借貸記賬法的權責發(fā)生制

時間：2017-03-06 09:32:27 曉鏵971由分享

借貸記賬法的權責發(fā)生制

　　權責發(fā)生制原則亦稱應計基礎、應計制原則：以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。學習啦小編整理了一些借貸記賬法的權責發(fā)生制，有興趣的親可以來閱讀一下!

　　借貸記賬法的權責發(fā)生制

　　權責發(fā)生制以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內已經收到和已經發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

　　權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

　　商務印書館《英漢證券投資詞典》的解釋為:權責發(fā)生制英語為:accrual basis;accrual accounting basis。會計記賬方法，按收入和支出權責的實際發(fā)生時間來記賬，并不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現金收付(cash basis)記賬法。

　　借貸記賬法的權責發(fā)生制的執(zhí)行情況

　　執(zhí)行范圍

　　按照我國現行《企業(yè)財務通則》和行業(yè)財務制度，在國有商業(yè)銀行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權責發(fā)生制，主要包括以下幾個方面:(1)逾期半年以內的貸款利息收入;(2)金融機構往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構往來支出;(6)固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出;(7)無形資產攤銷;(8)固定資產折舊;(9)各種稅金。

　　執(zhí)行結果

　　由于銀行業(yè)經營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務經營正常運轉，具有明顯的剛性。因而，影響權責發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質量。

　　在收入方面，我國的國有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產結構單一，質量不佳。執(zhí)行權責發(fā)生制原則，沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經為 3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內應收利息，導致國有商業(yè)銀行表內掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業(yè)稅、所得稅及利潤)。更為嚴重的是國有商業(yè)銀行貸款質量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當長一個時期的客觀現實。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國有商業(yè)銀行表內掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵御風險能力也逐步下降，經營風險逐步加大。

　　在支出方面，按照權責發(fā)生制原則提取的定期到期存款應付未付利息，不論其在某一時點上數額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權責發(fā)生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的框架內，兩項資產的攤銷，單純考慮了資產的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經營。比如，無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷;遞延資產中的開辦費要求從企業(yè)開辦之日起，以不短于5年的時間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤，成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產和遞延資產，也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的，以后年度即使發(fā)生政策性或經營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導下，國有商業(yè)銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。

　　權責發(fā)生制和收付實現制的區(qū)別

　　權責發(fā)生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經濟業(yè)務不管采用應計基礎或現金收付基礎，5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

　　綜上所述可知，采用應計基礎和現金收付基礎有以下不同：

　?、?因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等，而在現金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。

　?、?因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務計算的收入和費用總額也可能相同。

　?、?由于在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。

　　④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之后才能計算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整，即可計算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。

　　
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