摘要：文章通過介紹存貨審計中的現(xiàn)狀和難點，分析存貨審計失敗的原因，提出提高存貨審計質量的建議。
　　關鍵詞：存貨審計； 難點； 提高質量； 建議
　　對一般制造業(yè)或商品流通企業(yè)而言，存貨在會計報表中有著特殊的地位，它既是資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)的主要項目，也是現(xiàn)金流量表中影響營運資金的最大組成項目，同時存貨計價的準確性還會對利潤表產(chǎn)生較大的影響。在審計實務中，因存貨成本計算的復雜性、數(shù)量和質量鑒定的特殊性，而使審計人員對存貨的審計大部分停留在成本價值處于抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，數(shù)量和質量方面直接采信被審計單位賬面的反映，不能滿足審計目標的要求。因此，要想對存貨取得較滿意的審計結果，對存貨審計中的技術及技巧提出了較高的要求。
　　一、存貨審計的現(xiàn)狀和難點
　?。ㄒ唬┐尕泴徲嫷默F(xiàn)狀存貨的審核與其他的資產(chǎn)項目審核相比，較為復雜，其審計現(xiàn)狀為：對存貨方面的審計，因其存貨成本計算的復雜性、數(shù)量和質量鑒定的特殊性，大部分停留在成本價值處于抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面；數(shù)量和質量方面直接采信被審計單位賬務反映的數(shù)量和質量。
　　（二）存貨審計的難點
1.存貨計價方面，存貨成本計算繁瑣。審計人員需通過被審計單位會計資料中的數(shù)據(jù)進行驗算，或經(jīng)過非會計資料，如：生產(chǎn)部門、勞資部門提供的資料另行計算，而分析評價其價值是否準確可靠。
　　存貨成本計算中，要涉及原材料的耗用、人工工資的計入、制造費用的分攤。如果同時生產(chǎn)幾種不同的產(chǎn)品，還要在不同產(chǎn)品之間按產(chǎn)品產(chǎn)量比例法、定額耗用量比例法、工時比例法等分配材料費用、工資費用及其他相關費用。采用計劃價計價的企業(yè)，還要在存貨成本中分攤材料成本差異。
　　2.存貨數(shù)量方面，因存貨存放于不同處所（包括工廠、銷售機構及分支機構），控制及盤點困難。
　　3.存貨質量方面，因種類、項目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難?？赡芤驗榇魷⑦^時、陳舊及毀損而使其價值減損，審計人員因對被審計單位產(chǎn)銷活動及業(yè)務認知不夠，而難以作出合理的判斷。
　　二、審計失敗的原因
　　一是審計人員不熟悉被審計單位的工藝，也未深入現(xiàn)場了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，而仍停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過，致使被審計單位將一些不相關原材料攤入成本而未發(fā)現(xiàn)，如領用材料制作專用設備，而將材料成本計入生產(chǎn)費用。另外，審計人員未進行會計信息與非財務信息之間的關系、比率的計算與分析的分析性復核，對被審計單位產(chǎn)品成本的組成未進行相關分析，而簡單地對賬面數(shù)字進行計算后，即確認存貨成本計算無誤，但未警覺到被審計單位可能有更普遍的其他差錯存在。如材料假出庫、虛列成本費用、調(diào)節(jié)當期利潤。
　　二是審計人員預先告知被審計單位監(jiān)盤存貨的地點，使被審計單位得以預做準備，就未觀察地點之存貨做不實調(diào)整。存貨監(jiān)盤人員經(jīng)驗不足，審計人員允許被審計單位人員跟隨在旁邊并記錄審計人員的抽點項目，使被審計單位在事后有機會對未抽點項目做假。
　　三是審計人員缺乏存貨方面的專業(yè)知識，在審計組中也未配備專業(yè)人員。如期末存貨計價中，因專業(yè)人員和專業(yè)知識的缺失，即使被審計單位期末存貨發(fā)生減值，其是否應計提減值損失及正確計提跌價準備的金額，都不能使審計人員有很大的把握性，致使在存貨質量方面只能取信于被審計單位的報告。