淺議中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化問題
關(guān)鍵字:中小企業(yè) 會(huì)計(jì) 核算 規(guī)范
一、中小企業(yè)的特點(diǎn)
?。ㄒ唬╈`活,有創(chuàng)新能力,工作效率高中小企業(yè)機(jī)制靈活,反應(yīng)快。“機(jī)制”的本意是物理學(xué)上的概念,后來被生物學(xué)和醫(yī)學(xué)借用過來,類比成生物體內(nèi)各個(gè)生理組織結(jié)構(gòu)之間的化學(xué)或物理學(xué)關(guān)系及其生命機(jī)能。醫(yī)學(xué)上對(duì)機(jī)制的研究,歷來被認(rèn)為是對(duì)生命本質(zhì)的研究,是弄清生命障礙和疾病的重要一環(huán)。機(jī)制引中到經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)上,其具有以下特點(diǎn):(1)原始動(dòng)力性。“機(jī)制”是企業(yè)生命的機(jī)能,是企業(yè)生命最本質(zhì)、最核心的動(dòng)力源,企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)的生命狀態(tài)及其活力。(2)組織的互動(dòng)性。機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu),是企業(yè)生命運(yùn)動(dòng)有機(jī)聯(lián)系和互相作用的生物鏈。(3)功能導(dǎo)向性。企業(yè)機(jī)制具有對(duì)企業(yè)功能的導(dǎo)向作用,繼之決定功能的性質(zhì)與狀態(tài)。(4)企業(yè)機(jī)制在企業(yè)競爭中的重要作用也顯而易見:a、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物、事的合理配置;b、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)核心競爭力和綜合實(shí)力的成長性;c、企業(yè)機(jī)制決定企自身品質(zhì)和市場(chǎng)價(jià)位。
中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn),使得它的運(yùn)做是相當(dāng)靈活的,與大型企業(yè)相比它有著以下靈活的特點(diǎn):
?。?)創(chuàng)業(yè)過程中難度較小,起步快(2)運(yùn)行過程中機(jī)制靈活,資金運(yùn)行也快(3)人員的更替比大型企業(yè)要快(4)破產(chǎn)兼并中存在難度較小中小民營企業(yè)由于機(jī)制靈活、適應(yīng)性強(qiáng),且?guī)缀踉诿總€(gè)行業(yè)中,都存在著被大企業(yè)忽略或沒有提供有效服務(wù)的市場(chǎng)空白,中小民營企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢(shì),一舉進(jìn)入,努力獲勝,這是中小民營企業(yè)市場(chǎng)競爭的主要手段之一。在科技信息時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品競爭力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上的不同特色。因此,科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個(gè)性化成了企業(yè)的核心競爭力。
?。ǘ┢髽I(yè)規(guī)模小,行業(yè)涉及面廣,業(yè)務(wù)單一中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期,由于市場(chǎng)需求小,生產(chǎn)能力有限,難以承擔(dān)高額的負(fù)債成本,為了避免過度負(fù)債經(jīng)營,主要依靠內(nèi)部融資來滿足其發(fā)展需要。如美國,中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金 60%來自個(gè)人積累,9%來自親戚朋友,法國、意大利等國中小企業(yè)自籌資金比重都在 50%左右。在國內(nèi)中小民營企業(yè)內(nèi)部融資比重更高,據(jù)相關(guān)調(diào)查研究,國內(nèi)私營企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金來源中,66.1%來自個(gè)人勞動(dòng)所得,18.6%來自家人或親戚,而從銀行或信用社貸款只有 8.5%.隨著企業(yè)的發(fā)展,當(dāng)內(nèi)部融資不能滿足需要時(shí),企業(yè)會(huì)選擇外部融資。然而,在中小民營企業(yè)進(jìn)行外部融資時(shí),卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。
在這種缺乏資金的情況下,中小企業(yè)一般規(guī)模都比較小。但是雖然資金不足,中小企業(yè)涉及的面卻非常廣,原因主要是:第一,作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,總是希望能做大做強(qiáng),所以他們無止境地向外不段投資,希望能通過廣泛的投資得到更高的回報(bào),當(dāng)然,一般失敗者為多數(shù)。
第二,作為中小企業(yè),在經(jīng)營妥善的情況下,或多或少的能受到政府和有關(guān)部門的重視,所以政府和相關(guān)部門同樣希望中小企業(yè)做大做強(qiáng),并通過各種方式支持他們的發(fā)展。第三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的經(jīng)營受到時(shí)間、地域、價(jià)格波動(dòng)等條件的影響,中小企業(yè)也必須擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍,為自己找到一條生路。
但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業(yè)業(yè)務(wù)的單一性,正是因?yàn)橐陨蟽蓚€(gè)原因?qū)е铝酥行∑髽I(yè)無法有自己全面的總體的運(yùn)行模式,所以中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣闊,但具體到業(yè)務(wù)上卻顯得非常單一。
?。ㄈ┙M織結(jié)構(gòu)簡單,組織制度缺失,人員十分有限許多中小企業(yè)是由個(gè)體戶在用自己積攢數(shù)年資金的情況下創(chuàng)立的,所以他們對(duì)于制度結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多,同時(shí)他們往往也會(huì)忽略這方面的制度建立。
缺乏人才,是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會(huì)上存在著對(duì)中小民營企業(yè),特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見,所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作,一般也不安心,沒打算長久干。實(shí)際上,中小民營企業(yè)的人才流動(dòng)相當(dāng)普遍而頻繁,對(duì)企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高,工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo),外人很難憑本事升遷;中小民營企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè),生活枯燥等。由于人員流動(dòng)性大,企業(yè)缺乏凝聚力,團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。
?。ㄋ模┕芾硭讲桓吲c國際著名企業(yè)相比,中國中小企業(yè)歷史短,特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營管理的實(shí)踐時(shí)間更短,經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問)認(rèn)為,20多年來,中國中小企業(yè)只是完成了市場(chǎng)化,并沒有完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)化??陀^上說,許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。管理大師德魯克說,企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客,而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。單就創(chuàng)新而言,大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這方面的意識(shí),更不具備這方面的能力,中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗(yàn)走向失敗。從實(shí)際情況看,過去20多年,中國中小企業(yè)只是在做銷售,而非做營銷。只要對(duì)提升銷售量有用,什么”招“都使。正是由于這些原因,中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時(shí)候,往往是各種矛盾最終爆發(fā)的時(shí)候。銷售是市場(chǎng)的產(chǎn)物,中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場(chǎng)而非銷量。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場(chǎng)積累,資本就只能建立在沙灘上。沒有市場(chǎng)的資本只能逐步貶值,并充滿風(fēng)險(xiǎn)。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法,中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理技能、團(tuán)隊(duì)、戰(zhàn)略和薪酬體系等5個(gè)方面的危機(jī),”而這5個(gè)方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向更高階段轉(zhuǎn)型,由熱情型、干勁型和經(jīng)驗(yàn)型,向現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制轉(zhuǎn)型所必須解決的問題。“
?。ㄎ澹┨颖芗{稅,逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈稅收資金等優(yōu)惠政策倒向國有企業(yè)。大型企業(yè)一般都由國家或?qū)嵙π酆竦募瘓F(tuán)做后盾,享受多種優(yōu)惠的扶持政策。近年出臺(tái)的政策多按照企業(yè)規(guī)模和所有制設(shè)計(jì)操作,對(duì)大企業(yè)優(yōu)待多,對(duì)中小民營企業(yè)考慮少;對(duì)公有制企業(yè)優(yōu)待多,對(duì)非公有制企業(yè)考慮少,政策不公平。稅務(wù)政策規(guī)定個(gè)體工商戶沒有一般納稅人資格,不能領(lǐng)取增值稅發(fā)票,增值稅無法抵扣;即使建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、賬冊(cè)憑證健全的大量中小私營企業(yè),達(dá)不到規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)100萬元產(chǎn)值,流通性企業(yè)180萬元銷售額,也不能取得一般納稅人資格,導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。而且,國有企業(yè)可先繳后退,非國有企業(yè)無此待遇;個(gè)體企業(yè)存在雙重納稅等。在土地政策上,國有企業(yè)可享受土地使用權(quán)出讓金、增值稅減免政策,而非國有企業(yè)改組時(shí)不可能享受到類似優(yōu)惠條件;特別是在銀行呆壞帳準(zhǔn)備金核銷上,大企業(yè)可列入國家計(jì)劃及時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),中小民營企業(yè)無此厚遇。國企脫困3年中,國家剝離了上萬億元的國企債務(wù),每年減少了上千億元的利息負(fù)擔(dān),僅2000年又有1400多億元的資金入了股市,其中95%以上都進(jìn)了國營企業(yè)。
在面臨自身資金不足,同時(shí)稅收資金等優(yōu)惠政策無法實(shí)現(xiàn)的情況下。許多中小企業(yè)為了能取得更大利潤,不得不鋌而走險(xiǎn),所以會(huì)出現(xiàn)逃避納稅等情況。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算存在的問題
?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算主體界限不清
小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清,中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總,隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,非常希望企業(yè)的財(cái)會(huì)制度健全、規(guī)范,但是對(duì)聘請(qǐng)的財(cái)會(huì)大專畢業(yè)生不放心,老總自己兼任出納,隨意從公司賬上支出現(xiàn)金,甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資,進(jìn)貨取現(xiàn)金,很多購買的存貨及費(fèi)用開支無正規(guī)發(fā)票,賬務(wù)處理難度很大。
?。ǘ?、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。
在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”做兼職會(huì)計(jì),這些人員有在稅務(wù)部門工作的,有國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等,一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)同程度較底以及較差的工作保障,使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多,會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。
2.建賬不規(guī)范或不依法建賬,會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。
小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬,有些企業(yè)根本不設(shè)賬,即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料反映,我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)75%,這表明我國小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提, 人為操縱利潤,采用倒軋賬的方式記賬等等,有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,專業(yè)知識(shí)較低, 使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施, 或在實(shí)施時(shí)大打折扣。
3.會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。
(三)、用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大,或者難以獲得小企業(yè)的原始憑證不規(guī)范,甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。因?yàn)槿〉糜靡宰C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本,企業(yè)在購買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格,若要發(fā)票,供應(yīng)商會(huì)加價(jià),商品物資價(jià)格較高;不要發(fā)票商品物資價(jià)格較低,兩者的差價(jià)是稅款,小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交,因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無法取得合法的發(fā)票,只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實(shí)的原始依據(jù),提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。
(四)制度缺失中小企業(yè)制度缺乏,內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度,總的來說殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識(shí)到這些問題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全,這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響,這種狀況既損害里企業(yè)的自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂等,也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
(五)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大由于中小企業(yè)的特殊性,其企業(yè)會(huì)計(jì)通常是非常不規(guī)范的,可能就是自己的親戚或者朋友,也可能是正規(guī)的有水平的會(huì)計(jì)師。但總體來說,會(huì)計(jì)的更換頻率比較快,這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會(huì)計(jì)師自身的原因。
三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議
?。ㄒ唬⒄訌?qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行,促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如《中小企業(yè)促進(jìn)法》的施行,它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施,改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展,發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用,從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的疏導(dǎo),并重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所等。
?。ǘ?、建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的正式發(fā)布及實(shí)施, 使得我國的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善, 標(biāo)志著我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革步入了一個(gè)新的階段,對(duì)規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的意義。但是,在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí), 還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督才能更好地規(guī)范會(huì)計(jì)工作,避免會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂的風(fēng)險(xiǎn)。
我國頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從 2005 年1月1日起已經(jīng)在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。該制度充分考慮了我國中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問題,對(duì)規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算, 促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展, 幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我們希望通過各方面的監(jiān)督, 將我國占絕大多數(shù)的小企業(yè)引入到規(guī)范化、制度化的管理軌道上來,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一,它在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中已被廣泛應(yīng)用,并日趨完善,一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩部分。前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中,會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ),應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。
2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的定位
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會(huì)計(jì)存在及存在形式的根本,也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行重新定位,應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目標(biāo)定位,要站在完善公司治理高度,應(yīng)包含兩方面內(nèi)容:一是合規(guī)性目標(biāo),即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動(dòng)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全;二是效益性目標(biāo),即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益,而不應(yīng)顧此失彼。
2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍確定
我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門,目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任,因而,其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制,很少把對(duì)高層管理人員的控制納入整個(gè)控制系統(tǒng)。高級(jí)管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利,這樣的公司才能更加成功。從經(jīng)營者角度出發(fā),對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容,而從所有者角度出發(fā),包括對(duì)管理者本身實(shí)施監(jiān)控是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)新的突破?;诠局卫斫嵌?,對(duì)高層管理人員進(jìn)行控制,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一個(gè)層次,是最根本的控制,是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的上層建筑,它以所有權(quán)為基礎(chǔ),直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。同時(shí)也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理中的作用。應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不相容職務(wù)相分離、分級(jí)授權(quán)控制等內(nèi)容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會(huì)議事規(guī)則》《總經(jīng)理工作細(xì)則》中做出明確規(guī)定,把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想融入到公司的經(jīng)營環(huán)境、管理方式中,將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系,貫穿公司治理的始終。國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中,至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)做出規(guī)范,如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制;賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制的核心地位,對(duì)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任。
2.3聯(lián)合制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計(jì)的,充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖,而代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級(jí)委托代理鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利,承擔(dān)對(duì)股東的誠信義務(wù),公司治理規(guī)范中必須提出對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的基本要求,從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。沒有公司治理作后盾,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力。應(yīng)當(dāng)改變我國目前仍然以政府部門制定公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的現(xiàn)狀,可以借鑒美國Coso委員會(huì)由多部門聯(lián)合制定的經(jīng)驗(yàn),由財(cái)政部牽頭,會(huì)同證監(jiān)會(huì)、人民銀行等部門共同組成專門小組,制定一個(gè)有權(quán)威性的、理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛,兼有可操作性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。
?。ㄈ?duì)于制度缺失和主題界限不清的對(duì)策對(duì)于制度缺失問題,應(yīng)該從以下兩個(gè)方面來解決:
?。?)建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分,他主要包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須有兩人或兩人以上分工處理,要注意不相容職責(zé)的分離,以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬,管賬不管錢”等相互牽制的機(jī)制。
?。?)建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對(duì)象、成本核算的方法和程序以及成本分析等,特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)分析的方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等是企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況,檢查國家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況,有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作,研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性,不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
同時(shí)對(duì)于主體界限不清的問題應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來解決:
企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,建立穩(wěn)定有效的委托代理機(jī)制。然而,中小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托代理契約。因此,必須對(duì)中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關(guān)鍵。
1.建立職業(yè)經(jīng)理層。從職業(yè)經(jīng)理階層來看,中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統(tǒng),職業(yè)經(jīng)理是推行現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行兩權(quán)分離的必要條件。缺少了職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍,就缺少了能將企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)并能產(chǎn)生盈利的企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)的經(jīng)營問題不能順利解決,企業(yè)制度就會(huì)缺少一個(gè)重要環(huán)節(jié),同時(shí)也迫使許多的企業(yè)所有者一定要同時(shí)成為企業(yè)的經(jīng)營者,中小企業(yè)仍舊擺脫不了兩權(quán)不分的尷尬境況。因此,應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)經(jīng)理人制度,建立、健全職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng),加強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的培訓(xùn)體系和監(jiān)管機(jī)制。
2明確家族成員自然人之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中小企業(yè)很少對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定,這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展。遲早會(huì)提出在單個(gè)成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求,這是“經(jīng)濟(jì)人” 的本能,即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度之后,都不能不面對(duì)重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。因此,應(yīng)當(dāng)對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系做出明確的界定。
3.明確出資人的股權(quán)和公司財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的界限。出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離,按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律創(chuàng)新企業(yè)制度,所有者與企業(yè)的關(guān)系演變成了出資人與企業(yè)法人的關(guān)系。即股分與公司。同時(shí),為理順產(chǎn)權(quán),調(diào)動(dòng)員工的積極性,采取期權(quán)方式改革企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,由產(chǎn)權(quán)獨(dú)占逐步向股份制過渡。讓內(nèi)部職工持股,根據(jù)職工的崗位不同,折成一定股份,在企業(yè)中即是勞動(dòng)者又是所有者,與企業(yè)榮辱與共,達(dá)到增加企業(yè)的凝聚力,提高企業(yè)活力的目的。
4.引入戰(zhàn)略投資者。實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。戰(zhàn)略投資者是指有著相當(dāng)?shù)馁Y本并打算通過進(jìn)行實(shí)業(yè)投資獲得資本報(bào)酬的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。他們注敢長期穩(wěn)定的利益,投資的對(duì)象一般選擇有潛力的企業(yè),這種潛力可以通過對(duì)企業(yè)的改造和科學(xué)管理很快得到顯現(xiàn)。目前我國部分中小企業(yè)內(nèi)核優(yōu)秀但由于家族色彩嚴(yán)重未能充分發(fā)揮,這部分企業(yè)就是戰(zhàn)略投資者追逐的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)利益來看,這部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極謀求戰(zhàn)略投資者的進(jìn)入。引人新的股東使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
?。ㄋ模⒓訌?qiáng)外部監(jiān)管力度加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體,由其接受他人委托,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。通過加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量??梢钥紤]對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師單設(shè)一個(gè)“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格,只有具備這一資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從事這方面的服務(wù);對(duì)于具備此資格的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員要定期進(jìn)行培訓(xùn),增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力;國家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,對(duì)其收費(fèi)做出相應(yīng)規(guī)范,以促使其公證地為委托戶開展服務(wù);由稅務(wù)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的稽核;代理機(jī)構(gòu)除了代理記賬,報(bào)稅外還可以擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域,全面開展對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)與支持工作。外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑,但也不能忽視企業(yè)自身的努力,會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。
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