摘　要：

文章對我國中央銀行會計標準現(xiàn)狀進行了論述，分析了目前存在的問題，提出了改進和完善中央銀行會計標準的措施建議。

　　關(guān)鍵詞：中央銀行　會計標準　存在問題　措施建議

　　隨著世界經(jīng)濟金融一體化和會計標準國際化的日益加強，各國中央銀行的會計標準也趨于真實、公允地反映各國中央銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。而我國中央銀行由于擔負著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的職責，其財務(wù)會計實行的是獨立的財務(wù)預算制度，會計要素的確認和計量采用的是收付實現(xiàn)制、會計反映和監(jiān)督的能力遠遠不能滿足加入WTO后，人民銀行對外公開會計信息的要求，因此，完善我國中央銀行會計標準勢在必行。

　　一、我國中央銀行會計標準現(xiàn)狀

　　1.我國中央銀行的會計準則。2001年財政部頒布實施的《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和財政、金融政策成為指導我國中央銀行會計工作的指導性文件。同時，我國中央銀行會計工作經(jīng)過20多年的發(fā)展，建立了較完善的會計管理制度，《中國人民銀行會計制度》、《中國人民銀行財務(wù)制度》、《中國人民銀行集中采購管理試行辦法》、《中國人民銀行基本建設(shè)項目監(jiān)督管理暫行辦法》等等，法律、法規(guī)以及內(nèi)部規(guī)章制度的建立對于加強金融管理、行使中央銀行職能、反映經(jīng)濟情況、監(jiān)督經(jīng)濟活動、預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策發(fā)揮著重要作用。我國中央銀行也形成了一套較完善的會計、財務(wù)準則。

　　（1）我國中央銀行財務(wù)工作準則。目前，中國人民銀行實行獨立的財務(wù)預算管理制度，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、預算管理、分級核算、統(tǒng)負盈虧”的財務(wù)管理體制，遵循收付實現(xiàn)制會計核算原則。人民銀行的所有者權(quán)益全部由國家所有，未經(jīng)財政部批準，不得變動；各項資產(chǎn)中再貸款、再貼現(xiàn)應(yīng)根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要發(fā)放和操作，外匯儲備的經(jīng)營必須堅持安全性、流動性和盈利性的原則；各項負債均按實際發(fā)生額計價，發(fā)行債券按債券面值計價，發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期業(yè)務(wù)支出；各項財務(wù)收入的確認按人民銀行收到各項收入后計入相應(yīng)賬戶；所有支出全部納入財務(wù)支出核算，財務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實列支，不得預提虛列；費用開支范圍和標準應(yīng)由人民銀行嚴格按國家有關(guān)規(guī)定制定，報財政部批準后下發(fā)實施；人民銀行全行利潤等于各項收入減去各項支出，全行利潤按財政部批準的比例提取總準備金后，凈利潤由總行全部上繳中央財政。凈虧損首先由歷年提取的總準備金彌補，不足彌補的部分由中央財政撥補。人民銀行的財務(wù)決算報告年度終了后按規(guī)定期限上報上級行和財政部派出機構(gòu)。每年總行在年度終了后三個月內(nèi)報送財政部會計報表。中國人民銀行的財務(wù)收支、會計事務(wù)接受國務(wù)院審計部門和財政部門的審計和監(jiān)督。

　?。?）我國中央銀行會計核算準則。我國中央銀行會計實行收付實現(xiàn)制會計核算原則。因此，我國中央銀行收入和費用按照收付實現(xiàn)制原則進行核算，即收入已經(jīng)收到，費用已經(jīng)發(fā)生后才進行核算；有價證券按照歷史成本計價，不采用重估價值；固定資產(chǎn)按照歷史成本計價，待每年固定資產(chǎn)清理核實時，按其實際價值計價；再貸款按照歷史成本計價，不采用重估價值，其應(yīng)收未收利息納入表外核算。

　　2.我國中央銀行的會計信息披露情況。按照《中國人民銀行法》第四十一條規(guī)定，中國人民銀行應(yīng)當于每一會計年度結(jié)束后的三個月內(nèi)，編制資產(chǎn)負債表、損益表和相關(guān)的財務(wù)會計報表，并編制年度報告，按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布。而目前，我國中央銀行只是定期在互聯(lián)網(wǎng)上公布貨幣供應(yīng)量、金融機構(gòu)存貸款比例、外匯儲備等部分數(shù)據(jù)，還不能真正公開中央銀行經(jīng)營情況和財務(wù)成果。

　　3.我國中央銀行資產(chǎn)管理現(xiàn)狀?！吨袊嗣胥y行法》規(guī)定，我國中央銀行的資產(chǎn)主要是再貸款、外匯儲備資產(chǎn)、專項貸款、固定資產(chǎn)等。各類資產(chǎn)實行不同的管理原則。

　　金融機構(gòu)再貸款實行“限額控制、周轉(zhuǎn)使用、規(guī)定用途、設(shè)立臺賬”的管理原則。限額控制是指中國人民銀行逐級下達再貸款限額，并以此控制再貸款總量。周轉(zhuǎn)使用是指再貸款的限額不規(guī)定期限，可跨年度周轉(zhuǎn)使用。規(guī)定用途是指再貸款不得挪作其他用途。設(shè)立臺賬是指發(fā)放再貸款的中央銀行分支機構(gòu)應(yīng)以放款單位建立再貸款臺賬，明細管理。貸款限額控制指再貸款限額實行指令性管理，調(diào)增、調(diào)減再貸款限額均以貸款限額通知書方式下達。下級行任何時點上的再貸款余額均不得超過上級行下達的再貸款限額。逾期的再貸款，自逾期之日起按中國人民銀行制定的對金融機構(gòu)逾期貸款利率計收利息。固定資產(chǎn)管理實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責”的原則。固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于總行?？傂兄贫ü潭ㄙY產(chǎn)管理的制度和規(guī)定，匯總?cè)械墓潭ㄙY產(chǎn)情況。各級行負責對本級使用的固定資產(chǎn)進行核算和管理，上級行按規(guī)定的權(quán)限對下級行固定資產(chǎn)的處置進行審批和監(jiān)督。

　固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的分類和計價；固定資產(chǎn)的購建和調(diào)撥；固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)清查；固定資產(chǎn)日常管理。已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)價值，除發(fā)生下列情況，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；增加補充設(shè)備的改良裝置；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值的錯誤；已出售職工住宅的價值，按國家有關(guān)房改政策的統(tǒng)一規(guī)定進行價值調(diào)整。

　　二、我國中央銀行會計工作存在的問題

　　1.我國中央銀行會計標準不能堅持審慎性原則。國際會計準則委員會對審慎概念的定義是：“在不確定的情況下進行估計、做出判斷時應(yīng)有的一定程度的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收入，也不低估負債或費用”。我國中央銀行會計標準遵循收付實現(xiàn)制會計核算原則，對各類資產(chǎn)、負債、收入、費用的計價未能采用現(xiàn)行計價法。

　　2.我國中央銀行會計核算集中化、網(wǎng)絡(luò)化程度還不高。雖然，我國中央銀行會計核算已實現(xiàn)了核算單位由縣級到地市級的集中，但是，會計核算集中程度還不是很高，還未實現(xiàn)核算單位由地市級到省級的集中、以及省級到總行的集中；同時，我國中央銀行會計核算電子化程度還不高，借記業(yè)務(wù)還處于手工階段、相當一部分機構(gòu)的同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)仍處于手工操作階段，不能實現(xiàn)會計核算的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。

　　3.我國中央銀行資產(chǎn)管理存在不良資產(chǎn)比例較高、管理不夠科學等問題。（1）我國中央銀行不良資產(chǎn)比例較高。我國不良資產(chǎn)中主要是金銀貸款、再貸款等，而形成不良資產(chǎn)原因主要是中央銀行為實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，對區(qū)域性金融機構(gòu)、特殊企業(yè)實施特殊政策。（2）我國基層中央銀行資產(chǎn)管理不夠科學。一是再貸款結(jié)構(gòu)混雜，既有正常的貸款，又有沉淀的資金，不能真實地反映人民銀行的貸款質(zhì)量。二是固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值差距較大，不能真實的反映中央銀行的固定資產(chǎn)。表現(xiàn)有二方面。一是1994年財務(wù)制度改革后，人民銀行的固定資產(chǎn)不再提折舊，帳面固定資產(chǎn)價值高于實際價值；二是固定資產(chǎn)報廢速度慢，特別是電子設(shè)備的報廢速度慢。

　　三、完善我國中央銀行會計標準的措施

　　1.改革人民銀行會計核算標準，逐步與國際會計準則靠攏。借鑒國外中央銀行會計準則，采用謹慎性原則，真實、公允地反映中央銀行經(jīng)營成果。

　　2.加強我國中央銀行資產(chǎn)管理，有效防范資產(chǎn)風險。一是要認真核實我國中央銀行的各類資產(chǎn)，模清底數(shù)。對已經(jīng)損失的再貸款要制定核銷標準。對已經(jīng)損失或不屬于中央銀行的各類資產(chǎn)，要詳細說明理由，上報到總行，由總行統(tǒng)一處置。在資產(chǎn)核實過程中涉及責任人的，要落實對相關(guān)責任人的處理。二是要參照國際會計準則，將我國中央銀行的再貸款實施科學分類，劃分正常、關(guān)注、不良貸款三類標準，對已經(jīng)損失或收回無望的再貸款、專項貸款，在核實后實施不同的管理和方法。三是要對中央銀行發(fā)放的各類貸款，要求金融機構(gòu)或特定企業(yè)提供抵押或擔保。貸款的方式包括保證、抵押和質(zhì)押，以最大限度地減少資產(chǎn)損失。

　　3.加快我國中央銀行會計信息披露機制，逐步實現(xiàn)會計信息披露的標準化和程序化。一是加快現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設(shè)進程，實現(xiàn)會計核算的集中化、網(wǎng)絡(luò)化；二是加快中央銀行內(nèi)部審計力度，對季度、年度的業(yè)務(wù)和年度預算執(zhí)行情況聘請合格的審計師執(zhí)行，逐步向社會公布會計信息。