優(yōu)秀農(nóng)業(yè)稅的論文
我國的農(nóng)業(yè)稅政策經(jīng)歷了古代多次制度變革、近代多次政策調整。下面是學習啦小編為大家整理的農(nóng)業(yè)稅論文，供大家參考。
農(nóng)業(yè)稅論文范文一：關于我國農(nóng)業(yè)稅問題的研究
摘 要： 安徽省1999、2000年的費稅改革取得了顯著的成效，達到了預定的減負目標，初步規(guī)范了政府與農(nóng)民之間的分配關系。然而，稅費改革后中國財政體制和農(nóng)業(yè)稅的深層問題也逐漸暴露。鄉(xiāng)縣財政困難，存在農(nóng)民負擔“反彈”的可能?，F(xiàn)存農(nóng)業(yè)稅收制度阻礙了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結構的調整，也無法解決公平問題。這表明必須建立現(xiàn)代的農(nóng)業(yè)稅收體系，即“土地使用稅+增值稅+所得稅”體系，進一步深化農(nóng)業(yè)稅改革。
關鍵詞： 稅費改革;農(nóng)業(yè)稅;農(nóng)民負擔
安徽省是我國農(nóng)村稅費改革試點省。為了了解改革效果，在安徽省財政廳支持下，我們于2001年8月26日到9月3日，對農(nóng)村稅費改革作了專題調查。調研期間，我們先后到淮北的穎上、五河、以及皖南的歙縣，召開了6次座談會，參加的有農(nóng)稅、農(nóng)財、農(nóng)業(yè)、預算、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部、政策研究專家以及部分多年從事農(nóng)村工作的老同志等，查閱了有關資料?；窘Y論為：一是安徽省農(nóng)村稅費改革成效顯著，達到了中央預定的減負目標，也為“入世”后農(nóng)業(yè)政策全面調整奠定了基礎;二是隨著稅費改革的實施，中國財政體制和農(nóng)業(yè)稅收固有缺陷也逐漸暴露，這些問題急待解決。
一、安徽省農(nóng)村稅費改革實施情況
安徽省面積有13.9萬平方公里，在全省6000多萬人口中，80%為農(nóng)業(yè)人口，是典型的農(nóng)業(yè)大省。該省很早就開始了稅費改革試點。1994年，安徽省阜陽市各縣(市)先后采取了“稅費合并、統(tǒng)一征收”，但它們將“三提五統(tǒng)”等費與農(nóng)業(yè)稅合并后按人頭分攤，形成了事實上的“人頭稅”，這一做法農(nóng)民反應強烈，抵觸很大。1998年，五河縣按照“農(nóng)村公益事業(yè)建設稅”模式進行了試點。1999年，在財政部指導下，在4個縣開展了以“取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌、改革村提留、調整農(nóng)業(yè)稅”為主的改革試點。2000年，安徽省委、省政府在總結經(jīng)驗的基礎上，根據(jù)國務院7號文件，在全省范圍內展開了農(nóng)村稅費改革試點。
安徽省在制定方案時明確了稅費改革為“三個取消、一個逐步取消、兩個調整、一項改革”，即取消按農(nóng)民上年人均純收入一定比例征收的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費;取消農(nóng)村教育集資等向農(nóng)民征收的行政性收費和政府性基金;取消屠宰稅;逐步減少農(nóng)民的勞動積累工和義務工;調整農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策;改革村提留征收和使用辦法。
調整農(nóng)業(yè)稅政策的內容：1.調整計稅面積，計稅面積按二輪承包合同面積為依據(jù);2.調整計稅常年產(chǎn)量，計稅常年產(chǎn)量以1993年到1997年5年間各縣的平均單產(chǎn)為依據(jù);3.實行地區(qū)差別稅率，全省最高不超過7%;4.改實物征收為統(tǒng)一折成代金，計稅糧價由省政府統(tǒng)一確定，分南、北兩片。北片6個市以小麥為結算標準，2000年每百斤61元，南片11個地市以水稻為結算標準，每百斤57元;5.改革結算方式，由村結算改為按戶結算，個人申報。
調整農(nóng)特稅的主要內容有：1.調整農(nóng)特稅率。農(nóng)特稅稅率按照略高于農(nóng)業(yè)稅的原則由省府重新確定。2.調整征收方式。除煙草外，將農(nóng)特產(chǎn)品由生產(chǎn)和收購兩個環(huán)節(jié)征收的改由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，以利于農(nóng)產(chǎn)品流通。
將村提留改為農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)特稅附加，與兩稅合并征收，分別入庫。農(nóng)業(yè)稅附加為正稅的20%，農(nóng)特稅附加原則上為正稅的10%。村提留只能用于村干部工資、五保戶供養(yǎng)、村行政辦公經(jīng)費等三項開支。村集體公益性和建設性支出“一事一議”，不再固定向農(nóng)民收取。
為合理確定農(nóng)民負擔水平，安徽省還規(guī)定了三條硬性措施：1.嚴格以二輪承包合同面積為農(nóng)業(yè)稅計稅依據(jù);2.各縣的農(nóng)民負擔水平以1997年實際數(shù)為上限，不得突破;3.到村、到戶的農(nóng)業(yè)稅率最高不得超過7%，附加率不得超過20%;農(nóng)特稅稅率應嚴格按省政府規(guī)定執(zhí)行。從實際執(zhí)行情況來看，全省農(nóng)業(yè)稅稅率平均為6.96%，附加率平均為19.9%;農(nóng)特稅率平均為12.64%。為了保證稅費改革的順利實施，安徽省還制定了十幾項配套改革措施。
經(jīng)過各級政府努力，2000年這一改革已到位，并按新標準征稅。
二、安徽省農(nóng)村稅費改革試點的主要成效
安徽省農(nóng)村稅費改革目標明確，省委和省政府重視，采取措施得當，因而稅費改革進展順利，效果明顯。
(一)減輕了農(nóng)民負擔，保護了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力
從總量上來看，改革后的全省農(nóng)民總稅負為37.6億元，比改革前同口徑49.3億元，減少了11.7億元，減幅為23.6%;加上取消屠宰稅和農(nóng)村教育集資，農(nóng)民負擔減少31%，人均負擔由109.4元，減少到75.5元，減少了33.9元。同時，省政府一次性取消各種收費、集資、政府性基金和達標項目50種，初步堵住了農(nóng)民稱之為“無底洞”的“三亂”，減負效果明顯。
在目前，我國農(nóng)民增收渠道不多。農(nóng)產(chǎn)品存在著結構性過剩，價格下跌，農(nóng)民外出務工困難的情況下，減輕農(nóng)民負擔起到了休養(yǎng)生息、保護農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力的作用。
(二)初步規(guī)范了政府與農(nóng)民之間的分配關系
改革前，在分配上政府與農(nóng)民的矛盾集中在鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留等行政性收費上。
1.“三提五統(tǒng)”等是人民公社的內部分配形式。在撤消人民公社，實行家庭經(jīng)營承包制后，義務教育、民兵訓練等家庭以外的事務屬于公共事務經(jīng)費理應由政府負擔，而“三提五統(tǒng)”卻將負擔轉嫁給農(nóng)民。比起城市居民來，這是額外負擔，而且負擔沉重。
2.“三提五統(tǒng)”收費背離了受益原則，是按人分攤的“人頭稅”。人頭稅是一種按人分攤，具有累退性性質，窮人負擔高于富人的稅收，在中國歷史上自清朝雍正2年“攤丁人地”后已經(jīng)絕跡。英國撒切爾夫人執(zhí)政時為籌措地方資金，1990年議會曾通過人頭稅法案，結果以失敗告終并導致她1991年下臺。因此，“三提五統(tǒng)”收費是歷史倒退，它的分攤方式極不公平。
3.雖然國家規(guī)定“三提五統(tǒng)”等收費負擔不得超過農(nóng)民上年總收入的5%，但“總收入”是一個統(tǒng)計數(shù)，人為提高總收入既可顯示鄉(xiāng)村干部“政績”，又可獲得更多收費，因而存在著高估農(nóng)民收入的“道德風險”。正是由于這類收費是事后、被動的，不具有固定性，農(nóng)民額外的、被動接受，負擔年年攀升，因而農(nóng)民將矛頭集中在農(nóng)村收費上是有道理的。
這次改革，在適當提高農(nóng)業(yè)稅收的同時取消了一切行政性收費，簡便、清楚，且順應了歷史潮流。同時稅收附加還為村級行政籌措了適量資金，堵住了“無底洞”(各種攤派)。稅收的穩(wěn)定性也使農(nóng)民心中有了底，給了農(nóng)民一個明白。稅費改革增強了農(nóng)民的依法納稅意識，欠稅和惡性抗稅案件明顯減少。許多地方出現(xiàn)了多年未見的農(nóng)民排隊繳稅的可喜現(xiàn)象。
(三)帶動了農(nóng)村基層政權職能轉變，改善了干群關系
稅費改革推動了機構改革。鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構臃腫、人員膨脹是造成農(nóng)民負擔過重、財政入不敷出的重要原因。稅費改革后事實上的收支缺口，而“向農(nóng)民伸手”又行不通，這就迫使縣鄉(xiāng)政府走“減人、減事、減支”之路。為了適應這一要求，安徽省委、省政府決定在市縣機構改革之前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革先行一步。一些縣為克服財政困難，結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革，行政人員精減達到50%。目前，全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革已經(jīng)基本完成，精簡分流工作初見成效。
稅費改革也推動了基層政權職能轉變。市場經(jīng)濟下，政府是向社會提供公共服務，辦哪些企業(yè)、個人家庭想辦而無力辦、辦不了的公共事務管理機關。然而在過去，從農(nóng)業(yè)稅收、“三提五統(tǒng)”，到教育費集資等，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部一年到頭忙于派款催糧，不合理攤派加上征收方式的強迫性，而攤派款項又沒有嚴格的手續(xù)憑證，農(nóng)民極不信任。這就形成與農(nóng)民尖銳對立。敗壞了黨風政風。改革中取消了形形色色收費做到了“一種稅，一口清”。稅款由個人申報，不再經(jīng)干部代收，加上征收機關嚴格依法辦事，這些做法，既規(guī)范了征納關系，減少了擾民，又從源頭上制止不正之風的滋生蔓延，也將鄉(xiāng)村干部從催款催糧中解脫出來，給了鄉(xiāng)村干部一個“清白”。
三、安徽省改革試點中提出的深層問題
在肯定安徽稅費改革成績的同時，我們也看到了一些深層問題。過去它們?yōu)椤皝y收費”所掩蓋，稅費改革后則充分暴露出來了。我們相信，從全國來說，這些問題也具有典型意義。
(一)縣、鄉(xiāng)財政平衡困難，存在著農(nóng)民負擔“反彈”可能
就規(guī)范政府行為、減輕農(nóng)民負擔的目的來說，安徽省這次改革目標已基本達到。但由于改革未涉及縣、鄉(xiāng)財政困難深化這一深層問題，存在著收費“反彈”可能。
1.縣級財政基礎薄弱，消化能力有限。無庸諱言，稅費改革在減輕農(nóng)民負擔的同時也加重了政府，尤其是縣級政府負擔。因此，如何幫助縣級財政消化“缺口”是農(nóng)民負擔是否“反彈”的決定因素。然而，安徽省大多屬于純農(nóng)業(yè)縣，縣級經(jīng)濟基礎薄弱，加上多年積累的財政問題，基本不具備消化這一財政“缺口”能力。
穎上縣是黃淮海平原的重要產(chǎn)糧縣，人口為140多萬人，土地平坦，水利條件較好，歷史上最高的1999年糧食產(chǎn)量達到97萬噸。在市場經(jīng)濟沖擊下該縣工業(yè)幾乎全軍覆沒，目前只有化肥廠還在生產(chǎn)，卻是虧損企業(yè)。據(jù)有關資料統(tǒng)計，2000年該縣1.6億元財政收入中來自農(nóng)業(yè)稅收的為8013萬元，大體占一半。在改革前，該縣將稅費“捆”起來，按人頭攤派。改革后的畝稅負擔由上年的112元降至65.4元。按人均負擔計算由1999年的136元降到2000年的75.3元，下降了44.6%，相應減少財政收入4479萬元，如果包括村提留，則減少了8400萬元。該縣目前的供給人數(shù)為2.12萬人(含下崗分流人員3000多人)，人均支出不足1萬元。即使稅費改革前，財政也相當困難。稅費改革后省財政增加補貼1500萬元，但由于多年積累的矛盾并未解決，為保政府運轉，該縣將發(fā)工資前四項的范圍擴大到所有行政事業(yè)單位，但仍有缺口。據(jù)計算，在義務教育經(jīng)費上有缺口為5000萬元。類似情況在安徽省不是少數(shù)。
2.農(nóng)業(yè)稅收缺乏彈性，減支措施難以見效。由于農(nóng)業(yè)稅收不能隨著農(nóng)業(yè)收入增加而增長，而縣鄉(xiāng)支出卻呈逐年增長，因而對純農(nóng)業(yè)縣來說，即使一時能維持運轉，隨著時間推移，收支矛盾終將突出起來。為了幫助安徽省消化財政缺口，中央財政加大了轉移支付，增加了財政補助。但該省財政一直偏緊，補助后仍有缺口。為了克服財政困難，省政府下決心大幅度精減縣、鄉(xiāng)行政人員。但按中央規(guī)定，精減人員的工資3年內仍由財政發(fā)放，因而減人并不減支。
現(xiàn)在的情況是，一方面縣級政府財政困難不斷深化，因而有“收費反彈”的可能。另一方面他們又擁有行政權力，即使不能增稅，也可向農(nóng)民收費或變相收費。因此，只要時機適當就可能產(chǎn)生“收費反彈”。
安徽省的財政困難是中部地區(qū)的一個縮影。其實質上是“一切刀”的分稅制體制下農(nóng)業(yè)地區(qū)與工業(yè)地區(qū)的矛盾。中國中部地區(qū)的優(yōu)勢在農(nóng)業(yè)，解決中國未來吃飯問題的希望在中部。而農(nóng)業(yè)地區(qū)財政收入增長必然是緩慢的，因而財政困難深化有必然性。為此，區(qū)分東、中、西部優(yōu)勢，建設有利于發(fā)揮各自優(yōu)勢的財政體制和轉移支付制度迫在眉睫。
(二)稅收負擔仍然偏重
農(nóng)業(yè)稅收負擔有兩個概念，一是指農(nóng)業(yè)稅收占農(nóng)業(yè)總收入的比重;二是指農(nóng)業(yè)稅收占農(nóng)業(yè)凈收入的比重(即按GDP口徑計算)。1980年代以來，隨著化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等廣泛使用，農(nóng)本大大提高。因而我們認為，農(nóng)業(yè)稅收負擔應按GDP口徑來計算。
在這方面目前有兩種相互矛盾的觀點：一種觀點是按農(nóng)業(yè)總收入計算的農(nóng)業(yè)稅收負擔為3.55%，屬于偏輕。另一種觀點是安徽省縣、鄉(xiāng)干部反映農(nóng)民負擔偏重。為此，我們對該省統(tǒng)計資料作了分析。該省2000年的農(nóng)業(yè)總收入為1023.4億元。農(nóng)業(yè)稅費總額為37.9億元，負擔率為3.74%，但分母中含養(yǎng)殖業(yè)收入，而養(yǎng)殖業(yè)是不征農(nóng)業(yè)稅的，扣除養(yǎng)殖業(yè)后的農(nóng)業(yè)收入為620.7億元，實際負擔率為6.10%。按GDP口徑計算，稅費負擔率為8.98%(見表1)。這與我們在五河縣調查的稅收負擔率10.2%基本一致。當然，其他沒有稅改的省的農(nóng)民負擔可能還要重些。從歷史上看，即使明朝稅負最高的杭州和松江府的負擔率為10.5%。因而無論從那方面說，目前農(nóng)民的負擔都是重的。
農(nóng)民負擔偏重是一個不爭的事實。這次改革，從中央到地方政府都盡了最大努力，因而責怪稅收是沒有道理的。我們認為，這一問題的根本原因是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力偏低。其次是分攤方式不合理，即稅負全部集中在種植業(yè)上，而占總收入近40%的養(yǎng)殖業(yè)卻不納稅。因而，如何公平地負擔農(nóng)業(yè)稅收，這是一個不容忽視的問題。
總之，減負固然重要，但根本出路是增收。無論從農(nóng)民減負，還是加入WTO后農(nóng)業(yè)嚴峻形勢看，我們都要把農(nóng)民增收、農(nóng)業(yè)增效問題提高到基本農(nóng)業(yè)政策的高度來認識。然而，中國農(nóng)業(yè)社會3000年歷史證明，小生產(chǎn)農(nóng)業(yè)至多解決農(nóng)民溫飽問題，致富是不可能的。
2.種植業(yè)凈收入是指按GDP口徑計算的農(nóng)業(yè)收入，公式為：農(nóng)業(yè)收入=種植業(yè)總收入*系數(shù)(0.68)，這一系數(shù)是來自五河縣典型調查。
3.根據(jù)安徽省統(tǒng)計年鑒，種植業(yè)收入占農(nóng)業(yè)收入(種植業(yè)收入+養(yǎng)殖業(yè)收入)的比重，1999年為62.18%，2000年為60.60%。
(三)稅費改革也暴露出農(nóng)業(yè)稅收的制度性缺陷
稅費改革解決了農(nóng)村亂收費問題，也使農(nóng)業(yè)稅制與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟要求不適應矛盾“浮出水面”。這主要表現(xiàn)為：
1.“農(nóng)業(yè)兩稅”并存對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結構調整起阻礙作用
農(nóng)業(yè)稅制是按照“種什么，繳什么稅”的計劃經(jīng)濟思路設計的，由“農(nóng)業(yè)兩稅”，即農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)特稅構成。在市場經(jīng)濟下，這一稅制結構與調整農(nóng)業(yè)結構要求存在著沖突。歙縣財政局反映，面對茶葉供過于求，有些農(nóng)民想毀去茶園改種其他作物，但對茶園征收農(nóng)特稅，而對耕地征農(nóng)業(yè)稅，且后者的負擔輕于前者，由于農(nóng)特稅已納入鄉(xiāng)財政基數(shù)，這就勢必因影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)利益而成為障礙。
隨著農(nóng)業(yè)市場化的深化，調整種植結構是經(jīng)常的事。農(nóng)業(yè)稅制的缺陷為：(1)價格競爭已經(jīng)使特產(chǎn)作物、糧棉作物的收益平均化，而農(nóng)業(yè)稅的特產(chǎn)作物稅負重于糧棉政策起“逆向調節(jié)”作用;(2)在整個農(nóng)業(yè)中，種植業(yè)處于基礎地位。養(yǎng)殖業(yè)不納稅，稅收全部集中于種植業(yè)的政策，顯然不利于鞏固種植業(yè)的基礎地位;(3)農(nóng)業(yè)結構調整會帶來“農(nóng)業(yè)兩稅”在征管上頻繁調整，不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政穩(wěn)定。(4)即使從征管上看，農(nóng)業(yè)稅按戶征收必須有征收底冊一個鄉(xiāng)有上萬農(nóng)戶，建立征收底冊工作量本來就大，如果頻繁變更，不但工作量大，而且極易產(chǎn)生漏洞?？磥?，“種什么，繳什么稅”的思路已經(jīng)行不通。
2.農(nóng)業(yè)稅制無法解決負擔不公平問題
公平負擔是指高收入者多負擔，低收入者少負擔。比起改革前的“人頭稅”來，新的農(nóng)業(yè)稅收按農(nóng)戶承包土地面積征稅是比較公平的。然而，畝稅額由省核定，全縣統(tǒng)一的做法卻忽視了一個重要因素一——級差地租的存在。級差地租是土地的水利、土地肥瘦等不同而產(chǎn)生的收入差距。忽視這一因素，而采用全縣統(tǒng)一的畝稅額標準顯然是不公平的。為了既公平，又連片，有的鄉(xiāng)采取了“按人按份”的土地分配辦法，承包差地的農(nóng)戶要比承包好田農(nóng)戶的面積多，甚至多一倍。這本是一項很好措施，而現(xiàn)在，承包差地農(nóng)戶的稅額卻大大提高。這有失公平。而養(yǎng)殖業(yè)不納稅，占農(nóng)業(yè)總收入60%的種植業(yè)，卻要負擔100%的農(nóng)業(yè)稅收，顯然是不公平的。
3.農(nóng)業(yè)稅制與穩(wěn)定土地承包經(jīng)營的要求相脫節(jié)
土地產(chǎn)權是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的基礎。為了穩(wěn)定農(nóng)村和農(nóng)業(yè)，1998年中央決定將家庭土地承包經(jīng)營期延長30年不變。這是應用“兩權分離”原理，明晰土地產(chǎn)權的成功措施。明晰土地產(chǎn)權在古代稱為“正經(jīng)界”，是基本農(nóng)業(yè)的政策。在明晰土地產(chǎn)權前提下，運用政策優(yōu)勢加速土地資源流動是我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)政策的基本點。農(nóng)業(yè)稅制是政府用于調整農(nóng)業(yè)經(jīng)濟關系方面的基本規(guī)制，也應當體現(xiàn)這一要求。
明晰土地產(chǎn)權不只是指明確耕作權，更指明確承包人在土地流轉上(土地使用權出租、轉讓)的收益權。只有這樣，農(nóng)民才認為土地是他的，才有投資、經(jīng)營積極性。在這方面，農(nóng)業(yè)稅收本應起重要作用：(1)它的征收對象是土地，可起界定土地產(chǎn)權的作用;(2)它在向農(nóng)民征稅的同時，起到保護稅后合法收益的作用;(3)通過對土地租金、使用權買賣收益征稅等，在土地流轉方面起到確認和保護承包人合法權益的作用。可見，農(nóng)業(yè)稅收應當是明晰土地產(chǎn)權的重要手段。
而現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制卻無法起到這些作用。(1)由于它是按“誰種田，誰繳稅，種什么，繳什么稅”進行的，稅收都與土地產(chǎn)權歸屬無關，因而無法起到界定土地產(chǎn)權歸屬的作用;(2)由于它無法限止各種稅后攤派，也就無法起到保護農(nóng)民合法收益作用;(3)由于它不涉及土地使用權轉讓的稅收問題，也就無法保護承包人這方面的合法權益。可見，農(nóng)業(yè)稅制與鞏固和強化長期土地承包制要求是脫節(jié)的。而適應這一要求的應當是土地使用稅。
上述制度性缺陷說明了農(nóng)業(yè)稅制度已不適應現(xiàn)實農(nóng)業(yè)經(jīng)濟要求。因此，隨著農(nóng)村稅費改革的完成，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的稅收體系應列入議事日程。我們設想，這一體系應由“土地使用稅+增值稅+所得稅”組成。
四、結 論
1.安徽省農(nóng)村稅費改革試點證明，黨中央、國務院農(nóng)村稅費改革的決策是正確的，是依法規(guī)范農(nóng)村分配關系、減輕農(nóng)民負擔的重要措施，是我國農(nóng)村繼土地改革、家庭承包經(jīng)營后的第三次革命。這次改革對于促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展具有十分重大的意義，也為“入世”后農(nóng)業(yè)政策的全面調整奠定了基礎。
2.農(nóng)業(yè)增收是一切農(nóng)業(yè)公共政策的核心。只有農(nóng)民增收，才能從根本上減輕農(nóng)民負擔，解決“三農(nóng)”問題。從這一意義上說，稅費改革僅僅拉開了中國農(nóng)村“第三次革命”的序幕。國外實踐證明，發(fā)展農(nóng)場制經(jīng)濟是解決這一問題的有效途徑。
3.稅費改革在減輕了農(nóng)民負擔的同時，也使農(nóng)業(yè)稅收自身缺陷較充分地暴露出來。因而在推進稅費改革的同時，我們還須進一步研究建設現(xiàn)代農(nóng)業(yè)稅收體系問題。
4.安徽農(nóng)村稅費改革后的財政困難，也要求我們對現(xiàn)行“一刀切”的分稅制財政體制進行改革，建設一個區(qū)別東、中、西部地區(qū)，有利于發(fā)揮各地區(qū)優(yōu)勢的財政體制和轉移支付制度構架。
5.安徽省稅費改革成功經(jīng)驗還說明，建設現(xiàn)代農(nóng)業(yè)稅收體系最適時機是在稅費改革完成后。對于尚未進行稅費改革的地區(qū)來說，減輕農(nóng)民負擔是第一位的，否則，農(nóng)村經(jīng)濟難以穩(wěn)定，下一步改革也沒有基礎。因此，我們主張農(nóng)業(yè)稅改革應當分兩步走：先進行稅費改革，然后是農(nóng)業(yè)稅制度的全面改革。
參考文獻：
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農(nóng)業(yè)稅論文范文二：新中國農(nóng)業(yè)稅制度的發(fā)展
摘要：全面推開農(nóng)村稅費改革試點工作，要以“三個代表”重要思想為指導，認真貫徹黨的十六大精神，以徹底減輕農(nóng)民負擔、促進農(nóng)民增收為目標，理順國家、集體和農(nóng)民的分配關系，推動農(nóng)村上層建筑的變革，建立與社會主義市場經(jīng)濟要求相適應的農(nóng)業(yè)管理體制和運行機制，進一步解放和發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力。
關鍵詞：農(nóng)業(yè)稅;制度
一、新中國農(nóng)業(yè)稅制度的初步建立
新中國成立初期，中國農(nóng)業(yè)稅制度建設的主要任務是，根據(jù)中央政府規(guī)定的原則和各地的具體情況，逐步建立健全農(nóng)業(yè)稅的各項制度，適當減輕農(nóng)民負擔，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。
1950年6月15日，根據(jù)毛澤東主席在中共七屆三次會議上提出的關于調整稅收、酌量減輕民負的建議，政務院副陳云在政協(xié)一屆二次會議上提出了調整農(nóng)業(yè)稅收的措施：第一，只向主要農(nóng)產(chǎn)物征稅，凡有礙發(fā)展農(nóng)業(yè)、農(nóng)村副業(yè)和牲畜的雜稅，概不征收。第二，為了照顧農(nóng)村的經(jīng)濟情況，鼓勵農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，恰當?shù)販p輕農(nóng)業(yè)稅并必須按照規(guī)定的標準征收。第三，農(nóng)業(yè)稅應當以通常產(chǎn)量為固定標準，對于農(nóng)民由于努力耕作而超過通常產(chǎn)量的部分不應當加稅，以鼓勵農(nóng)民的生產(chǎn)積極性。此后，財政部就此作出了具體規(guī)定。
同年9月5日，中央人民政府委員會公布了《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》，即日起施行。1951年秋，西北、東北、華北大區(qū)重新頒布了農(nóng)業(yè)稅暫行條例。
根據(jù)《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，新解放區(qū)的農(nóng)業(yè)稅以戶為單位，按照農(nóng)業(yè)人口每人平均的農(nóng)業(yè)收入計征。農(nóng)業(yè)收入的計算，以土地的常年應產(chǎn)量為標準，以市斤為單位。不同來源的收入計算方法不同。每戶農(nóng)業(yè)人口全年平均農(nóng)業(yè)收入不超過150斤主糧者免征，超過者按照3%至42%(后來逐步調整為7%至30%—作者注)的40級全額累進稅率計征，農(nóng)業(yè)稅地方附加不得超過正稅的15%.荒地，以試驗為目的的農(nóng)場、林場，經(jīng)過縣(市)以上人民政府批準的學校、孤兒院、養(yǎng)老院、醫(yī)院自耕的土地，機關、部隊的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入已經(jīng)向國家繳納生產(chǎn)任務的，可以免征農(nóng)業(yè)稅。墾種荒地、輪歇地，可以定期免征農(nóng)業(yè)稅。遭受自然災害者和特別貧困者，經(jīng)過批準可以減征、免征農(nóng)業(yè)稅。
為了建立健全農(nóng)業(yè)稅制度，政務院、財政部陸續(xù)制定了一系列相關配套措施，包括《關于農(nóng)業(yè)稅土地面積及常年應產(chǎn)量訂定標準的規(guī)定》、《農(nóng)業(yè)稅災歉減免辦法(草案)》、《農(nóng)業(yè)稅查田定產(chǎn)工作實施綱要》、《受災農(nóng)戶農(nóng)業(yè)稅減免辦法》等。
在這一時期，農(nóng)業(yè)稅負擔的基本政策是全國統(tǒng)一的。但具體的征收辦法，各地區(qū)不盡相同。例如，在征稅對象方面，華北區(qū)以耕地為農(nóng)業(yè)稅的征稅對象，耕地的計算單位為標準畝;而其他地區(qū)則以土地收入為農(nóng)業(yè)稅的征稅對象，收入的計算以土地的常年應產(chǎn)量為標準。又如，在稅率方面，老解放區(qū)實行比例稅率，新解放區(qū)實行全額累進稅率。
1951年6月21日，政務院發(fā)布了《關于1951年農(nóng)業(yè)稅收工作的指示》，其中將新解放區(qū)已經(jīng)完成土地改革地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅的最低稅率和最高稅率分別調整為5%(提高了2個百分點)和30%(降低了12個百分點)，將農(nóng)業(yè)稅附加的最高附加率提高到20%(提高了5個百分點)。
1952年6月16日，政務院在《關于1952年農(nóng)業(yè)稅收工作的指示》中指出，為穩(wěn)定農(nóng)民負擔，必須實行查田定產(chǎn)，依率計征，依法減免。
1953年8月28日，政務院發(fā)布了《關于1953年農(nóng)業(yè)稅工作的指示》，指出從1953年后三年以內，農(nóng)業(yè)稅的征收指標應當穩(wěn)定在1952年的實際征收水平上，不再增加。
在牧業(yè)稅方面，中央人民政府沒有就牧業(yè)稅作出統(tǒng)一的規(guī)定，而是授權各有關省的人民政府自行擬定征收辦法，報請大區(qū)人民政府或者軍政委員會核準以后，轉報政務院備案。
二、新中國農(nóng)業(yè)稅制度的統(tǒng)一和調整
1955年9月29日，中共財政部黨組向中共中央報送了《關于兩年來農(nóng)業(yè)稅工作情況和對今后工作意見向中央的報告》。該報告指出，應加強有關農(nóng)業(yè)稅收政策的調查研究，積極準備起草農(nóng)業(yè)稅法。
1958年6月3日，一屆人大會第九十六次會議通過了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，即日起施行。國務院于同日發(fā)布了《關于各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅平均稅率的規(guī)定》，規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅的平均稅率從13%(新疆維吾爾自治區(qū))到19%(黑龍江省)不等，西藏地區(qū)征收農(nóng)業(yè)稅的辦法由西藏自治區(qū)籌備委員會自行規(guī)定。
農(nóng)業(yè)稅的納稅人為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人，征稅對象為糧食作物、經(jīng)濟作物、園藝作物等類收入，以糧食作物的常年產(chǎn)量為基本計算標準。農(nóng)業(yè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，全國的平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15.5%，縣以上人民委員會對所屬地區(qū)規(guī)定的稅率最高不得超過25%.對于個體農(nóng)民可以按照應納稅額加征一至五成(缺乏勞動力、生活困難者除外)。此外，各省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)過本級人民代表大會通過，可以隨同農(nóng)業(yè)稅征收地方附加，附加率一般不得超過15%，最高不得超過30%.對于納稅人在山地上新墾植或者墾復經(jīng)濟林木取得的收入，定期免征農(nóng)業(yè)稅。對于納稅人從農(nóng)業(yè)科研機關、農(nóng)業(yè)學校進行農(nóng)業(yè)試驗的土地和零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地取得的收入，免征農(nóng)業(yè)稅。納稅人的農(nóng)作物由于遭受自然災害而歉收的;農(nóng)民生產(chǎn)、生活還有困難的革命老根據(jù)地，生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)，交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧瘠山區(qū);革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人和其他納稅人，由于缺乏勞動力或者其他原因而納稅確有困難的，經(jīng)過批準，可以減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。
關于農(nóng)業(yè)稅的負擔問題，財政部副部長吳波闡述了增產(chǎn)不增稅的方針，并明確提出：在第二個五年計劃期間，各年的農(nóng)業(yè)稅征收額將基本穩(wěn)定在1958年征收額的水平上，不予提高。
1959年至1961年間，我國國民經(jīng)濟發(fā)生了嚴重困難。1961年6月23日，中共中央轉發(fā)《財政部關于調整農(nóng)業(yè)稅負擔的報告》時提出：農(nóng)業(yè)稅的實際負擔率，即農(nóng)業(yè)稅正稅和地方附加的實際稅額占農(nóng)業(yè)實際收入的比例，全國平均不超過10%.同時確定，1961年農(nóng)業(yè)稅征收額調減以后，穩(wěn)定三年不變，增產(chǎn)不增稅。據(jù)此，全國農(nóng)業(yè)稅征收額調減了44.4%，后來一直穩(wěn)定不變。
在牧業(yè)稅方面，中央繼續(xù)明確實行輕稅政策，以扶持畜牧業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。1961年12月6日，中共中央轉發(fā)了《西北地區(qū)第一次民族工作會議紀要》，提出要繼續(xù)實行輕稅政策，取消草場稅，牧業(yè)稅的稅率應當控制在牧業(yè)總收入的3%以內。
三、改革開放后農(nóng)業(yè)稅制度的調整
改革開放以后農(nóng)業(yè)稅制度調整的主要內容，一是對貧困地區(qū)采取了大量的減免稅措施，二是逐步地建立了對于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品征稅的制度。
1978年12月2日，國務院轉發(fā)《財政部關于減輕農(nóng)村稅收負擔問題的報告》，規(guī)定從1979年起，在糧食產(chǎn)區(qū)，凡是低產(chǎn)缺糧的生產(chǎn)隊(包括大隊統(tǒng)一核算的單位)，每人平均口糧在起征點以下的，可以免征農(nóng)業(yè)稅。起征點由各省、自治區(qū)、直轄市作出規(guī)定，并報國務院審批。
1979年11月9日，財政部在《關于加強農(nóng)業(yè)財務工作的意見》中指出：農(nóng)業(yè)稅的征收額應當繼續(xù)穩(wěn)定不變，增產(chǎn)不增稅。按照實行起征點的辦法，對部分經(jīng)濟條件差的地區(qū)和社隊的農(nóng)業(yè)稅減免，從1980年開始，一定三年不變。各地征收農(nóng)林特產(chǎn)稅的范圍和稅率，毗鄰地區(qū)要在負擔政策上進行必要的平衡，以便更好地促進社隊開展多種經(jīng)營。牧業(yè)稅也要貫徹穩(wěn)定負擔、增產(chǎn)不增稅的政策。牧業(yè)稅的稅率，以省、自治區(qū)為單位，應當控制在畜牧業(yè)總收入的3%以內。
從1983年起，農(nóng)業(yè)稅起征點辦法停止執(zhí)行，并相應恢復因實行這一辦法而核減的各省、自治區(qū)、直轄市的農(nóng)業(yè)稅征收任務。
1985年2月28日，財政部印發(fā)《關于貧困地區(qū)減免農(nóng)業(yè)稅問題的意見》。文件規(guī)定，對于少數(shù)因自然和經(jīng)營條件很差，解決溫飽問題又需要一定時間的最困難農(nóng)戶，可以從1985年起給予免征農(nóng)業(yè)稅3年至5年的照顧。對于生產(chǎn)和生活水平暫時下降，困難較輕的農(nóng)戶，可以根據(jù)當年實際情況給予適當減征或者免征農(nóng)業(yè)稅的照顧。
為了平衡農(nóng)村各種作物的稅收負擔，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的全面發(fā)展， 1983年11月12日，國務院發(fā)布了《關于對農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的若干規(guī)定》。根據(jù)這一文件，園藝收入、林木收入、水產(chǎn)收入和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府認為應當征收農(nóng)業(yè)稅的其他農(nóng)林特產(chǎn)收入，均屬農(nóng)業(yè)稅的征稅范圍。
1989年3月13日，國務院發(fā)出《關于進一步做好農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅征收工作的通知》，決定從1989年起全面征收農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，并對征稅辦法作了若干改進。
1993年2月20日，國務院下發(fā)《關于調整農(nóng)林特產(chǎn)稅稅率的通知》，對部分農(nóng)林特產(chǎn)品的稅率進行了調整。
1994年，中國實施了改革開放以后工商稅制的第二次全面改革。在這次稅制改革中，農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅與原產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品稅目(不包括改征屠宰稅的生豬、菜牛、菜羊)合并，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅(簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)。
1994年1月30日，國務院發(fā)布了《關于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人為在中國境內生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個人;征稅對象為國務院和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入;全國統(tǒng)一的稅目有煙葉產(chǎn)品、園藝產(chǎn)品、水產(chǎn)品、林木產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、食用菌、貴重食品等7個，稅率從8%至31%不等，其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率從5%至20%不等。農(nóng)業(yè)科研機構和農(nóng)業(yè)院校進行科學試驗取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入;在新開發(fā)的荒地、荒山、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的;老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的;因自然災害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，可以享受一定的減稅、免稅待遇。
四、我國穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅政策的措施
為了堅持十一屆三中全會以來關于農(nóng)村工作的一系列方針、政策，正確處理新時期的農(nóng)民問題，維護農(nóng)民的合法權益，減輕農(nóng)民負擔，中共中央、國務院和財稅部門采取了一系列減輕農(nóng)民負擔的措施，其中重要內容之一就是穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅收政策。
1996年12月30日，中共中央、國務院發(fā)布了《關于切實做好減輕農(nóng)民負擔工作的決定》。決定規(guī)定：國家的農(nóng)業(yè)稅收政策不變。第九個五年計劃期間(即1996年至2000年)，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不開征新稅種，國家規(guī)定的農(nóng)業(yè)稅稅率不再提高。任何地方無權設立稅種，提高稅率，非法設立的稅種和擅自提高的稅率一律取消。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅必須據(jù)實征收，不得向農(nóng)民下指標，不得按照人頭、田畝平攤。農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅不得重復征收。
2000年4月22日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳發(fā)出《關于做好當前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工作的通知》，強調嚴禁違反國家稅收政策向農(nóng)民亂攤稅賦，嚴禁強迫村集體和農(nóng)民貸款上繳各種稅費。開展農(nóng)村稅費改革的試點地方，要認真領會和貫徹中央的政策精神，把減輕農(nóng)民負擔作為改革的首要出發(fā)點，真正使農(nóng)民在改革中得到實惠。
2002年2月10日，國務院辦公廳轉發(fā)了農(nóng)業(yè)部等部門報送的《關于2002年減輕農(nóng)民負擔工作的意見》。意見中提出，要繼續(xù)執(zhí)行禁止平攤農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的規(guī)定;做好農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)農(nóng)民負擔的監(jiān)督管理工作;普遍推行農(nóng)業(yè)稅收“公示制”;強化減輕農(nóng)民負擔工作責任;繼續(xù)抓好農(nóng)民負擔的監(jiān)督檢查，規(guī)范農(nóng)業(yè)稅收征管，防止違反規(guī)定平攤稅收，落實好災區(qū)和貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)稅費減免政策。
五、農(nóng)村稅費改革的起步
1998年10月14日，中共十五屆三中全會通過了《中共中央關于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題的決定》。該決定提出，減輕農(nóng)民負擔要標本兼治。合理負擔堅持定向限額，保持相對穩(wěn)定，一定三年不變;嚴禁亂收費、亂集資、亂罰款和各種攤派，糾正變相增加農(nóng)民負擔的各種錯誤做法，對違反規(guī)定的要嚴肅處理;逐步改革稅費制度，加快農(nóng)民承擔費用和勞務的立法。
2000年3月2日，中共中央、國務院發(fā)出《關于進行農(nóng)村稅費改革試點工作的通知》，就農(nóng)村稅費改革的主要內容進行了明確：取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資，取消屠宰稅，取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務工，調整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策，改革村提留征收使用辦法。
同年3月5日，國務院朱镕基所作的《政府工作報告》指出，積極推進農(nóng)村稅費改革，從根本上減輕農(nóng)民負擔，當年將在安徽省試點，總結經(jīng)驗后再行展開。
2001年3月24日，國務院下發(fā)《關于進一步做好農(nóng)村稅費改革試點工作的通知》。通知提出：要進一步完善農(nóng)村稅費改革的有關政策，包括合理確定農(nóng)業(yè)稅計稅土地、常年產(chǎn)量和計稅價格，采取有效措施均衡農(nóng)村不同從業(yè)人員的稅費負擔，調整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策(特別要減輕生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負擔)，在不增加農(nóng)民負擔的前提下妥善解決村干部報酬、村辦公經(jīng)費、“五保戶”供養(yǎng)經(jīng)費開支，妥善解決取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工、義務工以后出現(xiàn)的問題，保障農(nóng)村義務教育經(jīng)費投入;認真做好農(nóng)村稅費改革試點的各項配套工作，包括改革和精簡機構、壓縮人員、節(jié)減開支，加大中央和省兩級財政轉移支付力度(有條件的市級政府也應當安排一定的資金支持這項改革);嚴格規(guī)范農(nóng)業(yè)稅征收管理，建立健全村級“一事一議”的籌資籌勞管理制度，建立有效的農(nóng)民負擔監(jiān)督管理機制，妥善處理鄉(xiāng)村不良債務。
六、農(nóng)村稅費改革試點的逐步擴大
2002年3月27日，國務院辦公廳發(fā)出了《關于做好2002年擴大農(nóng)村稅費改革試點工作的通知》。通知確定了2002年擴大農(nóng)村稅費改革試點的范圍(其中河北、內蒙古、黑龍江、吉林、江西、山東、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、陜西、甘肅、青海、寧夏等16個省、自治區(qū)、直轄市為國務院確定的試點地區(qū);上海、浙江、廣東等沿海經(jīng)濟發(fā)達省、直轄市，如果條件基本成熟，可以自費進行擴大改革試點);規(guī)定了中央財政專項轉移支付資金包干使用的辦法。
2003年1月16日，中共中央、國務院發(fā)出《關于做好農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作的意見》。該意見指出，要繼續(xù)推進農(nóng)村稅費改革，切實減輕農(nóng)民負擔。
2003年3月5日，國務院朱镕基在十屆人大一次會議上所作的政府工作報告中，充分肯定了2000年以來農(nóng)村稅費改革試點取得的成績，并提出在2003年這項工作要在總結經(jīng)驗、完善政策的基礎上在全國范圍內推開。
2003年4月3日，國務院在北京召開全國農(nóng)村稅費改革試點工作電視電話會議。國務院溫家寶指出，中央決定，今年農(nóng)村稅費改革試點工作在全國范圍推開，這是深化農(nóng)村改革、促進農(nóng)村發(fā)展的一項重大決策。全面推開農(nóng)村稅費改革試點工作，要以“三個代表”重要思想為指導，認真貫徹黨的十六大精神，以徹底減輕農(nóng)民負擔、促進農(nóng)民增收為目標，理順國家、集體和農(nóng)民的分配關系，推動農(nóng)村上層建筑的變革，建立與社會主義市場經(jīng)濟要求相適應的農(nóng)業(yè)管理體制和運行機制，進一步解放和發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力。
從財政部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，新中國成立50多年來，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅收入逐步增加，農(nóng)業(yè)稅收入占稅收總額的比重則呈逐步下降趨勢，農(nóng)業(yè)稅負擔也呈逐步降低趨勢：從1950年到2001年，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的年收入從19.1億元增加到285.3億元，增加了近14倍;農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅收入占當年全國稅收總額的比重則從39.0%下降到1.9%，降低了37.1個百分點，降幅為95.1%.從1950年到2000年，農(nóng)業(yè)實產(chǎn)量從2195億斤增加到9632億斤，增長了3.4倍;實征農(nóng)業(yè)稅僅從270億斤增加到281億斤，增長了4.1%;實征農(nóng)業(yè)稅占農(nóng)業(yè)實產(chǎn)量的比重則從12.3%下降到2.9%，降低了9.4個百分點，降幅為76.4%。
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