淺談營業(yè)稅改增值稅論文
淺談營業(yè)稅改增值稅論文
“營業(yè)稅改增值稅”是我國流轉(zhuǎn)稅制的一次重大改革,是消費型增值稅改革的推進與發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的營業(yè)稅改增值稅論文，供大家參考。
營業(yè)稅改增值稅論文范文一：探討營業(yè)稅改增值稅
摘要隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，推動了稅制改革的進程，營業(yè)稅改增值稅備受關(guān)注。營改增的實施進一步推動了我國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，對優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來說十分重要，為此，我們要給予高度重視。在文章中，不僅分析了營業(yè)稅改增值稅的重要性，而且進一步探討了營業(yè)稅改增值稅過程中的主要問題，試圖為之提供行之有效的指導(dǎo)性建議。
關(guān)鍵詞營業(yè)稅增值稅重要性
一、引言：
自2012年1月起，我國率先將上海作為營業(yè)稅改增值稅的試點，這次變革也是稅制改革進程中的里程碑，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響。營改增的稅制改革符合國際化發(fā)展趨勢，它的實施大大推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是一次具有重要意義的革新。下面我們首先來具體了解一下營業(yè)稅改增值稅的必要性，然后再探討一下營業(yè)稅改增值稅過程中存在的一些問題。
二、營業(yè)稅改增值稅的必要性
(一)營改增對企業(yè)發(fā)展有重要意義
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的營業(yè)額，稅率是根據(jù)行業(yè)性質(zhì)而定的，沒有抵扣，具有重復(fù)征稅的問題。而增值稅是以企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，一般采取標準稅率為17%，不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。為此，將營業(yè)稅改為增值稅，可以減少企業(yè)的稅務(wù)，推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，能夠有效的促進我國GDP的增長。
(二)營業(yè)稅重復(fù)征收阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工
以往的增值稅改革解決了第三產(chǎn)業(yè)稅收問題，對當(dāng)時的市場起到了很大的推動作用，這也加快了我國第三產(chǎn)業(yè)的進一步分工。隨著時間的推移，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進入了一個全新模式，其分工也進一步精細化，根據(jù)我國當(dāng)前的營業(yè)稅制來說，各環(huán)節(jié)都需要繳納稅收，難免造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)進一步分工的腳步。產(chǎn)業(yè)的精細化分工是市場發(fā)展的需要，是促進經(jīng)濟增長的重要途徑，當(dāng)前的營業(yè)稅制對其產(chǎn)生了嚴重的阻礙作用，已經(jīng)不能適應(yīng)市場發(fā)展的需要，為此我們要對稅制進行改革，全面實施營業(yè)稅改增值稅的政策，促進第三產(chǎn)業(yè)的精細化分工進程。
(三)企業(yè)稅務(wù)壓力較大，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
在當(dāng)前的營業(yè)稅制下，第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)相對較重，雖然政府對一些產(chǎn)業(yè)實施了稅收傾斜，但是第三產(chǎn)業(yè)的稅收壓力并未減輕。第三產(chǎn)業(yè)相對來說營業(yè)稅率較高，一般又是全額計稅，這樣以來就會增加產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展。在我國GDP比例中，第三產(chǎn)業(yè)占總GDP的43%，這明確顯示了第三產(chǎn)業(yè)對我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要性，為此，我國大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，努力使其成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。但是，由于企業(yè)稅務(wù)壓力過大，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這就需要對營業(yè)稅進行改革，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，不斷促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
(四)雙稅并行不利于生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國第二產(chǎn)業(yè)開始向?qū)I(yè)化發(fā)展，這就出現(xiàn)了一些服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，我們把該類產(chǎn)業(yè)稱之為生產(chǎn)服務(wù)業(yè)。生產(chǎn)服務(wù)業(yè)是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)合點，它是促進市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的重要組成部分，由于我國實行的是營業(yè)稅和增值稅兩稅共繳的稅制，不利于生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。為此，我們要加快實施營業(yè)稅改增值稅的革新，給生產(chǎn)服務(wù)業(yè)提供足夠的發(fā)展空間，大力促進市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。
三、營業(yè)稅改增值稅過程中的主要問題
(一)不同企業(yè)受營業(yè)稅改增值稅的影響不同
從整體上來看，營改增的實施能夠減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，對提高企業(yè)競爭力有著重要的意義。從具體實施上來看，營改增對不同企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，就企業(yè)的經(jīng)營情況來看，有些企業(yè)減少了稅收，例如交通運輸業(yè)，有些企業(yè)不減反增，例如咨詢服務(wù)業(yè)。對于一些中小企業(yè)來講，稅收改制使企業(yè)稅務(wù)有所增加，對營改增的全面實施也有一定的阻礙，這也是營改增實施過程中的一大問題。
前面我們了解到營業(yè)稅改增值稅的實施對不同企業(yè)有不同的影響，這又延伸出了一個新的問題，那就是增值稅稅率的選擇問題。營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生不同影響的關(guān)鍵在于增值稅稅率的選擇，如何做好增值稅稅率的選擇也是實施營改增稅制改革中面臨的一大問題。如果不改變原有的增值稅稅率結(jié)構(gòu)，就會使征收營業(yè)稅的企業(yè)增加稅收負擔(dān)。如果統(tǒng)一改變增值稅稅率結(jié)構(gòu)，就會造成不同企業(yè)的稅負有增有減。為此，對于增值稅稅率的選擇一定要慎重，一定要在合理的范圍內(nèi)改變增值稅稅率結(jié)構(gòu)，避免營業(yè)稅改增值稅對不同企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。
(二)國稅和地稅的分賬問題
稅收可分為中央稅、地方稅及中央和地方的共享稅，營業(yè)稅和增值稅同屬于共享稅。對于增值稅而言，大多數(shù)屬于中央稅收，少數(shù)歸地方稅收。而對于營業(yè)稅來說，大多數(shù)歸地方稅收，是地方稅的重要組成部分。由此可見，一旦全面實施營業(yè)稅改增值稅后，就會涉及中央稅和地方稅的分配問題，針對這一問題必須要做好調(diào)節(jié)工作，合理的分配稅收。
(三)稅制改革中的“洼地效應(yīng)”。
所謂“洼地效應(yīng)”就是一種不平衡的現(xiàn)象，由于營改增是先從部分地區(qū)和企業(yè)實施的，并且采取了優(yōu)惠政策，勢必會造成資金流向該處，從而促進了部分地區(qū)的市場經(jīng)濟，對沒有實施營改增的地區(qū)造成了一定的沖擊，從而形成了“洼地效應(yīng)”。為此，營業(yè)稅改增值稅的實施需要加快腳步，只有全面實施營改增才能減輕“洼地效應(yīng)”的不良影響。
四、結(jié)束語
綜上所述，營業(yè)稅改增值稅是一次重大的稅制改革，推動了我國經(jīng)濟增長方式的改變，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。但是，在營業(yè)稅改增值稅實施過程中，還存在一定的問題，像企業(yè)影響不同、國稅地稅如何分賬、稅率如何選擇等，這關(guān)系著營改增變革的全面實施。作為企業(yè)，一定要做好全方位準備工作，積極應(yīng)對變革，將稅制改革的影響降到最低。
參考文獻：
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營業(yè)稅改增值稅論文范文二：淺析營業(yè)稅改增值稅
[提要] 本文通過我國改革前營業(yè)稅存在的主要問題及改革的迫切性進行分析，對營改增改革的內(nèi)容與優(yōu)劣之處進行剖析，分析改革所遇到的困難和改革后社會的經(jīng)濟效應(yīng)。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;交通運輸業(yè);現(xiàn)代服務(wù)業(yè);重復(fù)征稅
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年4月21日
一、改革前營業(yè)稅與增值稅比較
營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅，在對我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額征收的一種稅。
營業(yè)稅與增值稅均是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，就這一點來說，二者同為流轉(zhuǎn)稅，具有統(tǒng)一性。
征稅對象不同，增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的行為。而營業(yè)稅的征稅范圍非常廣泛，征稅對象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，具體包括：(1)交通運輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務(wù)業(yè);(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);(9)銷售不動產(chǎn)。
納稅人不同，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。
計稅依據(jù)和稅率不同，一般營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，稅率為3%、5%。而增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)是不含稅銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額，稅率為13%、17%。
征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國家稅務(wù)局管理。納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間等稅制要素也不相同。
二、營業(yè)稅改革的迫切性
重復(fù)征稅問題是我國營業(yè)稅改革前存在的最大問題。改革前的營業(yè)稅體系已不符合社會發(fā)展要求，雖然同一行業(yè)的營業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間不同的營業(yè)稅稅率導(dǎo)致不同行業(yè)的營業(yè)稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業(yè)納稅額明顯輕于盈利能力低的行業(yè)。盡管營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，稅負最終由消費者承擔(dān)，但是稅負高導(dǎo)致消費者減少，稅負不均會對行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生扭曲作用，破壞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的均衡態(tài)勢，不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。此為其一;其二，營業(yè)稅與增值稅課稅對象交叉內(nèi)容多為混合銷售行為，混合銷售行為是既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。這就形成兩個稅種課稅對象的一種交叉。盡管有關(guān)條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實際稅收征管過程中，由于增值稅征管歸國稅系統(tǒng)管理，而營業(yè)稅征管歸屬地稅系統(tǒng)管理，這就會引起兩個稅務(wù)征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權(quán)利的清晰及稅收征管成本的降低;其三，近些年，國家相繼出臺了許多相關(guān)稅收政策以解決現(xiàn)行稅制中明確出現(xiàn)的課稅對象交叉業(yè)務(wù)的征稅問題，但是這些稅收政策規(guī)定都沒有給業(yè)務(wù)定性，也存在部分政策規(guī)定不嚴謹、前提條件不清楚、理由不充分等問題。這都造成了營業(yè)稅增值稅征收混亂現(xiàn)象不斷顯現(xiàn)，究其本質(zhì)來講，增值稅營業(yè)稅屬于同一性質(zhì)、同一環(huán)節(jié)、同一原理的稅種，本來應(yīng)該合二為一，但是，在我國稅法法律中，兩者又屬于相互排斥的稅種，分屬于兩個不同的機構(gòu)管理，這就必然造成征收混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，營業(yè)稅的改革迫在眉睫。
三、營改增具體內(nèi)容與優(yōu)劣分析
改革的重心指向兩個行業(yè)：交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè))，俗稱“6+1”。“1”是指交通運輸業(yè)，指國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，包括鐵路、公路、水運、航空等運輸部門;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)6個項目，謂之“6”。
改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率;試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額;試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)。
(一)營改增優(yōu)勢分析。作為我國新一輪稅制改革的重中之重，營改增改革看似只涉及到兩個稅種，實際上卻牽動了整個稅收體制。經(jīng)過兩年多來從上海至全國各地的試點，這項改革取得了不錯的成效。
1、有效地避免重復(fù)征稅，減低企業(yè)稅負負擔(dān)。增值稅的核心特征是抵扣機制，即在計算增值稅應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負擔(dān)的增值稅款。這與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅，減低企業(yè)稅負，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。這是營改增改革的最大優(yōu)勢，也是改革的主要目的。
2、對行業(yè)規(guī)范起到促進作用。有利于交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等進入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務(wù)核算的要求更加規(guī)范和嚴密;同時，由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴大規(guī)模，加強管理。
3、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。針對部分行業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況，中央財經(jīng)大學(xué)財政系主任曾康華說，作為一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，它也并非單純的只減不增，而是有增有減，這就必然影響到納稅人之間稅負的變動，也間接促進企業(yè)轉(zhuǎn)型，社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整。
4、促進社會就業(yè)。在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)提供的就業(yè)崗位要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響。
(二)營改增劣勢分析。改革帶來機遇的同時也迎來了挑戰(zhàn)：
1、反而加重個別企業(yè)的稅負。納稅人總體稅負不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中環(huán)節(jié)的增多而疊加，有利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，但是在稅率和抵扣項目等實施細節(jié)上可能導(dǎo)致部分服務(wù)性企業(yè)的稅負負擔(dān)加重，比如在營業(yè)稅改增值稅之前，服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)稅稅率在5%左右，而調(diào)整之后一般納稅人，應(yīng)按6%的增值稅計稅率繳納增值稅，服務(wù)性企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和工人成本較高，而該成本不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，則進一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負。(即由原先的5%稅率增加為6%的稅率)。
2、增加工作量與風(fēng)險。“營改增”后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險也需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。
3、對地方財政收入有一定影響。增值稅是中國第一大稅種，目前屬國稅。營業(yè)稅則是地方稅，且是地方稅中最大的一個稅種。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議，“試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣”。但長遠來看，從營業(yè)稅到增值稅的徹底轉(zhuǎn)變，也會讓地方政府失去原本可以收到的營業(yè)稅，差不多75%轉(zhuǎn)移到了中央政府國庫之中，僅有25%以增值稅地方分享部分留在地方國庫中。
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