怎么做好銀行貸款財(cái)務(wù)報(bào)表
怎么做好銀行貸款財(cái)務(wù)報(bào)表
在做銀行貸款財(cái)務(wù)報(bào)表，是有很多問題需要注意的，這些問題你都知道么?下面由學(xué)習(xí)啦小編為你分享做銀行貸款財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)大家有所幫助。
銀行貸款財(cái)務(wù)報(bào)表要把握好的13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：
財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：
1、凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率必須大于100%(房地產(chǎn)企業(yè)可大于80%)。
2、資產(chǎn)負(fù)債率必須小于70%，最好低于55%。
償債能力：
3、流動(dòng)比率在150%～200%較好。
4、速動(dòng)比率在100%左右較好，對(duì)中小企業(yè)適當(dāng)放寬，也應(yīng)大于80%。
5、擔(dān)保比例小于0.5為好。
6、現(xiàn)金比率大于30%。現(xiàn)金比率=(現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物)÷流動(dòng)負(fù)債
現(xiàn)金流量：
7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流應(yīng)為正值，其銷售收入現(xiàn)金回籠應(yīng)在85～95%以上。
8、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付采購(gòu)商品，勞務(wù)的現(xiàn)金支付率應(yīng)在85～95%以上。
經(jīng)營(yíng)能力：
9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率不小于8%，說明該企業(yè)的主業(yè)正處于成長(zhǎng)期。如果該比率低于-5%，說明該產(chǎn)品將進(jìn)入生命末期了。
10、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度應(yīng)大于6次。一般講企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越高，企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。
11、存貨周轉(zhuǎn)速度中小企業(yè)應(yīng)大于五次。存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)。
經(jīng)營(yíng)效益：
12、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率應(yīng)大于8%，當(dāng)然指標(biāo)值越大，表明企業(yè)綜合獲利能力越強(qiáng)。
13、凈資產(chǎn)收益率中小企業(yè)應(yīng)大于5%。
銀行貸款的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制須注意的事項(xiàng)：
(一)、向銀行貸款的企業(yè)報(bào)表編制財(cái)務(wù)指標(biāo)的注意事項(xiàng)
向銀行貸款企業(yè)要把握好的14個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：
(1)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：
1、凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率必須大于100%(房地產(chǎn)企業(yè)可大于80%);凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率=年末貸款余額/凈資產(chǎn)*100%，凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率也稱凈資產(chǎn)負(fù)債率。
2、資產(chǎn)負(fù)債率必須小于70%，最好低于55%;資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X100%。
(2)償債能力：
3、流動(dòng)比率在150%~200%較好;流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)額/流動(dòng)負(fù)債*100%。
4、速動(dòng)比率在100%左右較好，對(duì)中小企業(yè)適當(dāng)放寬，也應(yīng)大于80%;速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)額/流動(dòng)負(fù)債*100%;速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)=流動(dòng)資產(chǎn)—存貨—預(yù)付賬款—一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)—其它流動(dòng)資產(chǎn)。
5、擔(dān)保比例小于0.5為好。
6、現(xiàn)金比率大于30%?，F(xiàn)金比率=(現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物)/流動(dòng)負(fù)債。
(3)現(xiàn)金流量：
7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流應(yīng)為正值，其銷售收入現(xiàn)金回籠應(yīng)在85~95%以上。
8、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付采購(gòu)商品，勞務(wù)的現(xiàn)金支付率應(yīng)在85~95%以上。
(4)經(jīng)營(yíng)能力：
9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率不小于8%，說明該企業(yè)的主業(yè)正處于成長(zhǎng)期，如果該比率低于5%，說明該產(chǎn)品將進(jìn)入生命末期了。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%
10、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度應(yīng)大于六次。一般講企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越高，企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額=營(yíng)業(yè)收入/(應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末初余額)/2=營(yíng)業(yè)收入*2/(應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末初余額)。
11、存貨周轉(zhuǎn)速度中小企業(yè)應(yīng)大于五次。存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)。存貨周轉(zhuǎn)速度(次數(shù))=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額，其中存貨平均余額=(期初存貨+期末存貨)÷2。
(5)經(jīng)營(yíng)效益：
12、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率應(yīng)大于8%，當(dāng)然指標(biāo)值越大，表明企業(yè)綜合獲利能力越強(qiáng)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入(商品銷售額)×100% =(銷售收入-銷貨成本-管理費(fèi)-銷售費(fèi))/銷售收入×100%。
13、凈資產(chǎn)收益率中小企業(yè)應(yīng)大于 5%。一般情況下，該指標(biāo)值越高說明投資帶來的回報(bào)越高，股東們收益水平也就越高。凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù);其中營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入;總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額;權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷(1-資產(chǎn)負(fù)債率)。
14、利息保障倍數(shù)應(yīng)大于400%
利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn) /利息費(fèi)用=(利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用)/(財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出+資本化利息)
(二)銀行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的主要方法和內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核、報(bào)表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會(huì)計(jì)科目審核和異常情況審核等。對(duì)于合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表除進(jìn)行上述審核外，還應(yīng)該要求企業(yè)提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過的本部(母公司)和占合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表比重較大的子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并進(jìn)行審查。
(1)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核。
1、審計(jì)報(bào)告的形式審核。
?、贅?biāo)題是否為“審計(jì)報(bào)告”;
?、谑占耸欠裾_;
?、凼欠裼凶?cè)會(huì)計(jì)師簽字及蓋章;
?、苁欠褚炎⒚髁藭?huì)計(jì)師事務(wù)所的地址;
?、菔欠窈炇鹆藞?bào)告日期;
⑥是否有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證;
?、呤欠褚押藢?duì)審計(jì)報(bào)告的騎縫章無誤;
?、嗍欠駷闃?biāo)準(zhǔn)的年度審計(jì)報(bào)告;
?、釄?bào)告內(nèi)容是否完整齊全。
2、審計(jì)報(bào)告結(jié)論審核
?、?無保留意見;
?、趲?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見;
?、郾Ａ粢庖?
?、軣o法表示意見;
?、莘穸ㄒ庖姟?/p>
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式審核。
?、?受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處罰;
?、?受過國(guó)家證券監(jiān)督管理部門處罰;
?、?受過財(cái)政稅務(wù)審計(jì)等公安機(jī)關(guān)處罰;
?、?是否曾貸款行提供過虛假審計(jì)報(bào)告;
?、?有過其他不良記錄。
4、會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的形式審核。
?、賵?bào)表名稱是否符合規(guī)定;
?、趫?bào)表編制單位是否蓋章;
?、蹐?bào)表是否有編制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章;
?、苜Y產(chǎn)負(fù)債表是否為賬戶式;
⑤利潤(rùn)表是否為多步式。
5、驗(yàn)資報(bào)告的形式審核。
① 標(biāo)題是否為“驗(yàn)資報(bào)告”;
?、?收件人是否正確;
?、?是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字;
④ 是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址;
⑤ 是否簽署了報(bào)告日期。
6、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核。主要審查以下內(nèi)容：
?、?是否為匯總會(huì)計(jì)報(bào)表;
② 了解合并報(bào)表的編制范圍，并審核其合規(guī)性;
③資產(chǎn)負(fù)債表是否有合并價(jià)差及少數(shù)股東權(quán)益科目;
?、軗p益表是否有少數(shù)股東權(quán)益科目。
(2)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核。
主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。
1、企業(yè)“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”中的“注冊(cè)資本”、“驗(yàn)資報(bào)告”中的“實(shí)際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系審核(除外商投資企業(yè)經(jīng)我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)，資本金可以分期到位，“實(shí)收資本”等于“實(shí)際投入資金”并可能小于“注冊(cè)資本”外，一般情況下上述三者之間應(yīng)相等，如果存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因，并作說明)。
2、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期末未分配利潤(rùn)”和“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”勾稽關(guān)系通過以下公式進(jìn)行審核：
期末未分配利潤(rùn)=本期凈利潤(rùn)+期末未分配利潤(rùn)-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資)-應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分
如通過上述公式進(jìn)行測(cè)算的“期末未分配利潤(rùn)”數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明。
3、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表 ”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系通過以下公式審核：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量=X1×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×(1+17%)+X2х主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×(1+13%)+(1-X1-X2)×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+預(yù)收賬款(期初-期末)+其他應(yīng)收款(期初-期末)+營(yíng)業(yè)外收入×20%-當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬
其中，X1、X2分別為當(dāng)期商品銷售中增值稅銷項(xiàng)稅率為17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，用上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。
4、“現(xiàn)金流量表”中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過以下公式進(jìn)行審核：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+當(dāng)年計(jì)提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用(期初-期末)+預(yù)提費(fèi)用(期初-期末)+財(cái)務(wù)費(fèi)用-投資收益+存貨(期初-期末)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+預(yù)收賬款(期初-期末)+其他應(yīng)收款(期初-期末)+應(yīng)付賬款(期初-期末)+應(yīng)付票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)付福利費(fèi)(期初-期末)+應(yīng)付工資(期初-期末)+未交稅金(期初-期末)+其他應(yīng)付款(期初-期末)+其他應(yīng)交款(期初-期末)+預(yù)付賬款(期初-期末)-(營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出)×80%
因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。否則，要做具體分析。
5、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”同“資產(chǎn)負(fù)債表 ”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)=(期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款-期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)+(期末預(yù)收賬款-期初預(yù)收賬款)
因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。否則，要做具體分析。
6、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款-期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款-期末預(yù)付賬款)
因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)出現(xiàn)一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。否則，要做具體分析。
(3)、重要會(huì)計(jì)科目的審核。
1、審核要點(diǎn)：
?、儋Y產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理;
②負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng);
?、蹤?quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性;
?、苁杖?、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。
2、審核細(xì)則
?、俑鶕?jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見確定重點(diǎn)科目并審核。審計(jì)報(bào)告的意見有無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見以及其他情況，如審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見不為無保留意見，要求對(duì)解釋段的意見作詳細(xì)分析，并根據(jù)解釋段中所提事項(xiàng)的真實(shí)性確定其對(duì)評(píng)級(jí)的影響。
?、诟鶕?jù)金額確定重點(diǎn)科目并審核。重點(diǎn)科目分為必查科目和條件審核科目。必查科目是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額的科目，具體包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)。條件審核科目是指當(dāng)有關(guān)科目達(dá)到一定數(shù)額比例時(shí)才予以審核，包括短期投資、待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、在建工程、實(shí)收資本、資本公積、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。審核要點(diǎn)是從銀行的角度出發(fā)，核實(shí)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)償債能力。
A、應(yīng)收賬款的審核。主要審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款;是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷;是否由于經(jīng)營(yíng)效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收而數(shù)額增加;是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備;應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象;是否為了刺激銷售，降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加;以及其他需要審核的問題。
B、存貨的審核。核實(shí)存貨的主要組成;是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實(shí)存貨的真實(shí)存在;核實(shí)說明存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)方法及其一貫性，是否存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本的現(xiàn)象;存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備;核實(shí)是否由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大;通過對(duì)存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力;以及其他需要說明的情況。
C、固定資產(chǎn)審核。主要核實(shí)說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象;核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象;審查是否存在已經(jīng)過時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中;是否存在固定資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)，若有，就其事項(xiàng)要求作具體說明;是否存在接受捐贈(zèng)、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明;是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象;以及其他需要核實(shí)說明的事項(xiàng)。
D、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象;銷售收入確認(rèn)時(shí)是否同時(shí)滿足已將銷售商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方、失去對(duì)已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量四個(gè)條件;是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象;是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象;以及其他需要審核的情況。
E、如果企業(yè)其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)總額≥10%，則應(yīng)審核其他應(yīng)收款。要求核實(shí)說明該企業(yè)其他應(yīng)收款的主要項(xiàng)目，以證實(shí)是否存在抽逃投資、錯(cuò)列現(xiàn)象，同時(shí)要對(duì)其他應(yīng)收款的回收性進(jìn)行審核說明。一般情況下，其他應(yīng)收款具體項(xiàng)目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。
F、如果企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)用/流動(dòng)資產(chǎn)≥10%，則應(yīng)審核待攤費(fèi)用。主要核實(shí)該企業(yè)待攤費(fèi)用的組成，是否存在把遞延費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用現(xiàn)象或者待攤費(fèi)用未及時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用。一般情況下，待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以及一次購(gòu)買印花稅票等。
G、如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/(總資產(chǎn)-流動(dòng)資產(chǎn))≥10%，則要求審核長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。要求說明該企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的組成，核實(shí)其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)期化等現(xiàn)象。一般情況下，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費(fèi)用支出等。
H、如果企業(yè)無形資產(chǎn)/(總資產(chǎn)-流動(dòng)資產(chǎn))≥20%，則要求審核無形資產(chǎn)，主要核實(shí)說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實(shí)存在;核實(shí)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是否提取足額減值準(zhǔn)備;是否虛列商譽(yù)等無形資產(chǎn);是否存在無形資產(chǎn)評(píng)估增值，若有，要求作具體說明。
I、如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)≥40%，要求審核在建工程，主要核實(shí)說明該企業(yè)在建工程的主要項(xiàng)目及金額，是否真實(shí)存在;是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象;是否存在已經(jīng)停工的在建工程;是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)期化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī);其他需要說明的情況。
J、當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)≥10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，應(yīng)審核資本公積，主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本(股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額;資本公積減少的主要原因有原評(píng)估增值再評(píng)估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。
K、當(dāng)期初實(shí)收資本不等于期末實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)審核實(shí)收資本科目，主要核實(shí)說明企業(yè)實(shí)收資本增加的真實(shí)存在性，是否存在虛增實(shí)收資本抽逃投資現(xiàn)象。
L、如果短期投資/流動(dòng)資產(chǎn)≥15%或者長(zhǎng)期投資/總資產(chǎn)≥10%或者投資收益/(|營(yíng)業(yè)利潤(rùn)|+|投資收益|+營(yíng)業(yè)外收入)≥10%，應(yīng)同時(shí)審核短期投資、長(zhǎng)期投資、投資收益科目，主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容，并確認(rèn)其真實(shí)存在性，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否提取足額減值準(zhǔn)備;是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象。通過現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為;審核說明企業(yè)長(zhǎng)期投資核算的方法，成本法核算的長(zhǎng)期投資是否在當(dāng)期分派股利。權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，被投資企業(yè)是否真實(shí)產(chǎn)生相應(yīng)比例的利潤(rùn)。長(zhǎng)期債權(quán)的利息投資收益核算是否準(zhǔn)確;根據(jù)對(duì)前兩項(xiàng)的審核說明投資收益產(chǎn)生的真實(shí)性。
M、如果營(yíng)業(yè)外收入/(|營(yíng)業(yè)利潤(rùn)|+|投資收益|+營(yíng)業(yè)外收入)≥10%，應(yīng)審核企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。要求審查說明營(yíng)業(yè)外收入的來源，以核實(shí)是否存在虛增利潤(rùn)現(xiàn)象，營(yíng)業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。
(4)、財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核，指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行到審核。
財(cái)務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表變化異常、銷售購(gòu)買循環(huán)異常。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表異常變化異常時(shí)，應(yīng)予以充分關(guān)注，并核實(shí)其真實(shí)性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購(gòu)買循環(huán)異常時(shí)，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況。
1、比率極端優(yōu)秀。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時(shí)，且同時(shí)滿足|該指標(biāo)值/該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值-1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。
2、比率突然好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。
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