理論體系,管理會計在我國發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些問題,主要體現(xiàn)在:
(一)管理會計理論體系建設(shè)不完善
就目前我國國內(nèi)學(xué)者對管理會計的研究現(xiàn)狀而言,可以歸結(jié)為兩個方向:一種是關(guān)注管理會計在企業(yè)實踐中的經(jīng)驗與教訓(xùn),尤其是管理會計在外資企業(yè)和民營上市公司中的應(yīng)用經(jīng)驗,從而總結(jié)實踐經(jīng)驗以論證理論的正確性;另一種是基于歐美國家管理會計理論的研究成果,通過對歐美管理會計理論體系的引入,形成自己的系統(tǒng)評價,并以此對國內(nèi)企業(yè)的實踐過程進行應(yīng)用指導(dǎo)。
總體而言,管理會計在中國幾十年的發(fā)展歷程中,國內(nèi)學(xué)者的研究層次主要集中在第二個方向,即通過對歐美管理會計理論的引入進行研究,但國內(nèi)學(xué)者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規(guī)范性研究,并沒有形成自己的管理會計理論框架、理論模型或者實踐工具,即沒有形成自身的管理會計理論體系;即使對于管理會計實踐應(yīng)用的具體研究,也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點研究,管理會計理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的促進。正是因為我國管理會計現(xiàn)階段研究的局限性,導(dǎo)致了我國管理會計并沒有形成自身完整的理論體系,同時也不能對管理會計實踐提供指導(dǎo)。
(二)并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范
財務(wù)會計具有完整的會計準則和制度,對會計賬目核算、會計報告進行格式規(guī)范,把財務(wù)會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上,并使不同時期、不同主體之間會計結(jié)果的比較成為可能。我國自2007年開始對上市公司實施新企業(yè)會計準則,對財務(wù)會計理論和實務(wù)進行了更為細致嚴格的規(guī)范以及約束,為財務(wù)會計理論的研究提供了合規(guī)性依據(jù)。但是,由于管理會計自身學(xué)科的邊緣性特征,在國際范圍內(nèi)并未形成統(tǒng)一的認識,具體到國內(nèi),管理會計僅僅是為內(nèi)部使用者提供決策信息的工具,因此并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范體系,這就使得管理會計理論的發(fā)展受到很大程度的限制,從而使管理會計學(xué)科建設(shè)嚴重滯后于財務(wù)會計。
(三)管理會計學(xué)術(shù)研究薄弱
會計理論本應(yīng)該包括財務(wù)會計理論與管理會計理論兩大分支,兩者共同作用,構(gòu)成會計理論體系。但是由于管理會計引入時間較短,管理會計國際分歧,學(xué)科邊緣性特征以及企業(yè)實踐的不重視等原因所導(dǎo)致的國內(nèi)學(xué)者對管理會計研究相對較少,在國內(nèi)會計領(lǐng)域的期刊中,絕大部分被財務(wù)會計占據(jù)。孟焰(1999)指出,管理會計學(xué)術(shù)研究興趣不高,在過去的八年,《會計研究》學(xué)術(shù)論文中,絕大部分是關(guān)于財務(wù)會計領(lǐng)域,占到85%,而管理會計只占15%左右。由此可見,我國會計理論研究對管理會計重視程度嚴重不足,整個學(xué)術(shù)界的重心并沒有向管理會計靠攏,從而使得管理會計的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱。
(四)管理會計理論與實踐脫節(jié)
正如上述所言,由于我國管理會計自身體系建設(shè)不完善,導(dǎo)致了我國管理會計理論與實踐的巨大脫節(jié)。宏觀基礎(chǔ)層面上對于管理會計理論的簡單引入,并不能與我國國情良好銜接,缺乏可操作性、實用性以及針對性。管理會計基本理論中對于其職能和對象研究,受客觀環(huán)境影響較大,中外宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)文化特征的不同,管理會計職能和對象呈現(xiàn)很大的差異。
另外,國外管理會計應(yīng)用理論中的管理會計工具不下十幾種(其中包括經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、全面預(yù)算管理、客戶盈利能力管理、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理、內(nèi)部控制、公司治理、全面質(zhì)量管理等),通過國外的實踐驗證,管理會計工具的實際應(yīng)用對企業(yè)價值的提高起到了顯著的作用,但是我國管理會計工具在實踐中并沒有大規(guī)模的應(yīng)用。當(dāng)然,管理會計理論的發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān),管理會計工具的應(yīng)用也是與特定的市場情景相適應(yīng),西方國家的經(jīng)濟背景與中國有很大的差別,直接引用西方的管理會計理論與工具,并不能很好地與國內(nèi)企業(yè)實際相結(jié)合,管理會計理論對國內(nèi)企業(yè)的實踐指導(dǎo)作用不夠顯著、管理會計理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)狀是不爭的事實。
五、管理會計理論的發(fā)展對策
(一)建立符合中國特殊國情的管理會計體系
中國的經(jīng)濟背景、文化環(huán)境、政治制度等外部客觀環(huán)境與西方國家都存在明顯的不同,在“管理會計中國化”的過程中,應(yīng)該注重與國內(nèi)現(xiàn)實情境的結(jié)合。相關(guān)學(xué)者在加強基礎(chǔ)理論研究的同時要加強對于理論的深入探討并開展典型案例研究,在引入西方管理會計理論框架和理論體系時,應(yīng)該把中國的具體國情考慮進去,增強管理會計運用的可操作性,并且要不斷檢驗管理會計應(yīng)用理論的指導(dǎo)作用,創(chuàng)立屬于自己完整的管理會計體系。管理會計體系是包括了管理會計基本理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)、管理會計應(yīng)用理論以及管理會計人才建設(shè)理論等各個方面的綜合體系,建設(shè)管理會計體系,要注意厘清管理會計相關(guān)功能上述要素。
(二)建立服務(wù)于管理會計的統(tǒng)一規(guī)范
從前文管理會計與財務(wù)會計的比較可以看出,管理會計的實際應(yīng)用,不受會計準則和會計制度的約束,提供的會計信息、內(nèi)部報告也不具有法律責(zé)任,由此可見與管理會計相關(guān)的準則的缺失和不健全。雖然管理會計側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部使用者,但是管理會計要想作為一門專業(yè)學(xué)科形成自己的理論體系,必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系。因此,要圍繞管理會計理論框架,國家財政部門應(yīng)該建立與其相關(guān)的一整套體系,規(guī)范企業(yè)管理會計的應(yīng)用流程,使管理會計的實施標準化。在管理會計的實施上,將合規(guī)性作為管理會計實施的首要依據(jù),統(tǒng)一管理會計準則指導(dǎo)規(guī)范,建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標準規(guī)范。同時,也應(yīng)注意到,管理會計準則體系要注重與財務(wù)會計相關(guān)準則的協(xié)調(diào)性、一致性,保證管理會計在實踐中的順利實施。
(三)加強科研院校機構(gòu)的系統(tǒng)整合
科研院校以及相關(guān)機構(gòu)的專家、學(xué)者是理論研究的主體和帶頭人,要整合科研院校優(yōu)勢,形成管理會計產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟,協(xié)同創(chuàng)新,支持管理會計理論研究和成果轉(zhuǎn)化。同時,加大科技投入,鼓勵科研院校、國家會計學(xué)院建立管理會計研究基地,在系統(tǒng)整合、理論研究、研究開發(fā)管理會計課程和案例、宣傳推廣管理會計理論和先進做法等方面發(fā)揮綜合示范作用。推動改進現(xiàn)代會計科研成果評價方法,切實加強管理會計理論和實務(wù)研究。另外,充分發(fā)揮會計團體在管理會計理論研究中的具體推動作用,及時宣傳管理會計理論研究成果,提升我國管理會計理論研究的國際影響力。
(四)加強管理會計理論在實踐中的檢驗
管理會計以整合企業(yè)信息、驅(qū)動經(jīng)濟價值、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標,它必須通過企業(yè)實際應(yīng)用來實現(xiàn)其價值。管理會計人員通過設(shè)計以及評估企業(yè)流程,執(zhí)行和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)控、反映、報告和預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果,為企業(yè)管理者提供與決策相關(guān)的依據(jù)。在建立自身完善的管理會計體系的基礎(chǔ)上,應(yīng)該加強實踐,及時總結(jié)管理會計的實踐經(jīng)驗,適用市場機制,提高企業(yè)的適應(yīng)能力,推動管理會計的應(yīng)用。尤其是在管理會計應(yīng)用理論方面,應(yīng)該加大管理會計應(yīng)用范圍和執(zhí)行力度,對多樣性的管理會計工具實施方法進行分類細化,使企業(yè)能夠選擇最優(yōu)方案,以便真正落實管理會計在實踐中的應(yīng)用檢驗。