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試論如何提高存貨審計質(zhì)量(2)

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  三、提高存貨審計質(zhì)量的建議
 ?。ㄒ唬┐尕洺杀居媰r方面1.審核材料計價方法、材料成本差異率的分?jǐn)偸欠癫捎昧艘回炐栽瓌t??沙槿∑渲幸粋€月或幾個月的材料出庫單進行重新計算,以驗證被審計單位在材料計價方面是否適當(dāng)、公允。
  2.生產(chǎn)成本審計中,要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué);生產(chǎn)費用的歸集和分配方法是否合理;完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng);還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整;與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計算單是否一致等。審計人員可收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對比情況,行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗定額等資料,相互聯(lián)系印證分析疑點及異常,還可收集企業(yè)產(chǎn)品的工時定額或經(jīng)驗耗費數(shù)據(jù)、生產(chǎn)產(chǎn)品車間及廠礦的生產(chǎn)統(tǒng)計報表或車間的考勤記錄、車間產(chǎn)品的耗用及開工記錄的日志或臺班記錄、車間核算員核算的相關(guān)資料、勞資部門的人員分布及工種、職位及薪酬報表的原始記錄等資料。與財務(wù)歸集分配的人工費用,用以相互印證及分析復(fù)核,以辨別是否存有人為調(diào)劑利潤的情況。對于異常情況要求企業(yè)提供有說服力的證據(jù)證明其合理性與真實性。
  3.在產(chǎn)品成本的審計有它自己的特殊性,如難以期后抽盤;期末成本是否真實合理,主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)審計人員忽視,他們往往在總賬與明細(xì)賬核對相符后,就給出一個“確認(rèn)”的結(jié)論,這顯然是草率的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計證據(jù)的充分、適當(dāng),審計人員應(yīng)盡可能側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一貫性,并輔助一些分析性復(fù)核,如:通過產(chǎn)成品單位成本的變化,分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性,從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性,當(dāng)然作上述分析時不可忽略材料及其他費用價格變化帶來的影響。
  4.對于領(lǐng)用材料購制專用設(shè)備,材料成本計入生產(chǎn)費用的現(xiàn)象,在加強盤點的審計程序,進行重點抽樣或全面盤點固定資產(chǎn)的情況下,具體分析盤盈的原因,收集當(dāng)年的產(chǎn)值及產(chǎn)量統(tǒng)計報表、生產(chǎn)產(chǎn)品材料的正常消耗定額、正常的經(jīng)驗消耗數(shù)據(jù),企業(yè)前幾期及近期的固定資產(chǎn)投資、技術(shù)改造資料,對兩者作比較分析,看是否存有異常,同時根據(jù)機器設(shè)備的全年或某時段的工作記錄推算其生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用材料的數(shù)據(jù),與企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析,以確定是否存在領(lǐng)用材料購制專用設(shè)備,材料成本計入生產(chǎn)費用的現(xiàn)象。
  此外,在生產(chǎn)成本審計中,還應(yīng)審查收入與成本的配比,不僅要重視金額的配比,而且要關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否配比;同時注意加強異常產(chǎn)成品項目的盤點和成本計算工作,收集相關(guān)的銷售、生產(chǎn)、出入庫等原始資料,與統(tǒng)計報表相互印證及分析以辨別異常的現(xiàn)象??上茸鞣治鲂詮?fù)核(收入成本的配比分析、各月波動分析等),也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來,進行數(shù)量方面的配比測試,以取得滿意的效果。
  (二)存貨數(shù)量控制方面對于存貨數(shù)量方面,審計人員可以做好存貨的監(jiān)盤,以確定被審計單位的存貨是否真實存在,還要獲取相關(guān)證明文件,從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權(quán),并且與賬面記錄相符,查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題。
  1.應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗的審計人員負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤。
  2.審計人員應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點,進行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿。執(zhí)行盤點觀察時:(1)抽點的重點應(yīng)放在高價值的項目上。(2)如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤,不要事先或太早告知被審計單位前往的地點。同時,應(yīng)分成不同的審計組同時進入監(jiān)盤場所,以免被審計單位提前或根據(jù)不同的監(jiān)盤時間進行安排、調(diào)整。對于審計人員并未親自抽點的存貨項目,審計人員應(yīng)進行分析性復(fù)核,避免被審計單位將存貨盤點數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。(3)盤點時應(yīng)盡量避免或減少公司間及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動,否則,應(yīng)確定是否已做好適當(dāng)控制。
  3.審計人員抽查存貨數(shù)量時,應(yīng)親自計數(shù),而不應(yīng)聽信被審計單位工作人員報數(shù),以防止“空箱”和虛報或結(jié)果被修改,應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對;審計人員還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況,防止遺漏或重復(fù)盤點。
  4.根據(jù)存貨不同的存放特點,對那些不易計量的、需通過測算的存貨,應(yīng)考慮是否利用專家的工作。
  5.對于已經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)過數(shù)量的存貨,審計人員還要獲取相關(guān)證明文件,從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權(quán)。
 ?。ㄈ┐尕涃|(zhì)量控制方面1.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十五條中明確規(guī)定:“資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益”。審計人員應(yīng)觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可變現(xiàn)凈值的存貨;很久未用的存貨項目,或存放地點和保管方式不尋常,應(yīng)保持機警以確定是否有受損、過時等情況。
  2.提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在存貨質(zhì)量確定審計業(yè)務(wù)中有很多環(huán)節(jié)都將依靠審計人員的職業(yè)判斷。例如對資產(chǎn)減值跡象的判斷和對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的計提,不僅要求審計人員有豐富的會計經(jīng)驗,還需要審計人員了解掌握各種材料、產(chǎn)品、工程、建筑等方面的知識。所以,審計人員只有具備會計、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu),才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。所有這些對政策的把握、對企業(yè)風(fēng)險的選擇都對審計人員提出了很高的要求。因此,提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)勢在必行。
  3.利用專業(yè)的評估機構(gòu)或相應(yīng)的專家服務(wù)。在組成審計組時,可將專業(yè)的評估機構(gòu)或相應(yīng)的專家列入審計組中,利用他們的專業(yè)知識彌補審計人員專業(yè)知識的欠缺。
  [參考文獻]
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