淺談所得稅核算方法論文范文
淺談所得稅核算方法論文范文
所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度，而所得稅核算則是所得稅的重要組成部分。下面是學習啦小編帶來的關于所得稅核算論文的內容，歡迎閱讀參考!
所得稅核算論文篇1：《企業(yè)所得稅核算》
一、資產與負債的計稅基礎
(一)資產的計稅基礎
資產的計稅基礎是指在計算企業(yè)應納稅所得額時，按照稅法的規(guī)定可以從經濟利益中抵扣的那部分金額，即，在某時點確定的可以稅前扣除的金額。一般情況下，資產在取得時的賬面價值是與其計稅基礎相等的，如果企業(yè)按會計準則規(guī)定進行后續(xù)計量時采用的會計政策與稅法規(guī)定不同的話，就會導致資產的賬面價值與其計稅基礎產生差異。例如，某項固定資產在2011年12月20日達到預定可使用狀態(tài)，此時該固定資產的賬面價值與其計稅基礎一致，都是320萬元。企業(yè)按照該資產的預計使用情況，估計使用年限確定是8年，但稅法規(guī)定該類資產的計提折舊年限是10年，假設預計凈殘值為零，會計進行賬務處理和稅法都確定按年限平均法計提折舊。雖然折舊方法相同，應計提折舊總額也相等，但由于折舊年限不同，所以每月每年計提的折舊額就不會相等，會計確認每年的折舊費為40萬元，稅法確認每年可以稅前扣除的折舊費為32萬，這就導致該資產的剩余價值有了差異。2012年12月31日，會計確認的該固定資產的賬面價值(假設該資產不需要計提減值準備)為280萬元，而計稅基礎則為288萬元。如果兩者確定折舊的年限相等，但確定的折舊方法不同，也會導致該資產的賬面價值與計稅基礎不相等。另外，應收賬款因為壞賬準備、存貨因為存貨跌價準備均存在其賬面價值與其計稅基礎不相等的情況。
(二)負債的計稅基礎
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。在一般情況下，負債的確認和償還不會對當期損益和所得稅繳納產生影響，即賬面價值與計稅基礎一致，但在有些情況下，負債的確認也會涉及到損益，并影響到不同期間的應納稅所得額，從而使得其賬面價值與其計稅基礎不相等。例如，按照會計準則規(guī)定，企業(yè)對估計的售后服務將要發(fā)生的支出部分，在滿足相應的確認條件時，應在銷售當期確認銷售費用增加，同時確認預計負債的增加。而稅法規(guī)定，只有在實際發(fā)生了售后服務時才能確認費用發(fā)生，并在稅前扣除。如果企業(yè)已因上述原因在利潤表中確認了15萬元的銷售費用，在資產負債表中確定了15萬元的預計負債，但由于該項費用在當年并未發(fā)生，則預計負債的賬面價值是15萬元，但計稅基礎卻是零。
二、暫時性差異
(一)應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時將導致產生應稅金額的暫時性差異。如果資產的賬面價值高于計稅基礎，或是負債的賬面價值低于計稅基礎，則產生的差異就屬于應納稅暫時性差異。對于固定資產而言，如果賬面價值大于其計稅基礎，表明當期按稅法確認的可稅前抵扣的折舊費比會計當期確認的折舊費多，稅前可抵扣的折舊費越多當期應交的所得稅就越少，當期交的少，未來就要多交，但這種差異只是暫時的，因為應計提折舊總額對應納稅所得額的影響是一定的。因為這種差異會造成未來期間應納稅所得額和應交所得稅的增加，所以把這種差異命名為應納稅暫時性差異，并將如何條件的差異在產生當期確認為遞延所得稅負債。
(二)可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。如果資產的賬面價值低于計稅基礎，或是負債的賬面價值高于計稅基礎，則產生的差異就屬于可抵扣暫時性差異。如前面提到的雖然售后服務還沒有發(fā)生，但是企業(yè)已在賬上確認了15萬元的銷售費用，并同時增加了15萬元的預計負債，所以預計負債的賬面價值15萬元大于其計稅基礎0，將來發(fā)生售后服務時，稅法就可以確認為費用發(fā)生了，可以稅前抵扣了，那未來期間的應納稅所得額和應交所得稅就減少了。對于固定資產而言，如果賬面價值小于其計稅基礎，表明當期按稅法確認的可稅前抵扣的折舊費比會計當期確認的折舊費少，稅前可抵扣的折舊費越少當期應交的所得稅就越多，因為當期的多交，所以未來才可以少交，所以這種差異可以使未來期間應納稅所得額和應交所得稅減少，故把這種差異命名為可抵扣暫時性差異，并在差異產生當期將符合確認條件的確認為遞延所得稅資產。
(三)特殊項目產生的暫時性差異
特殊項目產生暫時性差異的情況有兩種：一是交易或事項發(fā)生后，因不符合資產、負債確認的條件而不能反映在資產負債表中，所以賬面價值為0，但按照稅法規(guī)定卻能夠確定其計稅基礎的;二是按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖然產生的原因不是因為賬面價值與計稅基礎的差異，但是確實可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，所以在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合有關確認條件時，也應確認相關的遞延所得稅資產。
三、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認
(一)遞延所得稅負債的確認
按照會計準則規(guī)定，企業(yè)應把根據應納稅暫時性差異計算未來期間應交的企業(yè)所得稅確認為遞延所得稅負債。一般情況下，資產、負債項目的賬面價值與計稅基礎之差形成了應納稅暫時性差異時，就應考慮遞延所得稅負債的確認，但在實際工作中，還應根據具體情況加以判斷：一是在非同一控制下的企業(yè)合并中，形成了應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合并中應確認的商譽，但若屬商譽的初始確認，則該情況下的應納稅暫時性差異不應確認相應的遞延所得稅負債，否則會增加上商譽的價值;二是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債;三是企業(yè)在對聯營、合營企業(yè)等的投資中，聯營企業(yè)或合營企業(yè)實現了盈利，投資企業(yè)產生了應納稅暫時性差異，如果投資企業(yè)能夠控制該差異轉回的時間并且該差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。
(二)遞延所得稅資產的確認
按照會計準則規(guī)定，企業(yè)應將有確實的證據表明，在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間可能產生應納稅所得額，并利用可抵扣暫時性差異的，就可以按照可能取得的應納稅所得額為最高限額，將其確認為當期遞延所得稅資產。理解該規(guī)定要注意幾個問題：首先是資產的確認問題。該規(guī)定表明了能否確定為遞延所得稅資產必須滿足3個條件：一是有明確證據表明未來期間很可能產生應納稅所得額;二是可以利用該差異;三是金額有限制。在實際工作中，在下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，在滿足上述條件時應確認為遞延所得稅資產：一是按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減;二是企業(yè)在對聯營、合營企業(yè)等的投資中，聯營或合營企業(yè)發(fā)生了虧損，投資企業(yè)產生了可抵扣暫時性差異;三是在非同一控制下的企業(yè)合并中，產生了可抵扣暫時性差異的，應確認為遞延所得稅資產，同時，應調整在企業(yè)合并中應確認的商譽;四是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應確認為所有者權益，如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。其次是資產的計算問題。遞延所得稅資產不是直接等于可抵扣暫時性差異，而是等于可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率。
需要注意的是：會計準則規(guī)定，除了在企業(yè)合并之外的其他交易中，如果交易對會計利潤和應納稅所得額都不產生影響，且交易產生的資產、負債的入賬價值和計稅基礎不同，不管是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異，均不確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債。
四、所得稅費用的確認及賬務處理
(一)所得稅費用的確認
所得稅費用的金額是當期所得稅和遞延所得稅相加求和。當期所得稅的計算比較簡單，是將當期的利潤總額按照稅法規(guī)定調整為應納稅所得額后再乘以所得稅稅率，與之對應的就是當期的“應交稅費——應交所得稅”賬戶金額。所以，該計算公式的難點主要集中在遞延所得稅的計算上。
遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額—遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產的期末余額—遞延所得稅資產的期初余額)，簡而言之，遞延所得稅就是用遞延所得稅負債的增減變化數減去遞延所得稅資產的增減變化數。
在所得稅費用的確認過程中應注意，企業(yè)確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債并非全部對應所得稅費用，還存在兩種例外情況：一是按會計準則規(guī)定應當對應所有者權益的;二是企業(yè)合并中產生的遞延所得稅影響合并中產生的商譽或是計入當期損益的，就應當對應商譽或當期損益。
(二)賬務處理
編制會計分錄時，要注意：一是要弄清各賬戶的借貸方向，借方是“所得稅費用”，貸方是“應交稅費——應交所得稅”;二是根據實際情況判斷資產賬戶和負債賬戶的方向，如果資產賬戶的期末金額大于期初金額，表明資產增加了，應確定在借方，反之則在貸方，如果“遞延所得稅負債” 期末金額大于期初金額，表明負債增加了，應確定在貸方，反之則在借方;三是確定金額。金額的確定有兩種辦法，可以直接根據公式計算得出，也可以采用倒擠的辦法。如首先確定企業(yè)當年應交的所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”賬戶，然后根據遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的增減變化金額，借記或貸記“遞延所得稅負債” 和“遞延所得稅資產”賬戶，最后倒擠出“所得稅費用”賬戶的金額。
[例1]某單位當年應交企業(yè)所得稅是300萬元。該單位期初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別為21萬元和30萬元，期末的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別為15萬元和42萬元。
則該單位的遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額)=(42-30)-(15-21)=18(萬元)
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=300 +18 =318(萬元)
編制會計分錄時要注意，因為遞延所得稅資產的期末金額小于期初金額，資產減少，應登記在貸方。
借：所得稅費用 3180000
貸：應交稅費——應交所得稅 3000000
遞延所得稅負債 120000
遞延所得稅資產 60000
五、企業(yè)所得稅賬務處理中常見錯弊
審查所得稅時，應依據稅法的規(guī)定，檢查和核對所得稅費用明細賬、應交稅費——應交所得稅明細賬、遞延所得稅資產明細賬和遞延所得稅負債明細賬，并核對銀行存款等相關賬戶，抽查完稅憑證等相關會計憑證，以驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。如果在審計中，發(fā)現被審計單位審計年度的所得稅費用與當年應交企業(yè)所得稅相等，一般表明所得稅費用的計算有誤，是否存在少計或多計所得稅費用問題，大多問題出在遞延所得稅費用(或收益)上，所以要核實當期是否有應該結轉的遞延所得稅費用(或收益)，如果有，還應相應調整凈利潤及利潤分配。
[例2]審計發(fā)現被審計單位審計年度的所得稅費用與當年應交企業(yè)所得稅相等，都是300萬元。審計人員覺得異常。經檢查上年已審計的資產負債表的年末數和進一步查閱發(fā)現該單位期初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別為25萬元和40萬元，期末的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別為30萬元和60萬元。
則該單位的遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額)=(60-40)-(30-25)=15(萬元)
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=330+15=345(萬元)
由于該單位已經處理了當期的所得稅費用，只是尚未處理遞延所得稅費用，所以該單位的調整分錄為：
借：所得稅費用 150000
遞延所得稅資產 50000
貸：遞延所得稅負債 200000
由上可見，企業(yè)采用資產負債表債務法進行會計處理，為會計、審計、稅務人員等開辟了新的領域，提出了新的挑戰(zhàn)，但是，只要把握好所得稅會計準則的精髓，正確理解計稅基礎與暫時性差異，就一定能根據遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的形成原因和內在規(guī)律，熟練地掌握和正確處理所得稅會計的相關業(yè)務。
參考文獻：
[1]肖小飛：《審計實務(第3版)》，電子工業(yè)出版社2011年版。
[2]財政部：《企業(yè)會計準則——應用指南》，中國財政經濟出版社2006年版。
所得稅核算論文篇2：《所得稅會計核算教學》
摘 要：在新會計準則實施背景下，我國企業(yè)所得稅會計處理方法發(fā)生了很大的改變，首次采用資產負債表債務法。結合教學經驗，對我國企業(yè)新所得稅會計處理、資產負債表債務法會計核算教學提出一些看法。
關鍵詞：所得稅會計;資產負債表債務法;暫時性差異
2006年我國頒布《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》，該會計準則變動很大，核算方法發(fā)生觀念性的變化，我國首次由納稅影響會計法的收入費用觀變?yōu)橘Y產負債表債務法的資產負債觀，使所得稅會計的教學成為會計教學中最難的內容之一。
一、所得稅會計核算方法介紹
1.應付稅款法。應付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益的會計方法。按照這種方法，無論是對永久性差異還是對時間性差異，均完全按照稅法規(guī)定處理。
2.遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下，運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法，它確認時間性差異，比應付稅款法有了進步，但當稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算，另外，遞延法有其本身的不科學性和不合理性。
3.利潤表債務法。利潤表債務法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現行稅率計算的由于時間性差異產生的未轉銷影響納稅金額。利潤表債務法是以利潤表為導向，注重時間性差異，而非暫時性差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外，利潤表債務法無法恰當地評價和預測企業(yè)報告日的財務狀況的未來現金流。
4.資產負債表債務法。資產負債表債務法核算流程：(1)確定資產的賬面價值、負債的賬面價值。這實際上就是會計上各科目的期末凈值，核算比較簡單。(2)確定資產的計稅基礎、負債的計稅基礎。這實際上就是按稅法法規(guī)計算的各科目可以抵扣的金額。(3)比較資產的賬面價值、負債的賬面價值與計稅基礎的差異，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。(4)計算當期應繳所得稅。應繳所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率。(5)計算所得稅費用。所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用。
二、所得稅會計核算資產負債表債務法教學解析
1.教學難點之一在于如何理解和區(qū)分永久性差異和暫時性差異
教學設計如下：
以收入的確認和費用抵扣會計和稅法總額上是否相同?？傤~相同，各期有差異的為暫時性差異，總額不同，各期有差異的為永久性差異。
例1.國債利息收入會計按實際收益做賬，稅法為0。總額上不相同產生永久性差異;
例2.會計折舊和稅法折舊可能由于折舊年限、折舊方法等引起各年折舊額不相同，但折舊總額相等，產生暫時性差異。
同時給學生歸納出常見的永久性差異和暫時性差異。
2.教學難點之二在于如何理解和確定資產、負債的賬面價值，資產、負債的計稅基礎，從而進一步確定暫時性差異的類型和金額
教學方法設計如下：
先介紹利潤表債務法，再引申到資產負債表債務法。以固定資產折舊費為例進行講解，一方面讓學生從費用產生的差異理解轉換到賬面價值和計稅基礎產生的暫時性差異，另一方面讓學生對暫時性差異的產生和轉回有一個全面的了解。
例3.某公司每年稅前利潤總額為100萬，某固定資產原值180萬，公司2010年至2015年資料如下，所得稅稅率為25%。
方法一：利潤表債務法
按會計和稅法折舊費不同產生的差異進行核算，理解較簡單。計算過程如下表：
利潤表債務法
方法二：資產負債表債務法
由于會計與稅法折舊不同導致會計賬面價值與計稅基礎不同產生差異，需要注意的是注前者為當期差異，可直接計算當期遞延所得稅資產或負債，后者是累計差異，需要減去期初差異，倒擠出當期遞延所得稅資產或負債的發(fā)生額。仍以上例，計算過程如下表：
資產負債表債務法
賬務處理：2010年-2012年
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅負債 7.5
應交稅費――應交所得稅 17.5
2013-2015年
借：所得稅費用 25
遞延所得稅負債 7.5
貸：應交稅費――應交所得稅 32.5
通過上例進一步引導學生理解賬面價值與計稅基礎的概念，并得出若會計賬面資產價值>資產計稅價值，或會計賬面負債價值<負債計稅價值，會計利潤總額必然大于應納稅所得額。但由于資產逐步費用化，長期內會計利潤總額和納稅所得額所計提的所得稅總額是一致的，產生暫時性差異，導致本期少交稅，以后要多納稅的義務，即遞延所得稅負債，暫時性差異則稱為應納稅暫時性差異。反之，產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。
在學生理解賬面價值與計稅基礎的含義后，再進行其他資產、負債的賬面價值和計稅基礎的講解就很輕松了。
3.教學難點之三在于納稅所得額的計算
教學設計如下：
一是先找出所有永久性差異和暫時性差異;二是將由資本公積產生的暫時性差異和商譽產生的暫時性差異單獨核算;三是計算納稅所得。納稅所得=利潤總額±永久性差異±暫時性差異(不含計入資本公積和商譽的)。
三、資產負債表債務法所得稅會計核算舉例
甲公司2008年利潤總額為6000萬元，適用稅率為25%，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)甲公司2008年12月31日購入價值200萬元的設備，預計使用期限為5年，無殘值。采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，適用的所得稅稅率為25%。(2)2008年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用200萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2008年實際發(fā)生售后服務支出50萬元。(3)2008年取得國債利息收入50萬元。(4)2008年4月，購入一項交易性金融資產，取得成本為500萬元，12月31日，其公允價值為400萬元，公允價值的變動已計入當期損益。稅法規(guī)定，該類金融資產在持有期間，公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計入應納稅所得額。(5)2008年5月，購入一項可供出售金融資產，取得成本為1000萬元，12月31日，其公允價值為1100萬元，公允價值的變動已計入所有者權益。稅法規(guī)定，該類金融資產在持有期間，公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計入應納稅所得額。 要求：(1)確定并比較上述交易或事項在2008年12月31日的賬面價值和計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。(2)計算2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。(3)編制2008年確認所得稅費用的會計分錄。
解析：
(1)①2008年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎=200-200×40%=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。
?、陬A計負債賬面價值=200-50=150(萬元)，計稅基礎=150-150=0，可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)。
?、蹏鴤⑹杖?0為永久性差異
?、芙灰仔越鹑谫Y產賬面價值=400(萬元)，計稅基礎=500(萬元)，可抵扣暫時性差異=500-400=100(萬元)。
?、菘晒┏鍪劢鹑谫Y產賬面價值=1100(萬元)，計稅基礎=1000(萬元)，應納稅暫時性差異=1100-1000=100(萬元)。
(2)①應納稅所得額=6000-40+150-50+100=6160(萬元)注意：由資本公積產生的暫時性差異不影響納稅所得，也不計入所得稅費用。
?、趹凰枚?6160×25%=1540(萬元)
③遞延所得稅資產=(150+100)×25%=62.5(萬元)，遞延所得稅負債=(40+100)×25%=35(萬元)，其中，資本公積產生的遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)，遞延所得稅費用=-62.5+(35-25)=-52.5(萬元)。
④所得稅費用=1540-52.5=1487.5(萬元)
(3)借：所得稅費用 1487.5
遞延所得稅資產 62.5
資本公積――其他資本公積 25
貸：應交稅費――應交所得稅 1540
遞延所得稅負債 35
參考文獻：
[1]袁良榮.優(yōu)化《基礎會計》課程課堂教學模式[J]會計之友，2011.
[2]解媚霞.基礎會計項目教學內容設計探討[J].財會月刊， 2011.
所得稅核算論文篇3：《企業(yè)所得稅會計核算方法》
摘要：企業(yè)的會計處理和所得稅稅務處理分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，企業(yè)會計準則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離導致所得稅會計的形成與發(fā)展。所得稅會計核算方法是所得稅會計的核心問題，也是所得稅會計準則的主要內容。我國現行會計準則規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法進行所得稅核算，這一方法的推出有其必然性和優(yōu)勢，但在信息披露、提供稅務核查資料等方面也存在一些不足。本文在系統(tǒng)梳理所得稅會計核算方法基礎上，分析資產負債表債務法的不足，尋求完善的途徑和具體方式。
關鍵詞：所得稅會計;永久性差異;暫時性差異;資產負債表債務法
一、所得稅會計處理方法綜述
按照處理暫時性差異方法的不同，所得稅會計處理方法有應付稅款法和納稅影響會計法之分。
應付稅款法，是指企業(yè)不確認暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當時計算的應交所得稅確認當期所得稅費用的方法。采用應付稅款法進行所得稅的會計處理，不需要區(qū)分永久性差異和暫時性差異，本期發(fā)生的各類差異對所得稅的影響金額，均在當期確認為所得稅費用和應交稅費，不將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會計法，是指企業(yè)確認暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和暫時性差異對所得稅影響金額的合計確認所得稅費用的方法。采用納稅影響會計法進行會計處理，暫時性差異對所得稅的影響金額需要遞延和分配到以后各期，即采用跨期攤配的方法逐漸確認和依次轉回暫時性差異對所得稅的影響金額。按照稅率變動是否需要對已入賬的遞延所得稅項目進行調整，納稅影響會計法又可分為遞延法和債務法。
二、所得稅會計中存在的問題
(一)所得稅費用與稅前會計利潤無法實現真正的配比。資產負債表債務法認為，所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。這說明，當期所得稅費用需要從當期所得稅和遞延所得稅推算方可。不難看出，遞延所得稅直接體現出暫時性差異，永久性差異不單獨反映，而是從稅前會計利潤到應納稅所得額的調整過程中體現出來。不存在永久性差異時，這種方法尚可以實現所得稅費用與稅前會計利潤的配比，一旦出現永久性差異，所得稅費用就只能通過推算得知。但是，所得稅會計應當將重點放在所得稅費用和應交所得稅而不是遞延所得稅的核算上，所得稅費用在稅前會計利潤確定后就應當是客觀固定的，純粹是會計口徑計量的結果，應當站在會計立場直接計算而得。
(二)會計利潤和應納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能為現有財務報告直觀揭示。會計利潤與應納稅所得額之間的差異源自于企業(yè)會計準則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離，這種分離實際上是國家宏觀政策與企業(yè)具體經營管理活動的差異所致。從經營管理角度進行分析，很多差異都從一定側面、一定程度上反映了企業(yè)的經營管理的方式、水平、能力、效率等財務報告使用者所需要獲知的信息。例如，罰沒支出反映企業(yè)的遵紀守法情況，進而反映了企業(yè)在管理上存在的問題;超額的廣告費、業(yè)務招待費支出側面反映出企業(yè)的管理水平;固定資產折舊政策的選擇和減值準備的計提與稅法規(guī)定的不一致，反映企業(yè)對資產管理的方式和態(tài)度是否穩(wěn)健。
(三)會計資料的不完善導致稅務核查工作費時費力。由于企業(yè)期末的納稅調整過程沒有入賬，稅務人員對所得稅納稅申報表涉及的納稅調整事項的核查需要從大量會計資料中尋找事項發(fā)生時的原始憑證，既費時又費力，既不便于稅收征管，也人為加大了稅務稽查的工作量。
三、完善所得稅會計核算的具體方法
如前所述，資產負債表債務法仍然存在問題，針對這些問題，本文提出如下完善所得稅會計核算方法的建議：
(一)單獨核算永久性差異。為了便于核算永久性差異，可增設“所得稅費用調整”一級科目，并在該科目下按照永久性差異的具體內容設置明細科目，如“罰沒支出”、“國債利息”等。“所得稅費用調整”作為“所得稅費用”的調整項，屬于損益類項目。借方反映因永久性差異的產生導致本期費用的增加，貸方反映因永久性差異的產生導致本期費用的減少。期末編制利潤表時，該科目的本期發(fā)生額凈額(即永久性差異調整凈額)在利潤表第三部分的“所得稅費用”項目后單獨反映，其中永久性差異調增額作為“所得稅費用”項目的調增額，以正數填列;永久性差異調減額作為“所得稅費用”項目的調減額，以負數填列。所得稅核算時計算步驟如下：
第一步，計算所得稅費用：所得稅費用=稅前會計利潤×所得稅稅率。
第二步，計算遞延所得稅(暫時性差異額×所得稅稅率)，明確遞延所得稅的性質以判斷遞延所得稅的借貸方向。
第三步，期末匯算清繳時根據稅法規(guī)定對永久性差異事項進行所得稅調整，并根據性質、二級科目判斷借貸方向。
所得稅費用調整額=永久性差異額×所得稅稅率
(二)設計并使用暫時性差異匯總表。多項同類資產(或負債)產生的同種暫時性差異性質相同，不妨通過設計并使用表格合并計算。通過比較“會計”、“稅法”兩欄數據，得到“暫時性差異變化數”一欄數據，“備注”欄則記錄必要的適用政策和政策選擇。暫時性差異匯總表作為原始憑證，只匯總統(tǒng)計企業(yè)中賬面價值與計稅基礎不一致的同種資產，期末時企業(yè)編制相關會計分錄，須將其附于相關記賬憑證之后。
本文在對所得稅會計核算方法梳理的基礎上，針對現行的資產負債表債務法的不足提出了改進建議，目的是進一步提高所得稅會計信息的相關性。資產負債表債務法作為一種新的所得稅會計核算方法，還處于不斷完善之中，本文只是在這一領域進行了初步的探索，相信隨著學術、實務界對所得稅會計核算方法的不斷研究，所得稅會計核算方法必將日臻完善。
主要參考文獻：
[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2008.北京：人民出版社，2008.
[2]中國注冊會計師協會.會計.北京：中國財政經濟出版社，2010.
[3]劉永澤，陳立軍.中級財務會計.大連：東北財經大學出版社，2009.
[4]高允斌.會計與稅法的差異比較及納稅調整.大連：東北財經大學出版社，2003.
猜你喜歡：