會計中級職稱論文范文
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會計中級職稱論文范文篇一
論管理會計的定位
在我國，長期以來 企業(yè) 會計 工作只偏重于財務(wù)會計，精力集中在財務(wù)會計日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實務(wù)是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的高度去 研究 和重用 管理會計。此后，雖也提出過崗位責任制和向管理要效益的口號，但都沒有與責權(quán)利原則相結(jié)合，在特定的競爭欠公平的市場 環(huán)境下，經(jīng)營者還是將心術(shù)指向政府和政府部門，要項目、投資、貸款、政策，決策動機多是急功近利，難以顧及企業(yè)的長遠利益，管理會計 自然 被旁落了。放眼當今世界， 經(jīng)濟 全球化是大趨勢，WTD接納了 中國 ，這表明中國經(jīng)濟步入了一個嶄新的起點。在這種形勢下，筆者認為極有必要對管理會計重新加以定位，本文對此提出一些顯淺的看法，以供同仁 參考 。
一、管理會計的本質(zhì)
管理會計的總目標是通過運用財務(wù)會計系統(tǒng)所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經(jīng)營當局預測前景、規(guī)劃未來、經(jīng)營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益和 社會 效益，在市場經(jīng)濟大潮中圖謀 發(fā)展 。它的本質(zhì)是一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟管理活動。管理會計的主體是整個企業(yè)，并側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的各責任單位，即向企業(yè)內(nèi)部各責任單位提供特定的管理信息
二、管理會計定位需要考慮的因素
1.管理會計是一個“特殊”的信息系統(tǒng)。20世紀50年代，管理會計從傳統(tǒng)會計中獨立出來，成為與財務(wù)會計并列的一門獨立的學科。美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)對管理會計的定義是“管理會計是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的 歷史 的和預期的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，幫助管理當局制定具有適當經(jīng)濟目標的 計劃，并以實現(xiàn)這些目標做出合理的決策為目的”。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的定義為“管理會計是對管理當局所 應(yīng)用 的信息(財務(wù)和經(jīng)營的)進行鑒定、計量、積累、 分析 、處理、解釋和傳播的過程，以便在 組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經(jīng)管責任。”由此可見，管理會計是一個信息系統(tǒng)，而且是一個特殊的信息系統(tǒng)，其特殊性體現(xiàn)在與同是信息系統(tǒng)的財務(wù)會計相比，財務(wù)會計是一個單純提供會計信息的系統(tǒng)，而管理會計一方面要提供信息，一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點看管理會計人員要比財務(wù)會計人員更靠近決策層。
2.環(huán)境因素與管理會計。環(huán)境因素包括 影響 管理會計系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)外部因素，如市場發(fā)育狀況、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、 科學 技術(shù)的發(fā)展狀況、社會的傳統(tǒng) 文化以及企業(yè)的組織形式等。管理會計不管如何定位，其工作圍繞的主要是信息，從信息經(jīng)濟學的角度來看，信息是一種經(jīng)濟資源，獲得信息要付出信息成本。企業(yè)利用信息日的是為了取得比遠大于所付信息成本之差的價值。信息成本一般包括：①生產(chǎn)者所發(fā)生的材料費(紙張、軟件等);②生產(chǎn)者的房屋及各項設(shè)備的折舊費、修理舒;③生產(chǎn)者為了取得本系統(tǒng)以外的信息而發(fā)生的費用(搜集數(shù)據(jù)、咨詢費等);④生產(chǎn)者的人工費用，即人力資源在利用專業(yè)知識達成信息所得到的補償;⑤使用者在接受或使用信息時所付出的代價;⑥其他費用。信息價值的高低取決于決策的預期值與信息成本，隨著環(huán)境因素的變化，信息成本的構(gòu)成及比例會發(fā)生變化，如信息技術(shù)的發(fā)展會減少第3項支出，對信息要求的提高會加大第4項支出，此外，如果信息的生產(chǎn)者同時是使用者則極有可能降低第5項支出。這不失為提高管理會計信息價值的有效途徑。
3管理會計是內(nèi)部 報告會計。與財務(wù)會計相比，管理會計是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者服務(wù)的，是企業(yè)組織系統(tǒng)的子系統(tǒng)，受企業(yè)組織系統(tǒng)設(shè)置的影響，而企業(yè)組織是一個人造的開放系統(tǒng)，它同周圍環(huán)境之間存在著動態(tài)的相互作用，能夠不斷地自行調(diào)節(jié)以適應(yīng)環(huán)境和本身的需要。企業(yè)管理會計職能的發(fā)揮取決于管理會計人員的主動性及其能力，而一個人的工作主動性受其區(qū)域的傳統(tǒng)文化影響很大，在西方較注重個性的發(fā)展，重視個人對企業(yè)的貢獻，而在我國由于長期以來受傳統(tǒng)文化的影響，對職責范圍以外的事，人們普遍采取多一事不如少一事的處世態(tài)度。如果管理當局重視管理會計，其職能的發(fā)揮程度取決于管理會計人員提供信息的質(zhì)量及其幫助管理當局進行決策的能力。
三、管理會計定位的選擇
管理會計的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業(yè)的職能管理部門，管理會計人員既是信息生產(chǎn)者又是信息的使用者。這里的職能管理部門與一般意義上的職能管理部門有所不同，它是決策子系統(tǒng)和決策支持干系統(tǒng)的融合，其組成要素是具有管理會計專業(yè)知識和管理能力的管理會計人員，并具有收集信息、進行決策的權(quán)限。第二，定位于企業(yè)內(nèi)部的會計部門，管理會計人員是單純的信息生產(chǎn)者。筆者認為，從我國現(xiàn)實的情況出發(fā)，考慮管理會計長遠的發(fā)展，管理會計定位于后者更恰當些。因為：
1.從管理會計的產(chǎn)生和現(xiàn)實的觀察都表明，管理會計信息的提供者必須具有一定的管理會計專業(yè)知識。在我國， 目前 尚無專職管理會計人員，管理會計工作主要由企業(yè)的財務(wù)會計人員、內(nèi)部 審計人員、及會計師事務(wù)所的部分注冊會計師兼任。
2.我國已加入了世界貿(mào)易 組織，這將帶動我國 企業(yè) 管理 工作走上一個新的臺階，同時也對管理 會計 信息系統(tǒng)提供的信息提出更高的要求，在管理會計信息的生成過程中，信息生產(chǎn)者的知識利用發(fā)揮著越來越重要的作用，因此，管理會計信息的提供者必須是具有專業(yè)知識的管理會計人員。
3.將管理會計人員由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者具有現(xiàn)實的依據(jù)。將管理會計人員由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者，原因有：①隨著 環(huán)境因素的變化，企業(yè)的經(jīng)營活動基本上超越了國界，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，這對決策的有效性提出了更高的要求，適應(yīng)這種要求的變化，管理會計人員不僅要懂會計專業(yè)知識，而且要懂生產(chǎn)、懂管理，具有協(xié)調(diào)能力。如作業(yè)成本法的使用，管理會計人員首先要對整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程非常了解的基礎(chǔ)上，才能正確地劃分作業(yè)來 計算 產(chǎn)品成本。當然，這過程必須要有很強的會計 職業(yè)知識為前提，管理會計人員的管理能力會越來越強，由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型成為必要。②將管理會計人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)的融合，但并非簡單的合并，而是出于環(huán)境需要而進行的組織系統(tǒng)設(shè)置的調(diào)整，目的是優(yōu)化系統(tǒng)，提高系統(tǒng)功能，融合后的職能管理部門的組成要素發(fā)生了質(zhì)的變化，即管理會計人員既是信息的生產(chǎn)者，又是信息的使用者，從而有更多的時間去參與決策。在當代，管理會計師作為企業(yè)的高層管理人員，意味著管理會計人員同樣可以勝任企業(yè)的決策工作，在實際中，出現(xiàn)了越來越多的理財專家晉升為企業(yè)的決策者，管理會計師培養(yǎng)成為企業(yè)的決策者有著現(xiàn)實的依據(jù)。
4.定位于會計部門對信息價值的消極 影響 。管理會計定位于信息生產(chǎn)者，即決策干系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離，在決策系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離的企業(yè)，在管理會計職業(yè)專門化之前，會計人員的作用一方面要履行財務(wù)會計的職責，即按公認的會計原則為企業(yè)外部的所有者、債權(quán)人、政府部門等提供外部會計 報告;另一方面要履行管理會計職責，即為企業(yè)內(nèi)部的管理當局提供決策有用的信息，幫助管理當局做出正確的選擇。決策干系統(tǒng)即 目前 的經(jīng)營者主要是根據(jù)會計人員提供的信息進行決策。如果繼續(xù)維持這種現(xiàn)狀，會計人員會以提供外部報告為主，提供內(nèi)部報告為輔，會因工作繁忙而忽略對內(nèi)的需求，這勢必影響管理會計信息的質(zhì)量從而影響信息的價值。
四、我國 應(yīng)用 管理會計的深層思考
我國引入西方管理會計 理論 知識已有力多年的 歷史 ，但管理會計在我國的應(yīng)用范圍不廣，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理會計理論與實際脫節(jié)，管理會計實際應(yīng)用效果不佳，企業(yè)領(lǐng)導不重視等，但筆者認為，其根源在于企業(yè)缺乏對管理會計應(yīng)用的內(nèi)在需求。具體表現(xiàn)有：①管理當局根本不要求會計人員提供管理會計信息，企業(yè)內(nèi)部能否存在應(yīng)用管理會計的需求取決于會計人員的主動性，而在我國由于受傳統(tǒng) 文化影響，人們普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則，因此，對管理當局不重視的企業(yè)是很難形成應(yīng)用管理會計需求的。②管理當局有需求，但管理會計未成為專門職業(yè)，會計人員會因工作繁忙而影響其向管理當局提供信息的質(zhì)量，最終會導致企業(yè)應(yīng)用管理會計內(nèi)在需求的降低。③會計信息的提供者不承擔其所提供信息所帶來的 經(jīng)濟 后果的 法律 責任，會計人員提供管理會計信息并幫助管理當局采取正確的決策的質(zhì)量就難以確保，最終也會影響企業(yè)應(yīng)用管理會計的內(nèi)在需求。④管理會計的技術(shù) 方法 脫離實際，使管理會計信息的有用性無法保證，導致信息的價值受到影響。
在 現(xiàn)代 企業(yè)制度下，代理人會基于市場經(jīng)濟運行規(guī)則要求而產(chǎn)生應(yīng)用管理會計的主觀愿望。企業(yè)是否應(yīng)用管理會計是基于市場經(jīng)濟運行規(guī)則的要求所決定的一個主動的過程，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)制度下，委托人與代理人之間的關(guān)系混亂，代理人追求的是自身利益的最大化，代理人完全可以不把心思放在管理上。隨著改革的不斷深人，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的委托人與代理人之間形成了相互制約的制衡機制，這種機制要求企業(yè)按照市場經(jīng)濟的法則來運行，企業(yè)只有使其稀缺的資源得以發(fā)揮最大的效用，才能具有長遠的生命力，才能獲利。顯然，代理人目標的實現(xiàn)依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策的正確與否關(guān)鍵在于信息價值的高低，應(yīng)用管理會計正是發(fā)揮這一作用的最有效措施，應(yīng)該說在現(xiàn)代企業(yè)制度下，代理人會基于市場經(jīng)濟運行規(guī)則要求而產(chǎn)生應(yīng)用管理會計的主觀愿望，引起管理當局重視管理會計的應(yīng)用。把管理會計定位于職能管理部門，就可以降低上述因素對管理會計的負面影響，從而提高信息價值，使企業(yè)把應(yīng)用管理會計的主觀愿望變成現(xiàn)實的需求。
基于這種定位，在我國的高校教學中，應(yīng)注意通用型人才的培養(yǎng)。通過學校 教育 ，是人們獲取管理會計知識的主要途徑，目前我國開設(shè)管理會計課程的對象主要是會計專科以上學歷的學生，應(yīng)增加生產(chǎn)組織管理、企業(yè)運籌學等課程。目前已實行按大類招生的院校，在后兩年專業(yè)的劃分上對于管理類 工商管理專業(yè)的學生可增加管理會計及相關(guān)的會計課程。通過會計教學，從中孕育出具有扎實管理會計專業(yè)知識和管理能力的通用型人才，為向職能管理部門邁進創(chuàng)造了極好的機會。結(jié)合我國的實際情況，當前要建立管理會計師協(xié)會組織，推行管理會計師 考試 制度。
會計中級職稱論文范文篇二
管理會計面臨挑戰(zhàn)
2006年，美國 管理 會計 師協(xié)會(Institute of Management Accountants, IMA)組成 研究 組，對 中國 12個制造 企業(yè) 的成本 計算 和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時一個半月。其間，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武漢和北京做過此行觀感的 報告。報告中提到管理會計在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認為財務(wù)會計比管理會計重要，在學術(shù)界中尤其如此。但從企業(yè)界的調(diào)查結(jié)果來看，管理會計對企業(yè)管理應(yīng)該說是越來越重要。中國的情況也是如此。
在兩次旅途中我們經(jīng)常交談，許多看法是一致的。現(xiàn)把Lawson博士兩個報告的提綱和我們交談的一部分 內(nèi)容 整理在一起，草成此文。由于 語言阻隔，不可能全部譯出請他過目，所以本文雖然代表我們兩個人的意見，但錯誤之處應(yīng)由筆者楊繼良負責。
管理會計衰落的跡象
提到管理會計，大家都會說，這是西方定義的會計學兩大學科中的一項，是 現(xiàn)代 會計學的一項新 發(fā)展 、意義重大等。另一方面，又會立刻想到這門學科 目前 的處境不佳，學術(shù)界中許多過去從事這門學科的人，不少棄之而去，給人以日益衰落的感覺。這種情況并不只存在于美國，在中國也是如此。也許可以說，這是全球性的普遍現(xiàn)象。
管理會計“日益衰落”，當我們把管理會計與財務(wù)會計相對比時，這種感覺尤其明顯。
在美國，當提到會計這個學科時，人們聯(lián)想到的一般只是財務(wù)會計，而不是管理會計;提到會計專業(yè) 考試 時，往往指的是注冊會計師(CPA)的考試，而不是執(zhí)證管理會計師(CMA)(Certified management accountant,有譯為“注冊管理會計師”的，實際上只是通過了IMA 組織的考試，由IMA發(fā)給證件，并沒有向政府“注冊”的意思。實際上CPA也同樣是“執(zhí)證”而不是“注冊”。美國的CPA協(xié)會(AICPA)與IMA同樣都是民間機構(gòu)。中國的情況不完全相同，故稱CPA為注冊會計師，此處按中國習慣譯CPA為“注冊會計師”)考試。我們這次訪問的中國企業(yè)，半數(shù)是具相當規(guī)模的大型企業(yè)。和新參加 工作的大學本科生和研究生交談，和幾所大學會計學院的青年老師和研究生座談，給我們的印象是，在當前的就業(yè) 環(huán)境下，會計碩士研究生畢業(yè)后，如果還沒有取得CPA資格，第一件事就是要通過CPA考試。有一位剛參加工作的會計碩士說，CPA資格對就業(yè)有決定性作用;通過一些外國的會計資格考試，只能幫助取得 面試的機會而已。相比之下，成本太高劃不來。CPA資格是在會計事務(wù)所工作所必需。在美國，在會計事務(wù)所就業(yè)的會計人員只占5%—10%，其余90%以上的會計人員是在企業(yè)內(nèi)部工作。那么，為什么大家還是會認為只有通過了注冊會計師考試，取得執(zhí)業(yè)資格，才算是一個合格的會計師呢? 分析 其原因，美國和中國有很多相似之處。
首先，是 經(jīng)濟 環(huán)境起了很大的變化，通過證券市場和資本運作來融資越來越成為一種趨勢。這一趨勢在安然事件(2001年初)以后更加明顯。人們把注意力從管理會計轉(zhuǎn)移到財務(wù)會計上。
中國的許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會計人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟全球化的形勢，推出了一整套會計準則，使企業(yè)財務(wù)會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務(wù)會計方面的新規(guī)定更為關(guān)注，也是容易理解的。從報刊 發(fā)表的文章和報道、從等待就業(yè)的學子的觀點來看，人們對財務(wù)會計的關(guān)注超過管理會計，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。
但是，從企業(yè)的角度來分析，卻顯出管理會計對提高企業(yè)的競爭力極為重要;在管理會計的 方法 上亟待充實提高。近年進行的兩項大規(guī)模調(diào)查(一項是IMA與安永會計公司合作的調(diào)查，另一項是IBM公司對其全球900家分公司CFO的調(diào)查)都得出同樣的結(jié)論。
IMA與安永會計公司合作的調(diào)查
從報刊雜志所登載的文章看，對管理會計態(tài)度趨于淡漠的現(xiàn)象最遲應(yīng)該是在2001年便被注意到了。作為美國管理會計師團體的IMA，深感對于管理會計當前競爭力的 問題 需要一個有說服力的調(diào)查，遂于2002年下半年與“四大”國際會計公司之一的安永合作，做了一次較大規(guī)模的調(diào)查。調(diào)查通過 網(wǎng)絡(luò) 通訊進行，共發(fā)出23034份問卷，回收2000份，約占9%，響應(yīng)率與類似的調(diào)查相似。答卷者所在公司平均職工1750 人，年銷售收入 3億美元，40%屬于制造業(yè)。答卷者中31%是帶有“總(C)”字頭銜的，在報告書中稱之為“決策者”,其余稱為“決策參與者”。36%的答卷來自大企業(yè)，具有10億美元年銷售額，相當于《財富》1000強的規(guī)模。
報告書開頭第一句話是：“管理會計正處在關(guān)鍵時刻(critical juncture)”。競爭和經(jīng)營條件的不穩(wěn)定性加劇，促使出現(xiàn)許多管理會計的方法和技術(shù)。那么，究竟哪些是在實務(wù)中被 應(yīng)用 的呢?這次調(diào)查的目的就是要尋求這個問題的答案。調(diào)查結(jié)果有6項發(fā)現(xiàn)：
1.成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略決策者關(guān)鍵的信息來源。81%的答卷者認為，成本管理對他的企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標至關(guān)重要。其原因首先是當前經(jīng)濟滯緩，促使對成本管理和成本透明度的需要增加(75%)。其次，管理會計師更多地被看作是合伙人，56%的答卷者認為管理會計師關(guān)心的核心是戰(zhàn)略性問題?？梢?，管理會計師仍然是決策者的戰(zhàn)略參與者。
2. 決策者和決策參與者都認為，最重要的是：(1)獲得可以據(jù)以采取行動的成本信息(占答卷者的82%)，(2)降低成本、提高效率(占70%以上)。
3.有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到損害，即存在障礙。98%的答卷者認為存在扭曲成本的因素;38%認為有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30%認為是間接費用的分配，20%認為是共享服務(wù)的分配，19%認為是產(chǎn)品的多樣化造成的。間接費用分配之所以成為首要問題，是因為從各行業(yè)總體來看，經(jīng)營性的間接費用和銷售與一般行政管理費占了營業(yè)成本的34% 到42%，這部分成本的分配出了偏差，所以造成比較大的扭曲 。
4. 在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要優(yōu)先考慮的事。答卷者不論其所在公司屬于什么行業(yè)、多大規(guī)模，都持這種看法。他們的理由是，企業(yè)已經(jīng)擁有了各種新創(chuàng)的方法和工具，其中最普及(占23%-24%)的是ERP、新的編制預算和編制報表的軟件。但一些一度相當普及的軟件現(xiàn)在仍然被認為是重要方法的已降低到15%-16%，如作業(yè)成本法(ABC)和客戶關(guān)系管理(CRM)。當一個公司考慮采用新的成本管理工具時，72%的答卷者(來自大企業(yè)的)稱他們要使用本公司自己開發(fā)的電腦系統(tǒng);其余28%打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或ERP。因此，調(diào)查的組織者認為，雖然現(xiàn)行成本制度提供的成本信息不夠正確，但企業(yè)并不樂意采用新的管理會計技術(shù)來幫助他們解決這些問題。限制條件在于經(jīng)濟現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。
5. 傳統(tǒng)的成本會計方法仍被廣泛采用。76%的答卷者采用定量技術(shù)和傳統(tǒng)的成本計算方法(如全部吸收成本法);其次為編制經(jīng)營預算占75%、基本上按直接人工分配間接費用的做法占70%。愿意采用比較新的成本管理技術(shù)的不多：目標成本法占26%; 增值管理占25%; 約束論分析占22%。這些新的方法可謂尚在掙扎、謀求采用。
6. 一些被認為能解決問題的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少適當?shù)募夹g(shù)、缺少企業(yè)內(nèi)部的支持、缺少領(lǐng)導層的支持。這三者伯仲相當，在作肯定回答的人中占84%-86%。但在做負面回答的人中，認為領(lǐng)導層支持不夠的占40%，這是就大企業(yè)而言的;在小企業(yè)中，缺少技術(shù)成了最重大的限制條件。這個問題值得注意，因為近來常有議論，說領(lǐng)導重視是關(guān)鍵所在。
因此，關(guān)鍵問題在于如何在需要較好信息和現(xiàn)實限制之間搭起橋梁。對這個問題有多種說法：
1.采用某一種最佳軟件并不是解決管理會計問題的“萬靈藥”，他們只愿意根據(jù)自己的實際情況采用較好的方法。用戶需要更適合自己特殊情況的軟件，不只是現(xiàn)成的通用軟件。
2.在目前價格昂貴的軟件并不一定適用的情況下，傳統(tǒng)的制表軟件也可以適用于新的計算需要。
3.目前經(jīng)濟狀況低迷，在不能明確認定某種建議有清楚的成本節(jié)約價值之前，企業(yè)領(lǐng)導不會愿意花錢購買新的管理軟件。
盡管一般都認為成本扭曲普遍(“是常態(tài)而非例外”)，各公司仍不愿意改變傳統(tǒng)的管理會計方法。在許多情況下，公司已經(jīng)部分地(暫時地)回復到比較常規(guī)的管理會計方法。這說明，決策者必須充分了解企業(yè)的關(guān)鍵需要和目前的系統(tǒng)現(xiàn)狀，對癥下藥，不宜盲目求新求變。
IBM公司的調(diào)查結(jié)果
IBM公司2006年在全球范圍內(nèi)對各地分公司任CFO之職的900位高級經(jīng)理做了一次調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，從1999年到預計的2009年這10年中， CFO需要在處理日常事務(wù)——即料理賬務(wù)和報表中花費的時間正急劇減少：從1999年的65%減少到2006年的48%，預計2009年將進一步減少到35%;從事控制 管理 工作所花費的時間從20%提高到26%—27%;而向領(lǐng)導者提供決策所需信息花費的時間已有大幅度的增加，從1999年的15%提高到2006年的27%，預計2009年將進一步提高到40%!詳見圖1。
在同一個調(diào)查中，這些CFO還認為，就其所從事的各項工作而言，重要性比較低的是“滿足規(guī)章制度的要求”(57%)，然后依次為“從財務(wù)角度加強內(nèi)部控制”(59%)、“不斷改進業(yè)務(wù)的經(jīng)營”(61%)、“配合本公司的領(lǐng)導確定 發(fā)展 規(guī)劃并加以實施”(61%)、和“衡量和監(jiān)督業(yè)績的完成情況”(69%)。
這個調(diào)查的結(jié)果表明， 企業(yè) CFO正處于急劇的“角色轉(zhuǎn)變”過程中。也可以說，企業(yè)財會人員整體處于角色轉(zhuǎn)變過程之中。滿足規(guī)章制度的要求，屬于財務(wù) 會計 的 內(nèi)容 ，仍然是重要、不可缺少的。但加強內(nèi)部控制、參與實施業(yè)績考核和向領(lǐng)導提供決策所需要的信息，屬于管理會計的范圍，其在企業(yè)財會人員的職責中已壓倒了算賬、記賬的職責。
學術(shù)界的困惑和對學生的誤導
現(xiàn)在，讓我們再回過頭來看一下美國會計學術(shù)界的狀況。
美國會計博士近年來匱乏的現(xiàn)象隨處可見。與過去相比，近來每年獲得會計博士的人數(shù)大約只有10年前的一半。2006年夏，美國會計學會年會上，每一位尋求職位的新科會計博士有3—4個現(xiàn)成的空缺等待著他 申請。這種短缺現(xiàn)象必然引起這個學科能夠開的課程和 研究 都有所減少。財務(wù)會計涉及會計領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會計卻涉及許多與會計沒有直接 聯(lián)系的課程。換句話說，大學的會計系在課程的設(shè)置上，側(cè)重于財務(wù)會計，其原因與教師缺乏有關(guān)。
課程設(shè)置也受政府干預的 影響 。在美國，雖然各大學在 組織教學中都享有自主權(quán)，但實際上在確定本科生的課程時，還得接受政府部門的意見。例如，州政府的 教育 部門對大學的資格認證有重大影響。而這些部門都會要求把對外會計(財務(wù)會計)所需要的內(nèi)容包括在課程之中，忽略管理會計方面的內(nèi)容。其結(jié)果是大學本科課程往往以財務(wù)會計內(nèi)容為導向。教授們也把最好、最聰明的學生向財務(wù)會計方向引導。有志于以會計為終生 職業(yè)的學生，也往往相信他們的前程在于當一個注冊會計師，不會選擇其他方向作為自己的職業(yè)生涯。
教師的研究方向更是一個嚴重的 問題 。在學術(shù)界人士中，選定管理會計為其研究方向的往往處境維艱。照說，案例研究是管理會計研究的重要 方法 。20年多前，卡普蘭號召學術(shù)界人士走出“象牙塔”，多從事這一類研究。他自己也確實身體力行，并取得了相當豐碩的成果。然而，反響并不很熱烈，大部分學術(shù)界人士仍然只推崇實證研究，常?？吹桶咐芯俊＿@是一種偏見。事實上，由IMA資助所作的一項案例研究，在2006年的AAA年會上獲得“卓越會計 文獻 ”獎?？梢姡咐芯渴且环N很有價值的研究方法。當然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學術(shù)界人士視為畏途進而貶低它的價值，在美國成了一種普遍現(xiàn)象。
在 中國 所見
對于從未來過中國的美國人，中國似乎是天 文學上的“黑洞”：承認其客觀存在，卻不知其內(nèi)容究竟是些什么東西。于是，有各種錯誤的猜測也是免不了的。我(Raef Lawson)今年兩次來中國，訪問了12家企業(yè)，歷時一個半月。從所花費的時間和訪談的范圍來看，也許算是美國會計學術(shù)界中對中國企業(yè)的實際情況了解最多的人。
訪談中，涉及最多的是中國企業(yè)成本管理的實際情況。這是一堂很好的課，我(Raef)的意外收獲，用一句話來總括，是“想不到有一些在美國認為是了不起的管理會計方面的新創(chuàng)舉，在中國早就存在。”雖然還有待完善，有的還只是一個雛形，但不能不說中國企業(yè)的努力方向是正確的，而且是很有創(chuàng)見的。下面是對美國提出的一些成本 計算 和控制方法，與我們在中國企業(yè)所見的做法作的比較，見表1。
表1
西方管理會計方法 中國企業(yè)的做法
責任會計(responsibility accounting) 成本(或內(nèi)部利潤)考核制度
成本/利潤中心(cost/profit centers) 成本(或利潤)核算單位
儀表板/記分卡(dashboards/scorecards) 在考核業(yè)績時，混合采用主要財務(wù)指標和非財務(wù)指標
以市場為基礎(chǔ)確定內(nèi)部結(jié)算價格(market-based transfer prices) 按價值鏈的順序確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(這里提到的，實際上是邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場”的做法)
超越預算(beyond budgeting)( 其運行的原理，與這一行的右側(cè)所示我們在一個中國企業(yè)所見相同) 把預算的 計劃和考核職能，加以分割，使預算只作計劃之用，業(yè)績考核則采用另外一套指標。我們在此次對中國企業(yè)的訪問中，就看到這樣的實例
目標成本(target costing) 中國企業(yè)也 應(yīng)用 了相似的基本概念
值得專門一提的是，在中國企業(yè)中，內(nèi)部利潤/成本考核制度始于上世紀50年代。然而西方會計學者卻往往把他們近年在中國所見說成是在中國推行了西方責任會計方法的結(jié)果。2000年在一本“頂尖”會計雜志《管理會計研究Management Accounting Research》上，就 發(fā)表了一篇文章，說中國企業(yè)所做，“是西方管理會計實務(wù)(在中國的)一種應(yīng)用。”類似的說法，屢見不鮮。筆者自己在20年前也有過這樣的作為。我們在訪談中，曾經(jīng)向這些中國企業(yè)的總會計師或財會部門負責人詢及他們是從什么時候開始實行這些方法的。例如，與西方的“標準成本”幾乎相同的“計劃成本(有的企業(yè)也改稱為“標準成本”)，他們的回答是“一向如此”，已經(jīng)經(jīng)歷了幾代人了!最有意思的是，美國管理會計界在上世紀90年代提出平衡記分卡制度，提倡多指標評估業(yè)績。然而我們所到的具規(guī)模的中國企業(yè)都有類似的做法。這些企業(yè)不但實施多指標考核，還把這些指標層層分解、落實到最基層，而且有一套中國稱為“原始記錄”的 統(tǒng)計制度來保證其實施;各企業(yè)還設(shè)有專門的職能機構(gòu)(通常稱為技術(shù)部或生產(chǎn)技術(shù)部)來管理這些技術(shù) 經(jīng)濟 指標的實現(xiàn)和考核。當被(楊繼良)問及難道美國企業(yè)里沒有這樣的制度，以至于平衡記分卡提出多指標考核時，會被看作一種“創(chuàng)見”時， Raef的回答是，多數(shù)美國公司熱衷于追求近期的利潤，往往單純以年度利潤為目標，這也許是美國經(jīng)濟制度的局限性使然吧。
在對中國企業(yè)進行訪談時，我們明顯地感覺到會計電算化已經(jīng)相當普遍。有些大企業(yè)采用了整套的SAP管理軟件，企業(yè)財會人員的工作重點不再是記賬、算賬了。對成本、資金的控制管理和業(yè)績考核是財會部門的工作重點，這和上文提到的IBM公司的調(diào)查結(jié)果相同。中國企業(yè)看來還是沿用著傳統(tǒng)的成本方法，這并不能說他們在管理會計上是落后了，這與上文提到的IMA與安永公司合作對美國大企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，也是吻合的。企業(yè)的CFO是不是參與了最高管理當局的決策，事關(guān)企業(yè)的機密，我們不便多問，但從中國政府最近對國有企業(yè)總會計師地位的再次確認來看，中國企業(yè)管理也是在向這個方向邁進。
因此，從企業(yè)實務(wù)的角度看，管理會計在中國企業(yè)中并沒有衰落。
結(jié)束語
圍繞管理會計呈現(xiàn)衰落跡象的問題還有很多。例如，管理會計和成本會計、財務(wù)管理如何分界，是不是需要有一個明確的界線?這門學科如何走向全球化?IMA近年著力介紹德國的成本方法，并且提出“與會計保持距離”、奢談管理 理論 的方向不完全正確，這些做法是不是有普遍的 參考 意義?我們有太多的基礎(chǔ)性問題，需要把全球?qū)芾頃嬘信d趣的同行組織起來，共同商討、共同努力。這是一項真正任重而道遠的事業(yè)。
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