國際會(huì)計(jì)學(xué)論文范文
國際會(huì)計(jì)學(xué)論文范文
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛。下面是小編為大家整理的國際會(huì)計(jì)學(xué)論文范文,希望對大家有幫助。
當(dāng)前國際會(huì)計(jì)趨同形勢策略選擇
摘要:隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛。尤其是在2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后,為制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)信息透明度,穩(wěn)定全球金融體系和資本市場,全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快,各國或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略倍受國際社會(huì)廣泛關(guān)注。在當(dāng)前國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建,國際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在積極推動(dòng)治理結(jié)構(gòu)改革的新形勢下,我國需要審時(shí)度勢,順勢而為,選擇適應(yīng)國情需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略。
關(guān)鍵詞:國際金融危機(jī);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;
作者:楊敏等
在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,越來越多的國家或地區(qū)開始加入與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識(shí)到,制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)信息透明度,對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下,全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快,各國或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略也引起了國際社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和部分國家或地區(qū)認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;部分國家或地區(qū)則認(rèn)為,在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國或本地區(qū)具體情況,主張采取與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略,對我國未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國際國內(nèi)形勢就此問題展開研討,并提出我國應(yīng)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略。
一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成效和當(dāng)前國際會(huì)計(jì)趨同形勢
(一)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成效
改革開放以來,我國一直順時(shí)應(yīng)勢,積極推進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化和國際趨同工作,為我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年,在我國多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上,在財(cái)政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下,在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下,我國建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,取得了歷史性突破。近年來,中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成效顯著,舉世矚目。
1.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國家,走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此,近年來中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過修改完善,發(fā)布了相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,既保持與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,又切實(shí)解決我國會(huì)計(jì)實(shí)際問題。例如,2009年底我國發(fā)布《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,對國際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了規(guī)范,不僅大幅提升了我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平,領(lǐng)先于國際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程做到了與國際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng),切實(shí)維護(hù)了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏,而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通,相互借鑒,相互認(rèn)可。在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過程中,我們根據(jù)我國實(shí)際情況積極向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見,并得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可,最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如,在我國,國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人,自負(fù)盈虧,如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的,不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》,規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè),豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”,從而限定了國家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍,大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如,我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題,在多次向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見后,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》,允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬,中國改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評估,顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。
3.我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多,實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè),達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法,加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施,有效地限制了企業(yè)的短期行為,支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新,為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里,由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也滿足了服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。
4.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及其實(shí)施的成就得到了國際社會(huì)的高度評價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國會(huì)計(jì)審計(jì)評估報(bào)告》中充分肯定了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就,并稱“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價(jià)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展,充分認(rèn)可我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稱贊中國經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中借鑒。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國財(cái)政部——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù),“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國際的趨同進(jìn)程,并認(rèn)為中國過去只是在學(xué)習(xí),而現(xiàn)在走到了前沿,在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議,甚至達(dá)到了改善國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問中國時(shí)表示,“在會(huì)計(jì)方面,中國取得了重大進(jìn)步,在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍,實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同,并得到諸多國際機(jī)構(gòu)的贊賞,這些成就足以讓中國引以為豪。”
5.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認(rèn)可,為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年,中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明,實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后,中國內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計(jì)服務(wù),H股“雙重審計(jì)”政策被取消,進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月,歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認(rèn)可我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,允許進(jìn)入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,這大大降低了我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本,促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來,中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評估,計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作,并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月,中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效,避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查,節(jié)約了監(jiān)管資源,對中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
6.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同造就了一批熟悉國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國際視野、能夠積極參與國際準(zhǔn)則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來,國內(nèi)越來越多的會(huì)計(jì)人員開始接觸并熟知國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外,為保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,國內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng),分析其變動(dòng)原因以及可能對我國實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響,為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同,雖然對我國會(huì)計(jì)人員提出了更高要求,但更為我國持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。
(二)當(dāng)前國際會(huì)計(jì)趨同的形勢
2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后,二十國集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求提高會(huì)計(jì)信息透明度,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此,作為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議,并采取了系列重要舉措。當(dāng)前,后國際金融危機(jī)時(shí)代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建,國際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整,會(huì)計(jì)國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。
1.國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu),金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng),對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國際金融危機(jī)對全世界金融體系造成了重大沖擊,導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機(jī)時(shí)代,國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進(jìn)行改革,以維護(hù)國際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面,二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管,強(qiáng)化國際合作,建立應(yīng)對系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面,各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式,對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如,巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)通過新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。
2.多年來美歐主導(dǎo)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破,新興經(jīng)濟(jì)體的國際影響力逐步擴(kuò)大,國際地位日益提升。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上,新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn),如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位,監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增新興經(jīng)濟(jì)體代表,這對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月,在中國的積極倡議和主導(dǎo)下,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組,新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來西亞,新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國,由中國負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問題,進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟(jì)體在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上,一些地區(qū)性組織的成立和崛起,如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG),增強(qiáng)了本地區(qū)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán),對其他國家和地區(qū)參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國家層面上,中國等新興經(jīng)濟(jì)體通過密切跟蹤研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目,積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作,做到了國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng),促使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實(shí)際情況。
3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革,提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,世界各地的權(quán)威公共部門對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題,既推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),又維護(hù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性,進(jìn)而提升全球?qū)H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的認(rèn)可度。
4.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國際金融危機(jī)對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,提供更好的實(shí)務(wù)指南,提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性,從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂;為統(tǒng)一國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo),單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則;針對現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題全面修訂租賃準(zhǔn)則,擬對承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年上半年發(fā)布的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外,金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過程中,有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次發(fā)布征求意見稿,而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。
5.各國對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一,美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,例如歐盟、澳大利亞、南非等;有些國家或地區(qū)表示將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,例如巴西、印度等;而還有一些國家或地區(qū)對于采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗,例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)發(fā)布的路線圖,這兩個(gè)國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月,美國證券交易委員會(huì)工作人員發(fā)布了《為美國發(fā)行人將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》,探索采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案,但并未做出明確表態(tài)。隨后,日本于6月宣布推遲引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體,對于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響,而且國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致,將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門的動(dòng)向。
6.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國和地區(qū)能夠完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,而不是僅僅停留在趨同層面上,以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段,最終目的還是在于完全采用,各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,才能充分獲得使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙,最終完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策,無疑會(huì)給那些尚未完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。
二、世界各國家或地區(qū)目前應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識(shí),并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì),世界上已有將近120個(gè)國家和地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn),目前各國或地區(qū)在應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外,美國證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月發(fā)布的《為美國發(fā)行人將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析,有助于科學(xué)探索我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略。
(一)“直接采用”模式
在“直接采用”模式下,一國或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,該國家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說,該國家或地區(qū)在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。
(二)“趨同”模式
在“趨同”模式下,這些國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致,并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》,印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月,負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí),還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致,印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當(dāng)修改,例如,將準(zhǔn)則的過渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語等。
(三)“認(rèn)可”模式
在“認(rèn)可”模式下,一國或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過程中,這些國家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對擬采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前,必須經(jīng)過歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可,對該國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用,或修改后采用。在澳大利亞,法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過程的權(quán)力,并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架,還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求,專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。
(四)“趨同認(rèn)可”模式
在“趨同認(rèn)可”模式下,一國或地區(qū)將推動(dòng)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,同時(shí)保留本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力,對現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可,并根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日,美國證券交易委員會(huì)發(fā)布了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》,提出了將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式——“趨同認(rèn)可(condorsement)”【注文1】。在該工作計(jì)劃中,美國證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào),“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,而是將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系,即不是“美國發(fā)行人采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”,而是“采用美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。
概括而言,從上述四種模式來看,一些國家或地區(qū)經(jīng)過認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣,未做任何改動(dòng),而有些國家或地區(qū)將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z言,還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下,如果最后認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改,“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的,即為全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國提出的“趨同認(rèn)可”模式,則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析,我們將上述四種模式歸類為兩種類型,即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略
在當(dāng)前國際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下,尤其當(dāng)美國對采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇,盡可能減小國際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾,審慎選擇我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略,既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范,又要在當(dāng)前國際形勢下爭取主動(dòng),靈活應(yīng)對。“趨同”策略是我們在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月,我國發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,進(jìn)一步明確中國未來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式,而非直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?;趯ξ覈姆森h(huán)境、語言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量,堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。
(一)采用“趨同”模式符合我國的法律環(huán)境
中國會(huì)計(jì)法明確規(guī)定,“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”中國境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國會(huì)計(jì)法的規(guī)定來看,“直接采用”策略缺乏法律依據(jù),不符合我國會(huì)計(jì)法的要求,同時(shí)也將有可能使我國喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,這一根本原則沒有改變,但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。
(二)采用“趨同”模式與我國語言習(xí)慣相適應(yīng)
英文和中文的語言習(xí)慣具有較大差別,法律語言的形式更是大相徑庭,如果將英文的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文,很有可能既沒有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義,又與中文語言習(xí)慣和中國法律行文格式相沖突。因此,“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習(xí)慣。例如,《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”,在我國法律條文中使用的是“職工”,而非“雇員”,并且在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小,我們將其稱為“職工薪酬”,不僅符合我們的法律用語和語言習(xí)慣,而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如,《國際會(huì)計(jì)第12號(hào)——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法,在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下,因直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定,也無助于指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無疑問,采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問題。
(三)采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題
制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,推進(jìn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,是我國會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù),但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),解決我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題?;诖?,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式,而非“直接采用”模式,是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如,在我國存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù),這屬于同一控制下的企業(yè)合并,而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式,則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白,導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無章可循,即使我們等著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目發(fā)布新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則,也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見、投票表決、準(zhǔn)則發(fā)布等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長時(shí)間,從而不利于我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。
(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始,再一層層地深入展開,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則,這與我國廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,恐怕會(huì)使我國有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如,國際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過于籠統(tǒng),而且也沒有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目,各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱,這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式,根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目,有助于我國會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。
(五)采用“趨同”模式有利于我國在國際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭取話語權(quán)
目前,美國、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗,而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國通過國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言,提升我國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)。同時(shí),在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開展工作的基礎(chǔ)上,中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求,更有助于我國利用這一平臺(tái)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通,在新一輪的國際會(huì)計(jì)改革中爭取主動(dòng)權(quán)和話語權(quán)。
(六)采用“趨同”模式有利于在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過程中保持一定靈活性
目前,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入、租賃等項(xiàng)目還未發(fā)布最終準(zhǔn)則,與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)正在進(jìn)行中,并且歐盟對最新金融工具等準(zhǔn)則也沒有明確表態(tài)。為此,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的最終決策及其影響存在較大不確定性。在這種情況下,中國采取“趨同”策略能夠確保中國在面對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷變化時(shí),審時(shí)度勢,理性決策,靈活把握,以防止國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變革對中國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不必要的沖擊。
綜上所述,在后國際金融危機(jī)時(shí)代,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的日益加深,美歐壟斷的世界會(huì)計(jì)格局的逐步打破,會(huì)計(jì)國際趨同的新格局正在逐漸形成。這對我國會(huì)計(jì)改革和國際趨同工作既是挑戰(zhàn),更是機(jī)遇。“趨同”策略是我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化道路上應(yīng)對當(dāng)前局勢的較優(yōu)選擇,也是適合我國當(dāng)前國情的理性決策。我們應(yīng)當(dāng)在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同政策指引下立足國內(nèi)實(shí)際情況,順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢,深度參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重要項(xiàng)目的制定和修改,完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,爭取與更多的國家或地區(qū)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效,為國際金融體系改革、我國經(jīng)濟(jì)的開放和穩(wěn)定、資本市場的繁榮和發(fā)展、國內(nèi)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施奠定良好基礎(chǔ),提升國際影響力和話語權(quán),維護(hù)我國國家和企業(yè)的利益。
國際會(huì)計(jì)趨同對我國的影響及對策分析
摘要:隨著20世紀(jì)80年代中期,跨國商品,服務(wù)貿(mào)易以及資本流動(dòng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張,各國經(jīng)濟(jì)的相互依賴性不斷增強(qiáng),世界經(jīng)濟(jì)步入了全球化的時(shí)代。會(huì)計(jì)作為商務(wù)貿(mào)易的特有產(chǎn)物也一直在不斷完善和發(fā)展。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IFSB)的推動(dòng)下,越來越多的國家開始向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,會(huì)計(jì)步入了一個(gè)國際趨同的時(shí)代。這種趨同會(huì)對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生什么樣的影響,我國應(yīng)當(dāng)如何基于自己特有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和國情上做出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞:國際會(huì)計(jì)趨同;影響;對策
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)識(shí)別碼:A文章編號(hào):1001-828X(2017)015-0-01
一、國際會(huì)計(jì)趨同的必然性
貨物貿(mào)易的發(fā)展激發(fā)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生促進(jìn)了貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)有的特殊商業(yè)語言,把復(fù)雜的交易現(xiàn)象用經(jīng)過歸類整合的數(shù)字化形式表達(dá)出來,為決策者和相關(guān)利益方提供真實(shí)、可靠、可讀的經(jīng)濟(jì)信息。
在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展已經(jīng)對會(huì)計(jì)信息提出了更高的質(zhì)量要求。各國貿(mào)易和資本的交織,要求各國的會(huì)計(jì)信息具有一定的通用性,而不是僅僅局限于一個(gè)國家或地區(qū)范圍內(nèi)的使用。企業(yè)想要跨越國界成為全球化的企業(yè),擁有全球化的消費(fèi)市場,融集全球化的資源就必須遵循他國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)信息的可比性,這就促進(jìn)了各國會(huì)計(jì)間的交流探討。國家如果想更好的參與全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)下吸引更多的資本流入,鼓勵(lì)本國企業(yè)向外發(fā)展,就需要一定程度上向國際準(zhǔn)則靠攏,減少因會(huì)計(jì)制度的不同帶來的溝通阻礙。因此,從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家長遠(yuǎn)規(guī)劃的角度來看,國際會(huì)計(jì)趨同是不可避免的。
二、國際會(huì)計(jì)趨同的現(xiàn)狀
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IFSB)一直致力于制定強(qiáng)有力的具有全球同一性的、高質(zhì)量的、可理解的、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目的是為了滿足國際資本市場與國際工商業(yè)發(fā)展的需求,促進(jìn)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。2008年金融危機(jī)爆發(fā)以來,越來越多的組織和國家意識(shí)到制訂全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的、可靠的會(huì)計(jì)制度對改進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)架構(gòu),穩(wěn)定全球金融體系和資本市場來說是非常重要的。目前已經(jīng)有澳大利亞、德國、加拿大、日本等一百多個(gè)國家或地區(qū)已經(jīng)采用或準(zhǔn)備采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從目前來看,各國趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采取兩種方法:一種是直接完全的采用,即完全使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;另一種是不完全使用,即大體趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并根據(jù)本國國情做進(jìn)一步的調(diào)整修改。
我國在2005年就建立了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)發(fā)展的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并于2010年4發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,明確表態(tài)將在未來不斷改革完善,以促進(jìn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)趨同已經(jīng)成為了當(dāng)今時(shí)代的要求,各個(gè)國家都將加入到這個(gè)隊(duì)伍中來。
三、國際會(huì)計(jì)趨同對我國的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
國際會(huì)計(jì)趨同對我國來說是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。一方面,國際會(huì)計(jì)的趨同有利于我國吸收他國在趨同道路上的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),減少我國在趨同道路上的困難與阻礙,同時(shí)也有利于我國企業(yè)走向國際市場,減少其為達(dá)到國外經(jīng)濟(jì)市場對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求調(diào)整所花費(fèi)的成本。對我國更好的參與國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提高我國的經(jīng)濟(jì)影響力提供了更多的機(jī)遇。另一方面,國際會(huì)計(jì)趨同對我國來說也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段,我國市場經(jīng)濟(jì)還處于不成熟的初級發(fā)展階段,特別是證券市場和金融保險(xiǎn)市場的體制和結(jié)構(gòu)的不健全使得我國在采用公允價(jià)值計(jì)量方面有著巨大的挑戰(zhàn)。同時(shí),由于我國特有的政治體制和社會(huì)環(huán)境,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目的上和報(bào)表的使用習(xí)慣上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異,要想在趨同中改變這些既定的習(xí)慣不僅對我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)方面是一項(xiàng)重要挑戰(zhàn),而且對于完善我國會(huì)計(jì)的健全監(jiān)督機(jī)制來說也是一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。
四、面對國際會(huì)計(jì)趨同我國應(yīng)做出的對策
我國是社會(huì)主義國家,現(xiàn)有的社會(huì)體制和特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化要求我們不得完全照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是要調(diào)整成為具有中國特色的與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同過程中我國首先應(yīng)當(dāng)完善我國的市場經(jīng)濟(jì)制度,借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的市場體制不斷提高我國市場的規(guī)則性,加強(qiáng)控制和引導(dǎo),使其發(fā)展成為有秩序的、成熟的具有中國特色的經(jīng)濟(jì)市場,為國際趨同打下堅(jiān)實(shí)的市場基礎(chǔ)。其次,我國應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與趨同工作中去,改被動(dòng)趨同為主動(dòng)趨同。及時(shí)了解國際會(huì)計(jì)制度發(fā)展的新動(dòng)態(tài)。同時(shí)積極的和別國交流,借鑒經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),做到為我所用,使之更好的推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革發(fā)展,提高我國國際會(huì)計(jì)趨同的效率。最后,我國應(yīng)當(dāng)重視對會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。對于已從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員要注重對其的再教育,開展各種形式的教育培訓(xùn)活動(dòng),鼓勵(lì)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)不斷變化的會(huì)計(jì)制度,改變原有的陳舊的會(huì)計(jì)處理模式,提高職業(yè)判斷能力,以確保國際趨同的順利實(shí)施。對于高校的財(cái)務(wù)教育工作,要重視會(huì)計(jì)教材的重新編制,盡可能的向?qū)W生傳授最新的會(huì)計(jì)知識(shí),同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和實(shí)踐能力。此外,還要健全會(huì)計(jì)等級和職業(yè)考試的機(jī)制,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),使之能滿足會(huì)計(jì)制度不斷變化的需求。
五、結(jié)語
全球經(jīng)濟(jì)架構(gòu)在不斷變化,全球的貿(mào)易發(fā)展和資本流動(dòng)促使著國際會(huì)計(jì)的趨同成為一種必然。會(huì)計(jì)作為一種特殊的商業(yè)語言,在確保市場經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展過程中起到了不可或缺的重要作用。
我國要緊跟世界形勢的發(fā)展,不斷完善我國的市場經(jīng)濟(jì)制度,推動(dòng)會(huì)計(jì)體制改革,正視機(jī)遇和挑戰(zhàn),積極參與國際會(huì)計(jì)制度的建設(shè),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng),促進(jìn)市場更好更快的適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)制度,從而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
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1.會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文參考文獻(xiàn)