融資租賃和融資售后回租稅率
融資租賃和融資售后回租稅率
我國于20世紀80年代引入融資租賃,由于發(fā)展初期的風險意識淡薄,風險管理缺失,融資租賃在我國經歷了一個由盛而衰,然后又重新起步的曲折過程。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃和融資售后回租稅率，希望能幫到你。
融資租賃和融資售后回租稅率
融資性售后回租業(yè)務零稅率發(fā)票規(guī)定
根據"《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2013〕106號"附件二中(四)銷售額的規(guī)定，經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
根據上述條款規(guī)定，融資租賃公司操作融資性售后回租業(yè)務則需要承租人向融資租賃公司開具發(fā)票。而售后回租業(yè)務中的標的物均為舊設備，若正常開票則涉及重復開票納稅問題，企業(yè)無法承擔稅負?？筛鶕叶悇湛偩?010年第13號文件(見附件一)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
結合上述政策規(guī)定后，承租人可申請開具零稅率發(fā)票。(零稅率發(fā)票在106號文件中也有表述)
融資售后回租的特點
1、在出售回租的交易過程中，出售/承租人可以毫不間斷地使用資產;
2、資產的售價與租金是相互聯系的，且資產的出售損益通常不得計入當期損益;
3、出售/承租人將承擔所有的契約執(zhí)行成本(如修理費、保險費及稅金等);
4、出售/承租人可從出售回租交易中得到納稅的財務利益。
融資租賃的會計處理
1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產的入賬價值，借記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長期應付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。
2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。
3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。確定融資租賃固定資產的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產的所有權，即可認為企業(yè)擁有該資產的全部使用壽命，因此應以該資產的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數等為依據計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權時，此時應視為該項資產租賃一直存在而作出相應的賬務處理。即支付買價款時，借記：“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時，還應結轉固定資產的明細賬，借記：“固定資產——生產經營用固定資產”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶。
融資性售后回租營改增稅務解答
一、納稅人
自2016年5月1日起，在中華人民共和國境內提供融資性售后回租服務的單位和個人，為增值稅納稅人。
注釋：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。自2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務活動的單位和個人，都是增值稅納稅人，應當按照貸款服務繳納增值稅。
二、納稅人分類
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
納稅人年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。
注釋：融資性售后回租納稅人連續(xù)12個月的收入超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，也能夠成為一般納稅人，但一經登記為一般納稅人，不得轉為小規(guī)模納稅人。
三、稅率和征收率
一般納稅人提供融資性售后回租服務，稅率為6%;
小規(guī)模納稅人提供融資性售后回租服務，征收率為3%。
注釋：經批準允許從事融資性售后回租業(yè)務的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，選擇繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的，仍按照原適用稅率或征收率計算應納稅額。
四、銷售額
(一)經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
(二)試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
注釋：(一)2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務的納稅人在滿足以下條件時，可以享受差額征稅的政策;
1. 取得人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務;
2.取得商務部授權的省級商務主管部門或者國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的納稅人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，實收資本或者注冊資本其中一項達到1.7億元仍可享受差額征稅政策;2016年8月1日起，實收資本必須達到1.7億元才能享受差額征稅政策。
(二)繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
1.納稅人選擇扣除本金差額征稅方法計算繳納增值稅的，增值稅稅率為17%，在實際操作中需注意兩點：
一是當期扣除本金數額的確定，如果合同明確約定了當期應收取的本金數額，不論當期實際收到多少本金，一律以合同約定金額為準;如果合同沒有明確當期應收取的本金數額，則以當期實際收取的本金作為當期可以扣除的本金數額。
二是本金開具發(fā)票的規(guī)定。從事融資性售后回租業(yè)務的納稅人對于收到的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
2.納稅人選擇上述銷售額第二種差額征稅方式計算方法繳納增值稅的，增值稅稅率為17%，納稅人可以給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票。
五、進項稅額
進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。
(一)下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額;農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和扣除率計算的進項稅額。
注釋：納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書需在規(guī)定期限內經稅務機關認證或稽核比對，解繳稅款的完稅憑證需附送相關資料。
(二)下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的;用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的;非正常損失項目的;購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務;財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
六、應納稅額計算
(一)符合差額征稅
例：A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標的物出售給B公司，B公司將該標的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費用5萬元。B公司購買標的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。
因為B公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對外支付銀行貸款利息。
不含稅銷售額=(5-2)÷(1+6%)=2.8萬元
應繳納的增值稅=2.8×6%=0.17萬元
(二)不符合差額征稅
例：A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標的物出售給B公司，B公司將該標的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費用5萬元。B公司購買標的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。
因為B公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對外支付銀行貸款利息。
不含稅銷售額=5÷(1+6%)=4.7萬元
應繳納的增值稅=4.7×6%=0.3萬元
(三)選擇繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務
例: A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標的物出售給B公司，B公司將該標的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費用5萬元。B公司購買標的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。
因為B公司符合差額征稅的條件，因此可以選擇繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。
若B公司選擇按照扣除本金計算繳納增值稅并開具發(fā)票，則：
不含稅銷售額=(25-2-2)÷(1+17%)=17.95萬元
應納稅額=17.95×17%=3.05萬元
七、納稅義務發(fā)生時間
納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天為納稅義務發(fā)生時間;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
八、納稅地點
固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
總分機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構向匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。
注釋：融資性售后回租納稅人，應向其機構所在地的主管國稅機關申報繳納增值稅?？偡謾C構申請匯總繳納增值稅，由財政部、國家稅務總局批準(總分機構均在北京市內的，由北京市財政局、北京市國家稅務局批準)。
九、優(yōu)惠政策
經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
注釋：融資性售后回租業(yè)務的納稅人享受增值稅即征即退政策需同時滿足以下條件(條件2或條件3滿足其中一項即可)：
1.必須為一般納稅人;
2.取得人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部商務部授權;
3.取得省級商務主管部門或是國家經濟技術開發(fā)區(qū)的批準的，2016年5月1日-2016年7月31日前，實收資本或者注冊資本其中一項達到1.7億元即可享受即增即退優(yōu)惠政策;2016年8月1日起，實收資本必須達到1.7億元;
4.當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例超過3%的部分，可以享受增值稅即征即退政策。
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