四、薪酬福利化避稅策略

　　由于目前我國(guó)對(duì)個(gè)人工資薪金所得征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達(dá)到節(jié)稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，而這些在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候都是可以分別按照計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例在稅前扣除的(具體比例參考各地稅收政策)，這樣即減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額負(fù)擔(dān)，又為員工提高了實(shí)際可支配收入，可謂一舉多得。

　　案例5：某公司員工小王月薪5000元，每月房租800元，上班交通費(fèi)用400元，工作午餐費(fèi)用200元，小王每月剩余的可支配收入實(shí)際為=5000-[(5000-2000)×15%-125]-800-400-200=3275(元)。

　　若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點(diǎn)的班車，并解決工作午餐，工資調(diào)整為3600元，則小王每月的實(shí)際可支配收入為=3600-[(3600-2000)×10%-25]=3465(元)。

　　兩者相比，節(jié)稅190元，全年節(jié)稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)(一般在20%以上)，員工又得到了實(shí)惠，且便于管理，可謂一舉多得。應(yīng)該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現(xiàn)金或其他購(gòu)物券。一般來說，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費(fèi)的工作餐，且必須是不可轉(zhuǎn)售的餐券;提供上下班交通工具或車輛;提供含家具在內(nèi)的宿舍或住宅;提供補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)或企業(yè)年金;或多繳納住房公積金(當(dāng)?shù)卣咴S可的上限以下);提供根據(jù)勞動(dòng)合同或協(xié)議確定的公用福利設(shè)施如水、電、煤氣、電話、通訊、寬帶網(wǎng)絡(luò)等;提供員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)或其他培訓(xùn)機(jī)會(huì);提供員工子女教育基金或獎(jiǎng)學(xué)金。

　　不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫(yī)療等方面一定的報(bào)銷幅度，也可以達(dá)到員工薪酬福利化，但各項(xiàng)福利列支應(yīng)為政策準(zhǔn)許。另外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個(gè)性化的福利需求，提高針對(duì)性的福利，還能體現(xiàn)對(duì)員工的人性關(guān)懷，提高員工積極性，可謂一舉三得。

　　五、用足國(guó)家稅收政策的節(jié)稅策略

　　國(guó)家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)托兒補(bǔ)助費(fèi);(3)按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;(4)冬季取暖補(bǔ)貼;夏季防暑降溫費(fèi);(5)按國(guó)家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金;(6)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等;(7)生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅;(8)個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分;(9)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額。

　　上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國(guó)家和當(dāng)?shù)?a href='http://m.rzpgrj.com/chuangyee/caiwuzhishi/' target='_blank'>財(cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式節(jié)稅。例如，浙國(guó)稅所[2003]45號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對(duì)國(guó)家和當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項(xiàng)目進(jìn)行備案登記，為員工節(jié)稅。

　　六、勞務(wù)與薪酬的轉(zhuǎn)換避稅策略

　　工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，而且對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際是相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。

　　由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納稅所得額比較小的時(shí)候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)稅。

　　案例6：某公司聘用了高級(jí)工程師李先生為顧問，2009年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金所得納稅，應(yīng)納稅額為：(62500-2000)×35%-6375=14800(元)。

　　若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000元，則當(dāng)月可節(jié)稅1940元。

　　案例7：楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報(bào)酬10萬元。若按照勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：[100000×(1-20%)]×40%-7000=25000(元)。

　　若楊先生同時(shí)在公司兼任副總，則應(yīng)按照工資薪酬所得納稅，稅額：(100000-2000)×20%-375=19225(元)。

　　兩者相比，節(jié)稅5725元。若將10萬元報(bào)酬分?jǐn)傊?2個(gè)月發(fā)放，則節(jié)稅效果更加明顯，稅額為=[100000÷12-2000)×20%-375]×12=10700(元)。

　　如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢?從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的“臨時(shí)人員”，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。在運(yùn)用上述方法節(jié)稅時(shí)，一定要征得員工的同意，同時(shí)要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，只有在勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會(huì)有其他勞動(dòng)糾紛的情況下才可以采用，否則會(huì)產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)е缕渌膭趧?dòng)糾紛。

　　七、其他特殊群體的避稅策略

　　(一)外籍員工

　　根據(jù)稅法的規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人取得的工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定判定其負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，就其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。見下表，由于居住時(shí)間和支付機(jī)構(gòu)不同，外籍人員承擔(dān)的納稅義務(wù)也不同，因此，存在著一定的避稅籌劃區(qū)間。對(duì)于和國(guó)外合作的國(guó)內(nèi)企業(yè)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取由國(guó)外支付薪酬，以減少企業(yè)和個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。由于外籍人員的薪酬一般較高，為了降低稅負(fù)，應(yīng)用足福利和國(guó)家免稅政策。另外，在工作時(shí)間上也可以進(jìn)行籌劃，合理延長(zhǎng)探親或度假的機(jī)會(huì)，或?qū)⒉糠止ぷ靼才旁趪?guó)外完成，這樣就可以獲得非居民納稅人的身份。

　　(二)重獎(jiǎng)員工

　　為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別顯著的少數(shù)高級(jí)管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實(shí)行重獎(jiǎng)制度。由于數(shù)額較大，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也較重。例如，某公司為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別顯著的一名研發(fā)團(tuán)隊(duì)主管，決定為其發(fā)放40萬元獎(jiǎng)金。如果這40萬元獎(jiǎng)金當(dāng)成一個(gè)月工資所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：400000×45%-15375=164625(元)，如果將這40萬元獎(jiǎng)金當(dāng)成年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，稅額為：400000×25%-1375=98625(元)(上述兩種算法都假設(shè)這名員工月薪超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn))。可見由于稅收的調(diào)節(jié)，公司雖然作了很大的投人，卻不能達(dá)到預(yù)期的效果。薪酬激勵(lì)只有與納稅籌劃相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能的最大化，達(dá)到激勵(lì)員工的目的。

　　公司可以新購(gòu)置的價(jià)值相當(dāng)?shù)男≤嚜?jiǎng)勵(lì)，小車的使用權(quán)一開始就歸員工，所有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費(fèi)用和責(zé)任保險(xiǎn)的歸屬問題，并約定一定年限(比如5年)，期滿后，該車再接較低的二手車價(jià)格出售給該員工(出售價(jià)格可在員工本來應(yīng)納的稅額如98625元內(nèi)酌情考慮)。

　　這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和列支相關(guān)項(xiàng)費(fèi)用;一定年限后，公司將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。這種操作方法既減輕了公司的負(fù)擔(dān)，又使員工個(gè)人得到真正的獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)惠，可謂一舉兩得。

　　八、合理避稅應(yīng)注意的問題

　　避稅操作因?yàn)樯婕胺?、?jīng)濟(jì)、企業(yè)內(nèi)部公平和員工的心理因素，因此操作時(shí)要特別注意如下幾個(gè)問題：

　　一是合法性問題。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅也是光榮的神圣的使命。納稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。

　　企業(yè)的人力資源和財(cái)務(wù)工作者必須對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，有關(guān)的避稅處理需要備案的必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，否則，犯了逃避納稅罪，反而得不償失。

　　二是要整體考慮避稅的效果。本文的方法多從經(jīng)濟(jì)效果上考慮避稅，也就是節(jié)稅，但是，員工的工作積極性不是僅僅依靠避稅就能長(zhǎng)久保持的，激勵(lì)制度必須和企業(yè)的實(shí)際情況、員工的心理需求相配套，才能長(zhǎng)久地保持員工的工作激情。因此，不能單一為了節(jié)稅目的而改變薪酬發(fā)放方式，要通盤考慮，只有在不改變員工工作積極性的前提下才可以考慮避稅操作，否則揀了芝麻，丟了西瓜，不利于員工激勵(lì)。

　　三是避稅操作要征得員工本人的同意，當(dāng)員工主觀上沒有避稅需要時(shí)，不建議避稅，否則，好心辦了壞事，效果適得其反。

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