有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率是多少
一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用17%的增值稅稅率,小規(guī)模納稅人則適用3%的征收率。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率，希望能幫到你。
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率
《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào))的規(guī)定：三、試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
由于“現(xiàn)已為增值稅一般納稅人”，所以營改增之后不會(huì)對“一般納稅人”的資格作出調(diào)整，對于一般納稅人來說，其應(yīng)稅服務(wù)部分同樣要按一般納稅人的規(guī)定計(jì)算稅款，不會(huì)出現(xiàn)“銷售商品按一般納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)按小規(guī)模”這種狀態(tài)。
提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為17%.
營業(yè)稅的稅率
1、營業(yè)稅稅目稅率表
稅 目 征收范圍 稅率
、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn) 3%
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕裝飾 及其工程作業(yè) 3%
三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%
四、郵電通信業(yè) 3%
五、文化體育業(yè) 3%
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20%
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其服務(wù)業(yè) 5%
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、商譽(yù) 5%
九、銷售動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其土地附著物 5%
2、營業(yè)稅計(jì)算基數(shù)企業(yè)當(dāng)期全部營業(yè)收入除發(fā)票上明確記載價(jià)格折扣外能抵減任何項(xiàng)目
營業(yè)稅額額=營業(yè)收入*相應(yīng)稅率
營業(yè)稅的稅率多樣化
營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率。
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;但是，下列情形除外：
(一)運(yùn)輸企業(yè)在我國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
(五)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。
(六)財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)怎么應(yīng)對“營改增”
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))的發(fā)布，新一輪“營改增”試點(diǎn)將于今年8月1日起，由部分省市擴(kuò)大至全國范圍。仔細(xì)研究和合理運(yùn)用財(cái)稅37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，有利于納稅人對今后的稅負(fù)提前予以評(píng)估，尤其是有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，更宜盡早做納稅安排。
稅法規(guī)定需厘清
按照財(cái)稅 37號(hào)文件規(guī)定，“營改增”后提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃(包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃)服務(wù)的增值稅稅率為17%，在幾檔稅率中是最高的。文件所稱有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用，且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入(含價(jià)外費(fèi)用)全額。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，則是以銷售額乘以征收率3%的積作為應(yīng)納稅額。在理論上，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入，當(dāng)增值率分別達(dá)到18%及30%時(shí)，其增值稅稅負(fù)將超過按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額或原按5%計(jì)算的營業(yè)稅稅額。因此，仔細(xì)研究和合理運(yùn)用財(cái)稅37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，將有利于納稅人對今后的稅負(fù)提前予以評(píng)估。
年銷售額決定納稅人的分類
現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。
“營改增”試點(diǎn)實(shí)施時(shí)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)(試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人無需重復(fù)辦理)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。
“營改增”以后納稅人年提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
“營改增”試點(diǎn)前12個(gè)月的營業(yè)額，將決定企業(yè)在2013年8月試點(diǎn)開始時(shí)是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。同理，試點(diǎn)實(shí)施后每月的租賃收入也將決定企業(yè)是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。也就是從2012年6月開始，只要連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)銷售額達(dá)到500萬元以上，就可申請辦理一般納稅人資格。當(dāng)然，如果愿意選擇成為一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，也可以申請一般納稅人資格認(rèn)定。
因此，從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人今年6月和7月份這兩個(gè)月的營業(yè)額，對試點(diǎn)實(shí)施時(shí)是否必須辦理一般納稅人有著至關(guān)重要的影響。
租賃合同簽訂時(shí)間對稅負(fù)有影響
按照財(cái)稅37號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
據(jù)此，8月1日“營改增”在全國試點(diǎn)后，從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人所取得的銷售額并非一律繳納增值稅，而應(yīng)按取得的銷售額所對應(yīng)的租賃合同簽訂的時(shí)間予以區(qū)分：在8月1日之前簽訂的租賃合同屬于試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍按5%繳納營業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢;只有依據(jù)8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額時(shí)才繳納增值稅。
由此可見，簽訂租賃合同的時(shí)間(8月1日前或后)將在相當(dāng)一段時(shí)間(合同履約期)內(nèi)影響納稅人的稅負(fù)水平。
租賃標(biāo)的物購置時(shí)間對稅負(fù)有影響
現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額;進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人在8月1日之前購置的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)，因當(dāng)時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣;但又要按提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致其稅負(fù)畸高。
為此，財(cái)稅37號(hào)文件作了特殊規(guī)定：一般納稅人以8月1日前購進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，即按3%的征收率計(jì)稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
一般納稅人在8月1日之前購置或自制物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)，用于出租而取得的租金收入，在“營改增試點(diǎn)”期間一直可以按征收率3%計(jì)算繳納增值稅，相對于按5%繳納營業(yè)稅要減輕2%的稅負(fù)。
如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)是在8月1日之后購置或自制的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但取得的租金收入必須按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
在不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時(shí)，一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)持平。
由于增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比營業(yè)稅要復(fù)雜，影響稅負(fù)的因素也不僅有上述幾種，作為從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)具體情況，進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌謀劃，選擇對自身最有利的方法進(jìn)行運(yùn)作。
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