關于管理會計方面的論文篇2

　　淺析管理會計在農村商業(yè)銀行中的應用

　　摘要：管理會計是基于價值創(chuàng)造的管理活動，是銀行精細化管理的重要工具。隨著經濟發(fā)展進入新常態(tài)，利率市場化加速推進，農村商業(yè)銀行面臨的經營轉型和市場競爭壓力日趨增大。本文以某地區(qū)農商銀行(以下簡稱A行)為例，旨在探討在利率市場化下，通過構建管理會計體系，以多維度分析提高精細化核算水平，不斷提升農村商業(yè)銀行價值經營管理能力。

　　關鍵詞：管理會計;精細化管理;多維度

　　一、利率市場化下農村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

　　(一)利率市場化加快，盈利能力持續(xù)下滑

　　自2012年6月央行放寬存款利率浮動上限后，2013年放開貸款利率管制，2015年取消存款利率浮動上限，利率市場化改革基本完成。在保持原有資產負債結構不變的情況下，農村商業(yè)銀行持續(xù)面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴峻形勢。要在未來激烈競爭中求生存、謀發(fā)展，必須全面、真實、詳細地分析自身盈利能力，找準增長點和突破點，服務全行轉型大局。

　　(二)金融脫媒加劇，傳統(tǒng)經營模式承壓

　　隨著互聯網金融、民營銀行等興起，農村商業(yè)銀行以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式受到挑戰(zhàn)。金融脫媒導致農商銀行傳統(tǒng)業(yè)務利潤空間壓縮，利差收入占比下降。金融脫媒加劇，農村商業(yè)銀行亟待推進綜合轉型，通過業(yè)務聯動、產品創(chuàng)新、渠道拓展等構建新型經營模式。

　　(三)資本約束加強，資本管理難度增加

　　2013年，銀監(jiān)會正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》，資本充足率、一級資本充足率和核心一級資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來，農村商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展提速，資產規(guī)模逐年增長，但風險加權資產增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經濟下行、經營風險上升的大背景下，內生資本耗用居高不下，已瀕臨監(jiān)管指標，內部資本能力空前承壓，需探索資本節(jié)約型發(fā)展模式。在上述多方面帶來的挑戰(zhàn)下，銀行丞需積極尋求商業(yè)轉型，挖掘客戶需求，提升管控水平。這就需要通過管理會計來支持銀行的轉型，對自身盈利能力進行多維度的分析，精確定位自身的優(yōu)勢和劣勢，提供更好的產品定價、成本管理等價值經營能力。

　　二、農村商業(yè)銀行管理會計的應用現狀

　　A行在省行的統(tǒng)一管理和指導下，于2014年底上線管理會計系統(tǒng)，啟動內部資金轉移定價(簡稱FTP)、成本分攤及多維度盈利分析功能，初步構建管理會計價值分析體系。

　　(一)實施內部資金轉移定價機制

　　資金轉移定價(FTP)指根據銀行內部考核的需要，向資金的使用部門收取利息，并向資金的提供部門支付利息的內部定價機制。FTP定價機制的建立是A行為應對利率市場化改革邁出的重要一步。實施FTP定價機制后，可以核算到產品、機構、部門、業(yè)務條線、客戶經理、關鍵客戶的FTP盈利情況。通過調整FTP價差，引導支行優(yōu)化資源配置，調整業(yè)務結構。

　　1.科學選擇定價曲線

　　為精確反映全行籌資成本，A行選擇合適的FTP基準收益率曲線。存貸款FTP曲線，以存貸款基準利率為基礎，計算同期限存款、貸款利差，對該利差以五五的權重比例進行分割;資金業(yè)務FTP曲線，一年以內(含)采用SHIBOR曲線，一年以上采用國債收益率曲線;外幣業(yè)務曲線，一年以內采用銀行間市場拆借利率，一年以上采用掉期曲線。

　　2.差別制定定價方法

　　A行綜合考慮產品的期限特征、本金屬性、利率屬性等，對賬戶實行分類定價。對于有確定期限的固定利率產品及大部分存貸款業(yè)務采用期限匹配法。對于無確定期限產品采用賦值利率法，例如活期存款確定的FTP利率為4.63%;對于墊款，采用鎖定利差法，按照“FTP價格=產品利率+/-鎖定利差”反算FTP價格;對于無固定期限的交易賬戶資產，采用利率代碼差額法，如固定資產。

　　3.動態(tài)調整最終定價

　　為提高定價的真實性，A行考慮了客戶行為、風險、地域、戰(zhàn)略性等因素對價格的影響，設置了調整項，可對按照收益率曲線及定價方法生成的價格作適當調整。如準備金調整，存款準備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準利率(一年期存款FTP基準利率)，由此造成準備金收支差額，暫定由資金來源方承擔。

　　(二)實現成本分攤管理

　　成本分攤是將本行財務核算系統(tǒng)各核算層級核算的業(yè)務及管理費等分攤至受益對象的過程，直接受益對象是各核算層級的責任中心，最終受益對象是產品。為推進成本精細化管理，A行按照“誰受益、誰承擔”的原則，實現了直接費用的歸集與間接費用的分攤，將成本分攤到部門、產品、關鍵客戶、客戶經理等，為各維度的盈利分析提供了準確的成本數據。

　　(三)實現多維度盈利分析

　　FTP的應用和成本分攤機制的建立，為A行建立包含資金成本、運營成本、稅金成本、風險成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數據支撐。A行引入經濟增加值EVA和風險調整后的資本回報率RAROC為經風險調節(jié)后盈利評價的核心指標。

　　三、A行在管理會計應用中存在的問題

　　(一)數據缺準度

　　A行管理會計系統(tǒng)數據主要取自財務管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、核心業(yè)務系統(tǒng)，由于手工操作和系統(tǒng)對接等方面存在漏洞，數據質量有待提高。一方面，手工錄入數據的準確性和真實性無法保證。每日需手工導入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業(yè)明細，差錯無法校驗，若出現錄入錯誤，直接影響分析結果。另一方面，核算口徑與業(yè)務實際不相吻合。如利息收入和利息支出，管理會計系統(tǒng)中對提前支取的存款仍計算利息支出，核心系統(tǒng)中存款支取后不再產生利息支出，導致數據偏離度較大。

　　(二)理念缺高度

　　管理會計需要各部門、全行員工共同參與，目前A行大多數員工管理會計觀念薄弱，仍盲目追求規(guī)模和速度。一是支行成本管理意識淡薄。在新設機構和營業(yè)網點時，未測算支行盈虧平衡點之下的存、貸款保本規(guī)模，很大程度上導致利潤流失。為實現存款規(guī)模擴張，投入較多的業(yè)務宣傳費等，支行管理者未能以FTP利潤指導經營網點。二是部門成本考核缺位。A行年初由各部門共同參與制定預算，但未定期對預算執(zhí)行情況跟蹤評價。業(yè)務部門只以高管層下達的任務為目標，未考慮投入成本。三是人員素質有待提高。管理會計要求財務人員和管理人員具備較強的業(yè)務素質和財務戰(zhàn)略理念，在實施內部資金轉移定價機制下綜合考慮全成本因素對全行內部經營分析。A行在高素質人才的培養(yǎng)上還任重道遠。

　　(三)分析缺深度

　　A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架，但在當前全行進行部門戰(zhàn)略整合以及業(yè)務產品多樣化的發(fā)展模式下，丞需提高分析深度。一方面，業(yè)務分析維度多元化。對于實施事業(yè)部管理的金融市場部，下分債券、同業(yè)、票據、理財、投行等業(yè)務條線。但A行目前只能對金融市場部和資金整個業(yè)務條線進行盈利分析，不能延伸至二級部門。另一方面，成本分攤規(guī)則精細化。財務管理核算系統(tǒng)中尚未將各項費用計入到具體使用人員，對于同一項費用由幾個部門共同使用時，無法合理分攤。

　　(四)應用缺廣度

　　從A行績效考核管理辦法來看，績效指標設計不符合管理會計理念，管理會計分析結果在考核中未予以應用。一方面，管理會計核心指標地位不突出。A行績效考核項目中占比較高的仍是各業(yè)務條線常規(guī)數量指標，如：貸款戶數增量、存款日均增量、不良貸款等，未將管理會計報告中經濟增加值(EVA)、風險調整后的資本回報率(RAROC)等納入考核。另一方面，未建立以價值創(chuàng)造為依據的內部資源配置機制。A行按季形成管理會計分析報告，但考核評價結果并未應用到績效考核中。對支行的考核，已初步實現基于內部資金轉移定價下模擬利潤來考核;但支行內部二次分配時，仍存在平均主義現象。對業(yè)務部門的考核，尚未引入全成本因素實施精細化考核。

　　四、在農村商業(yè)銀行應用的對策和建議

　　為充分發(fā)揮以價值經營為導向，構建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規(guī)模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會計核算分析體系。筆者認為A行需采取以下措施來提高管理會計應用能力。

　　(一)強化數據治理，提高基礎數據質量

　　一是優(yōu)化數據源。結合工作實際，與具備成熟實踐經驗的管理會計系統(tǒng)設計公司合作，優(yōu)化系統(tǒng)取數源，提高數據質量。二是防范手工操作風險。完善手工錄入數據操作流程，確保雙人操作、換人復核，并追究操作人員責任，保證手工錄入數據準確。三是統(tǒng)一核算口徑。針對原管會系統(tǒng)中利息收入、利息支出等與財管系統(tǒng)不一致的情況，調整現有核算與分攤規(guī)則，確保利息收入、利息支出、業(yè)務及管理費與財務核算口徑一致。

　　(二)強化隊伍建設，提高管會人員素質

　　一方面，培養(yǎng)管理會計應用理念。加強對管理人員的針對性培訓教育，樹立運用管理會計指導工作的理念，理解掌握管理會計系統(tǒng)中核心指標含義，鼓勵管理人員用足用好管理會計工具。另一方面，培養(yǎng)管理會計專業(yè)能手。梳理全行具備扎實業(yè)務基礎，重點關注具有會計師、高級會計師、注冊會計師的員工，有計劃的培養(yǎng)管理會計應用專業(yè)人員，不斷充實財會精干力量。

　　(三)強化信息挖掘，提高系統(tǒng)分析水平

　　一是完善管會體系。積極構建產品、客戶、業(yè)務條線、機構等分析對象的價值中心，通過FTP、成本分攤等管理會計工具計算各價值中心的盈利貢獻。

　　二是細化條線分析。A行共有85家支行，分為重點支行、中心支行、小微支行和二級支行?？傂袡C關部室中，部分業(yè)務部門下設二級部門。為精細核算各機構、各部門盈利情況，需依據部門性質、業(yè)務特點設置差異化核算規(guī)則。

　　三是加強直接分攤。A行每月通過財管系統(tǒng)的費用明細核算，能夠將受益對象的費用直接歸集到責任中心。在日常財務報賬、資產入賬環(huán)節(jié)應做好直接成本費用歸集，通過搜集多維度受益信息，在財管系統(tǒng)中填錄費用報銷單的成本頁簽完成成本受益對象的指認，提高直接成本分攤占比。

　　(四)強化結果運用，提高考核指導效能

　　一是優(yōu)化考核指標。根據A行發(fā)展戰(zhàn)略和經營規(guī)劃，應適當降低業(yè)務發(fā)展類指標占比，加大經濟增加值、風險調整后的資本回報率等綜合貢獻類指標權重，引導全行推進業(yè)務結構調整和期限優(yōu)化。

　　二是定制考核方式。對基層支行根據類別調整考核指標權重，對機關部室采用預算與模擬利潤相結合的考核方式，轉“規(guī)模導向”為“價值導向”。

　　三是強化產品業(yè)績考核。通過對產品價值核算與評估，建立健全產品專項激勵機制，突出營銷計價應用，促進產品創(chuàng)新發(fā)展，提高產品盈利貢獻度。

　　綜上所述，管理會計體系建設是一項長期工程。在當前復雜多變的經濟形勢和金融業(yè)態(tài)下，只有堅持全員參與、創(chuàng)新應用，不斷優(yōu)化與完善業(yè)務模型，改進與提升系統(tǒng)應用能力，真正發(fā)揮管理會計工具的價值，才能推進農村商業(yè)銀行加快推進綜合轉型，盡快實現跨越發(fā)展。

　　參考文獻：

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