本科商業(yè)會計研究畢業(yè)論文
本科商業(yè)會計研究畢業(yè)論文
商業(yè)會計教學改革關系著商業(yè)會計工作的改革。下面是學習啦小編為大家整理的本科商業(yè)會計研究畢業(yè)論文，供大家參考。
本科商業(yè)會計研究畢業(yè)論文篇一
不同類別的會計主體會計信息披露比較
一、會計信息披露、會計主體的含義
隨著現(xiàn)代企業(yè)的所有權與管理權分離，企業(yè)籌資渠道多樣化以及國家的宏觀調控，要求企業(yè)會計信息必須對外公布，以滿足這些利益相關者的需求，這就是會計信息的披露。會計信息的使用人包括投資者、債權人、政府宏觀管理部門、企業(yè)管理層、供應商、客戶和社會公眾等。依據(jù)相關性，會計信息對于不同的信息使用主體來講，其作用是不同的，但會計信息披露內容對他們的決策都至關重要。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。會計主體包括事業(yè)單位，商業(yè)企業(yè)，商業(yè)銀行。其中商業(yè)企業(yè)包括中小企業(yè)和上市公司。不同的會計主體會計信息披露的內容不同。
二、商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會計信息披露的內容對比
1.商業(yè)銀行與非銀行的上市公司主營業(yè)務不同、風險的影響不同導致的會計信息披露不同。
(1)商業(yè)銀行會計信息披露比非銀行的上市公司對披露項目的重要程度的衡量不同。主要表現(xiàn)在量上，其原因也是因為主營業(yè)務不同。例如，商業(yè)銀行有一筆貸款為300000萬，這筆貸款對商業(yè)銀行有可能是一筆小額的資金數(shù)目，不予披露。但對于非銀行的上市公司這有可能變成了一個大額的資金數(shù)目屬于重要事項，要予以披露，這是在量上的區(qū)別。
(2)商業(yè)銀行會計信息披露比非銀行的上市公司的會計信息披露更注重應收賬款信息的披露。銀行是以存貸款為其日常主要業(yè)務，非銀行的上市公司是以產(chǎn)銷為日常主要業(yè)務，所以商業(yè)銀行在進行披露的時候要對其發(fā)出的貸款信息進行披露，特別對長期次級債務及其期限條件及償還次序、不良貸款進行披露，因為這是對于商業(yè)銀行來講這是重要事項，應該披露。
(3)商業(yè)銀行會計信息披露比非銀行的上市公司的會計信息披露更注重資金流動性信息的披露。因為商業(yè)銀行的主營業(yè)務是靠資金來支持運轉的，所以一旦資金鏈斷裂，銀行的業(yè)務就無法進行，最終會導致破產(chǎn)甚至金融危機。
(4)商業(yè)銀行會計信息披露比非銀行的上市公司的會計信息披露更注重風險的披露。其原因是商業(yè)銀行的發(fā)展比非銀行的上市公司發(fā)展更受風險的影響。這些風險主要包括：信用風險、貸款無法收回的風險、投資風險和外幣流動性風險等。雖然非銀行的上市公司也注重風險，但其用來經(jīng)營的大部分資金是股東的，這樣就導致商業(yè)銀行比非銀行的上市公司更注重風險。(5)與非銀行的上市公司不同商業(yè)銀行把資金充足率作為直接的單獨的重要的項目來進行披露。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，資金管理是商業(yè)銀行一切管理活動和經(jīng)營活動的軸心。如何健全資金管理體制，理順資金往來關系，提高資金運營效率和效益是每一個商業(yè)銀行面臨的重要課題，所以商業(yè)銀行把資金充足率作為一項直接的單獨的指標進行披露，用來反映公司的資金余缺情況，但非銀行的上市公司沒有直接的反映資金余缺的披露項目。
2.商業(yè)銀行和非銀行的上市公司受國家管制程度不同，導致的會計披露不同。商業(yè)銀行有一些非銀行的上市公司沒有的披露項目，比如說：存款準備金率及存款準備金。目前，大多數(shù)商業(yè)銀行是由國家控股，而且其受國家控制的程度比國有非銀行的上市公司受國家控制程度高，所以國家時常通過控制商業(yè)銀行的某些項目來達到調節(jié)宏觀經(jīng)濟的目標。所謂法定存款準備金，是指國家以法律形式規(guī)定的、商業(yè)銀行按所吸收存款的一定比例在中央銀行存放的現(xiàn)金存款儲備。國家通過對商業(yè)銀行法定準備金及準備金率的調整，可以調節(jié)貨幣市場上貨幣的供給。
三、商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會計信息披露存在問題及其對比
(一)我國非銀行上市公司會計信息披露存在的問題及原因分析
1.虛假會計信息披露存在的具體形式。近幾年，會計信息失真現(xiàn)象不斷增加，嚴重地扭曲了股票的價值，造成巨大的資本市場泡沫，導致市場資源配置失靈，構成金融風險，給國家的經(jīng)濟安全帶來威脅。其具體表現(xiàn)形式有：會計信息披露不真實、不充分等。會計信息失真的主要原因是利益的驅動。
2.變相操作利潤。為了虛增利潤，或者逃避稅收，一些上市公司通過計提減值準備等手段對利潤進行盈余管理的現(xiàn)象尚不能得到有效抑制，主要表現(xiàn)在：計提減值準備的隨意性、變相儲存利潤。
3.會計信息披露不規(guī)范。企業(yè)會計信息披露違規(guī)同樣會造成影響。部分公司信息披露缺乏嚴肅性，隨意調整利潤分配;與公司相關的市場競爭、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露;在會計政策的選擇與變更、重大事項對企業(yè)造成的影響等方面，以及無形資產(chǎn)尤其是研究與開發(fā)、非經(jīng)常性損益等內容，都存在不規(guī)范披露的現(xiàn)象。
4.我國非銀行上市公司會計信息披露存在上述問題的主要原因。(1)會計制度不規(guī)范，很多時候需要會計人員進行主觀判斷。如計提減值準備、固定資產(chǎn)折舊、判斷一件事項是否屬于重大事項等時都需要會計工作人員進行主觀判斷。(2)上市公司的機制缺陷。機制缺陷是造成會計信息披露存在問題的根源，主要表現(xiàn)在二個方面。首先，股權結構的不合理。在我國上市公司中，“一股獨大”，而流通股過于分散。其次，獨立董事不獨立。獨立董事一般都是大股東任命的，是從大股東的利益出發(fā)的。(3)公司的內控制度不夠健全，外在保障機制難以杜絕造假?，F(xiàn)在雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立了內部控制制度，但由于中國實行內控制度時間不長，所以在很多方面還存在缺陷，不能從根本上解決企業(yè)造假和操作利潤的現(xiàn)象。
(二)當前我國上市商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題及原因分析
1.我國上市商業(yè)銀行會計信息披露真實性不強且充分性欠缺。會計信息失真會計行為使企業(yè)的會計人員收集、整理、加工會計數(shù)據(jù)并進行檢驗后，向利益相關方披露會計信息過程的總稱。有些上市商業(yè)銀行提供帶有誤導性的財務報告，以粉飾其經(jīng)營業(yè)績。另外，目前上市商業(yè)銀行的信息披露以反映經(jīng)營成果和會計信息為主，而對于反映其經(jīng)營質量、效益狀況、信用風險和操作風險等會計信息的披露則未給予足夠重視。
2.資本充足率被高估。資本充足率是保證銀行經(jīng)營安全性和穩(wěn)健性的一項制度安排，它是制約商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模擴張的界限。我國上市商業(yè)銀行計算資本充足率時，其核心資本和附屬資本的認定標準與巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的定義有著一定的差距，均將呆賬準備金作為附屬資本處理，存在著高估資產(chǎn)充足率的問題，同時根據(jù)我國銀行資產(chǎn)的現(xiàn)狀來看，銀行計算資本充足率時所依據(jù)的風險權重系數(shù)也在一定程度上高估了我國銀行的資本充足率。
3.表外業(yè)務信息披露不足。目前我國商業(yè)銀行對表外業(yè)務的風險管理模式還不是很完善。從已上市的銀行信息披露情況看，大多只披露了表外業(yè)務的種類、到期日及期初期末余額等方面的信息，而對表外業(yè)務的風險未做出具體的披露，還無法實現(xiàn)迅捷、完整、真實地披露表外業(yè)務信息。
4.缺乏對風險管理的定量信息。巴塞爾委員會主張加強對風險狀態(tài)的信息披露，且要求銀行針對信用風險、市場風險以及流動性風險提供充分的定性及定量信息，對于操作風險與法律風險等不易量化的風險，則要求披露有關的定性信息。由于我國商業(yè)銀行在風險管理方面起步較晚，衡量、檢測風險的技術與方法掌握不多，缺乏大量的管理數(shù)據(jù)。因此，我國商業(yè)銀行雖然在定性信息披露發(fā)面基本能滿足要求，但在定量信息方面，無法提供國際標準要求的大部分定量信息。
5.我國商業(yè)銀行存在上述問題的主要原因。
(1)披露的監(jiān)管機制不完善。銀監(jiān)會成立以后，銀監(jiān)會負責統(tǒng)一編制全國銀行數(shù)據(jù)、報表，并會同有關部門提出存款類金融機構緊急風險處置的意見和建議。但是對商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對各種信息形成一定的分析能力。
(2)可以遵守的會計規(guī)范少而且不規(guī)范。我國商業(yè)銀行在信息披露上遵循的規(guī)范體現(xiàn)在各項法律規(guī)章制度中，如《金融企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)財務制度》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《商業(yè)銀行法》、《股份有限公司會計制度》等。上述法律法規(guī)除了證監(jiān)會編報規(guī)則2號外，其他法律法規(guī)對商業(yè)銀行信息披露的要求都是原則性的，沒有具體要求。我國商業(yè)銀行信息披露目前幾乎沒有適當?shù)囊?guī)范可遵循。
(3)對本行業(yè)的信息披露特點沒有把握好且沒有從信息使用者的角度考慮信息披露的內容深度。風險對商業(yè)銀行和信息使用者來講很重要，商業(yè)銀行應及時對風險進行定量分析，形成一套全面的防范體系。但就目前來看，商業(yè)銀行在這方面做得還不是很好，僅停留在風險披露的初級階段。
(三)商業(yè)銀行與非銀行的上市公司信息存在問題的對比
商業(yè)銀行與非商業(yè)銀行上市公司信息披露存在很多相似的問題，如信息披露失真、缺少充分性，但是他們還存在一些不同的信息披露問題，如商業(yè)銀行存在資本充足率被高估、缺乏對風險管理的定量信息等問題，而非銀行的上市公司沒有這些問題。其主要原因之一是商業(yè)銀行與非銀行的上市公司的行業(yè)與業(yè)務特點不同，并且商業(yè)銀行受到更嚴格的國家管制。另外，商業(yè)銀行比非銀行的上市公司對風險更敏感，商業(yè)銀行比非銀行的上市公司更易受風險的影響。商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會計信息披露意義深遠，但我國目前商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會計信息披露中都存在信息披露不真實、不充分、不規(guī)范善等問題，嚴重影響我國商業(yè)銀行與非銀行的上市公司自身的發(fā)展。商業(yè)銀行與非銀行的上市公司應從以上方面來完善會計信息披露，從而促進我國商業(yè)銀行與非銀行的上市公司自身及信息披露的發(fā)展。
本科商業(yè)會計研究畢業(yè)論文篇二
表外業(yè)務的進展及會計處理狀況
近年來，隨著同業(yè)競爭日趨激烈和“金融脫媒”的快速發(fā)展，銀行業(yè)表外產(chǎn)品的種類日益增多，交易數(shù)量不斷擴大，對于銀行經(jīng)營業(yè)績的影響也越來越大。表外業(yè)務雖然不會形成商業(yè)銀行現(xiàn)實的資產(chǎn)負債，但因其潛在的風險特征，一旦轉化為現(xiàn)實風險，可能給商業(yè)銀行帶來巨大的經(jīng)濟損失。而作為對企業(yè)經(jīng)濟事項和經(jīng)營狀況的反映，表外業(yè)務的會計處理相對比較薄弱，信息披露不夠完整，尚不能向投資人和監(jiān)管部門提供足夠、有效的信息。因此，如何規(guī)范表外業(yè)務的會計處理，更好的防范風險和推進表外業(yè)務發(fā)展，已經(jīng)成為業(yè)界亟待解決的熱點問題。
一、商業(yè)銀行表外業(yè)務情況及特點
表外業(yè)務是一個寬泛的概念，各銀行間有不同的理解。按照我國銀監(jiān)會的定義，表外業(yè)務是指商業(yè)銀行從事的，按照現(xiàn)行的會計準則不計入資產(chǎn)負債表內，不形成現(xiàn)實資產(chǎn)負債，但有可能引起損益變動的業(yè)務。國際上目前比較通行的是巴塞爾委員會關于表外業(yè)務的定義，即商業(yè)銀行從事的、按通行的會計準則不列入資產(chǎn)負債表，不影響其資產(chǎn)負債總額，但能影響銀行當期損益，改變銀行資產(chǎn)報酬率的經(jīng)營活動，主要包括了衍生產(chǎn)品、承諾、承兌、信用證、失敗交易和未清算證券等。銀行實務中，傳統(tǒng)上的表外業(yè)務包括：1)擔保業(yè)務，如保函、銀行承兌匯票、信用證等;2)承諾業(yè)務，如貸款承諾、信用卡透支額度等;3)衍生金融工具。此外，近年來業(yè)界還出現(xiàn)了一些雖不承擔現(xiàn)實義務、但可能對銀行產(chǎn)生損益影響的新興產(chǎn)品，如資產(chǎn)證券化、非保本理財產(chǎn)品等，在一定意義上也應納入表外業(yè)務范疇(見下頁表1)。
近年來我國商業(yè)銀行表外業(yè)務增長速度很快。截止2011年底，表外信貸承諾(含擔保、承諾等)和衍生金融工具同口徑比較，四大國有銀行均超過2萬億，表外占表內資產(chǎn)的比例基本保持在20%左右，四行表外平均復合增速達到18%，明顯高于表內資產(chǎn)增長速度。與傳統(tǒng)表外業(yè)務相比，理財產(chǎn)品等新興業(yè)務發(fā)展更為迅猛。從2004年至今，國內理財產(chǎn)品的數(shù)量增長了210倍(見下頁圖1)。表外業(yè)務的快速增長，主要取決于以下幾個原因：一是我國經(jīng)濟保持快速增長，企業(yè)資金需求旺盛，但由于金融調控的限制往往難以滿足企業(yè)資金流動性需求，企業(yè)不得不尋求更多表外融資途徑。二是商業(yè)銀行在市場競爭和拓展利潤的驅使下，也愿意推動表外業(yè)務獲取高額收益，特別是理財、銀行承兌匯票等表外業(yè)務還可以形成大量存款沉淀，有利于銀行吸儲攬存以應對從緊的數(shù)量和規(guī)模調控。三是隨著個人財富規(guī)模的不斷擴大，居民提高了對資產(chǎn)保值增值的要求，在當前存款負利率以及通脹預期壓力下，居民對更高收益的金融產(chǎn)品需求更為強烈，理財產(chǎn)品等表外業(yè)務的推出契合了這方面的需求。表外業(yè)務主要有以下特點：第一，商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務，主要是通過運用自身的信譽、機構和人員等非資金資源優(yōu)勢為客戶提供服務，成本較低。第二，與表內業(yè)務相比，表外產(chǎn)品在形式上更加多樣，創(chuàng)新性強，充分體現(xiàn)了銀行在業(yè)務操作上的靈活性。再次，衍生金融工具等部分表外業(yè)務金融杠桿高，容易受交易者預測和市場波動的雙重影響，盈虧風險大。
最后，部分表外業(yè)務在產(chǎn)品設計中帶有復雜交易條款，外部人員很難短時間內了解其風險和收益特征，透明度比較低，監(jiān)管困難。就會計處理看，表外業(yè)務是商業(yè)銀行特有的一種業(yè)務模式，其會計處理與一般企業(yè)有明顯的不同。由于現(xiàn)行企業(yè)會計準則的框架和理論基礎側重于規(guī)范表內業(yè)務，表外核算只是商業(yè)銀行一種非強制性的核算行為，因此，各家銀行的處理方式并不相同。與不斷涌現(xiàn)的復雜產(chǎn)品相比，目前表外業(yè)務的會計處理比較簡單，絕大多數(shù)銀行采用單式記賬，僅在業(yè)務發(fā)生時登記名義金額。
二、表外業(yè)務會計處理中存在的問題
(一)缺乏統(tǒng)一的表外業(yè)務定義和范圍，會計準則對表外業(yè)務的確認也沒有統(tǒng)一要求
如前所述，表外業(yè)務在界定上還缺乏一個統(tǒng)一、明確的標準。目前一般的做法是根據(jù)對銀行潛在風險和收益的影響進行判斷，但在實踐中，對于一項業(yè)務，究竟是在表內反映，還是在表外反映，僅靠一般意義上的風險、收益判斷，往往不能得出明確的結論。以當前熱議的同業(yè)代付為例，在交易安排中如果銀行作為受托行僅僅承擔擔保責任，符合傳統(tǒng)擔保的判定標準，納入表外反映比較合理;但如果銀行承擔的并非擔保而是直接付款義務，雖然銀行未有現(xiàn)時的資金流出，但事實上承擔了全部的信貸風險，是否作為表外反映，需要進一步斟酌。同時，僅從表外核算的內容上看，商業(yè)銀行表外賬務反映的內容也遠遠超過了傳統(tǒng)表外業(yè)務的含義。對于一些不承擔風險，但銀行負有管理責任的業(yè)務，如非保本的理財產(chǎn)品、擔保物、核銷債權等，也都作為表外業(yè)務進行處理;甚至對于一些管理信息，如重要單證等，出于統(tǒng)計目的也納入表外核算，這就造成了表外業(yè)務會計處理的混亂。目前還沒有專門針對表外業(yè)務的會計準則。在具體應用中，表外業(yè)務主要涉及以下準則：一是《企業(yè)會計準則》(CAS)13號“或有事項”準則規(guī)定或有負債和或有資產(chǎn)是對于過去的交易或事項所形成的潛在義務或潛在資產(chǎn)，其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，企業(yè)不應當予以確認;二是CAS23“金融資產(chǎn)轉移”準則對金融資產(chǎn)和金融負債終止確認的條件和判定標準作了比較詳盡的規(guī)定;三是CAS37“金融工具列報”及IFRS7對表外衍生金融工具、擔保物等的信息披露提出了一些規(guī)范性要求?？偟膩砜?，會計準則關于表外業(yè)務的規(guī)定比較零散，且主要是禁止性規(guī)定，對于如何確認和計量沒有明確統(tǒng)一的標準，相關指南和解釋中也缺乏可操作性的指導意見。此外，監(jiān)管層面上也只有個別規(guī)定對部分事項的表外處理提出了明確的要求，如原金融企業(yè)會計制度、金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法等要求設置表外非應計貸款、貸款核銷科目，將本息逾期90天的貸款從表內轉入表外核算。一些銀行正是利用了會計準則和監(jiān)管方面在表外定義和范圍上的模糊地帶，打著產(chǎn)品創(chuàng)新的名義以“出表”的方式繞開監(jiān)管，利用所謂的“影子銀行”進行表外融資。近期監(jiān)管部門著力整治的銀信合作理財產(chǎn)品、委托貸款等利用理財、信貸資產(chǎn)轉讓等方式繞開信貸規(guī)模的行為也正基于此。實際上，由于表外業(yè)務的定義和范圍不明確，為業(yè)務監(jiān)管帶來許多困擾，監(jiān)管部門往往只能采取被動的、堵漏洞的治理方式，從長期來看不利于銀行表外業(yè)務規(guī)范、有序的開展。
(二)表外業(yè)務信息披露還存在較大的局限性
由于會計處理相對簡單，信息披露則成為外界了解表外業(yè)務的關鍵。本次席卷全球的金融危機正是由于金融機構大量采用資產(chǎn)“出表”處理，而又未能及時、有效披露風險所引起的。目前，國內表外信息披露主要存在以下問題：一是由于表外業(yè)務的定義和范圍不統(tǒng)一，商業(yè)銀行對表外業(yè)務的具體披露內容有很大的主觀性和伸縮性，哪些業(yè)務應該披露、披露什么內容、披露的詳盡程度往往取決于管理層意愿，信息透明度不高，不利于投資人和監(jiān)管部門真正了解表外業(yè)務情況;二是除了信用承諾、衍生金融工具外，目前還沒有一個全面的、統(tǒng)一的表外業(yè)務披露規(guī)則，各家商業(yè)銀行僅根據(jù)監(jiān)管要求或自身判斷，對表外業(yè)務在年報中進行了不同程度的披露，對于一些創(chuàng)新型產(chǎn)品，披露信息很少甚至不披露，加之披露口徑不一致，同業(yè)間也往往不具備可比性。三是許多對于經(jīng)營決策有重大意義的非量化會計信息沒有反映在財務報告中，由于信息披露的相關性不強，投資者無法全面分析和比較銀行表外業(yè)務的風險狀況和經(jīng)營水平。四是目前披露主要反映當期會計期內的經(jīng)濟事項，對于表外業(yè)務的動態(tài)變化披露較少，表外業(yè)務從根本上更側重于對于未來事項的反映，靜態(tài)數(shù)據(jù)的變化并不能有效滿足報告閱讀者的需要。
(三)表外業(yè)務的風險衡量不足
由于一直以來我國銀行業(yè)界對銀行表外業(yè)務的認識不足，加之表外業(yè)務具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點，決定了表外業(yè)務隱含極大風險，一旦轉化為現(xiàn)實風險，可能給銀行造成巨大損失。從本質上看，表外業(yè)務由正常轉化為損失的過程實際上是表外轉向表內的過程。按照準則規(guī)范，表外業(yè)務的風險衡量以計提預計負債為主，按照履行現(xiàn)實義務的最佳估計數(shù)計量并確認。問題在于，一方面衍生金融工具、資產(chǎn)證券化等表外產(chǎn)品往往結構比較復雜，目前整個銀行業(yè)對此類產(chǎn)品的估值技術和風險計量能力還比較薄弱，人員素質不高，還不能真正準確判定風險水平，因而難以嚴格計量和確認最佳估計數(shù);另一方面，表外業(yè)務大多是創(chuàng)新型產(chǎn)品，由于產(chǎn)品認知和理解還不像傳統(tǒng)業(yè)務深刻和嫻熟，銀行內部對其所面臨的風險水平往往經(jīng)驗不足，常常要等到風險暴露后才能予以反映，這種延后了的風險確認進一步加大了表外風險的聚集程度。此外，一些特殊的表外業(yè)務在法律界定、會計確認和監(jiān)管規(guī)定等方面的還存在著不同認識，也為風險衡量帶來了不確定性。例如非保本理財產(chǎn)品，雖然從銀行與客戶簽訂的協(xié)議看，均是不保本、不保收益，但從實際情況看，銀行幾乎從未發(fā)生過違約情況，客戶也幾乎全部能夠按照預期收益率取得收益。客戶不受損，并不意味著投資一定沒有損失，在當前市場、法律環(huán)境下，一旦發(fā)生類似香港“雷曼迷你債券”的情況，不能完全排除實際損失最終由銀行承擔的可能性。特別是當大量理財產(chǎn)品基礎資產(chǎn)配置在信貸與股權類資產(chǎn)上，其風險并沒有在表內確認，一旦發(fā)生損失，對銀行的盈利能力將產(chǎn)生重大影響。
三、規(guī)范表外業(yè)務會計處理的對策
方興未艾的金融改革和日益激烈的同業(yè)競爭必將推進我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的發(fā)展。因此，規(guī)范和引導我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的會計處理，降低表外業(yè)務風險，在改善外部環(huán)境的同時，加大表外業(yè)務會計研究力度，具有現(xiàn)實意義。
(一)統(tǒng)一和明確表外業(yè)務的定義和范圍，規(guī)范表外業(yè)務的會計處理
在金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)的情況下，想要窮盡表外業(yè)務的類型是不現(xiàn)實的，關鍵是要制定細化的、具有操作性的表外業(yè)務判定標準，形成業(yè)界統(tǒng)一遵循的規(guī)范。當務之急，是合理區(qū)分表內、表外業(yè)務與表外非風險事項。第一，嚴格按照準則的要求明確表內業(yè)務的范圍。表內業(yè)務的判斷依據(jù)應側重于經(jīng)濟事項是否會形成銀行現(xiàn)實的權利和義務，并符合會計確認的原則。第二，明確表外業(yè)務的判定標準。表外業(yè)務的判定要把握兩個原則，一是銀行在交易結構中是否承擔直接的權利或義務;二是這種權利義務關系是否給銀行帶來潛在的風險或收益，關鍵是要按照實質重于形式的原則，對于即使法律層面不存在風險，但銀行仍因承擔管理職責而實際承擔潛在風險的，均應作為表外業(yè)務予以反映。如果在交易安排中銀行承擔間接的權利和義務，并會給銀行帶來實質上的潛在收益和風險，此項業(yè)務就應納入表外業(yè)務的范疇。第三，對于銀行根據(jù)內部管理需要、統(tǒng)計備查的表外無風險事項，如重要單證等，可以由銀行根據(jù)管理的實際要求自行界定和處理，不作強制性要求。表內、表外業(yè)務與表外非風險事項三者之間的關系見下圖。在此基礎上，要進一步跟進會計準則或相關制度建設。會計準則應適當向表外延伸，指導商業(yè)銀行準確反映表外信息;行業(yè)監(jiān)管部門應與準則制定部門配合，針對表外業(yè)務，特別是表內外業(yè)務相互轉化過程中的會計處理，在判斷依據(jù)、處理方式、計量方面提出可執(zhí)行的要求;商業(yè)銀行要加強對于表外業(yè)務的財會管理，充分考慮核算方法的可行性，合理設置表外科目和選擇記賬方式，真正發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督作用。
(二)規(guī)范表外業(yè)務信息披露方法，提高信息披露的透明度和可比性
信息披露是市場監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場的根本保證。作為特殊的行業(yè)，銀行充分有效的披露表外業(yè)務信息，對于增進市場約束、降低風險水平、提振公眾信心有著重要意義。一方面，監(jiān)管部門要進一步明確表外業(yè)務信息的披露范圍、內容、原則及標準，既要強調表外業(yè)務信息披露的充分性和透明度，又要防止披露過度和信息過載造成使用者閱讀困難，確保風險信息在各個主體間不遺漏、不重復，從而提高系統(tǒng)監(jiān)管的效率和質量。例如對于“特殊目的實體”，要說明其設立的目的、規(guī)模、活動、風險、收益，以及包括銀行在內的各個關聯(lián)方角色，盡可能詳細反映“特殊目的實體”的狀況;同時也要注意簡化披露模式，剔除無效、冗長的描述性信息，突出信息的有用性，避免陷入非專業(yè)人士讀不懂財務報告的“窘境”。另一方面，要在統(tǒng)一表外信息披露規(guī)則的基礎上提高信息的可比性。對于特殊的表外業(yè)務，可以引入動態(tài)披露的方法，強調提供不同時期比較報表和非量化信息，以便使用者全面評估銀行潛在風險和財務業(yè)績;要將表外業(yè)務納入商業(yè)銀行XBRL財務報告編制范圍，通過固化分類標準，實現(xiàn)表外數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通和信息共享，提高同業(yè)間的橫向可比性。
(三)加強業(yè)務與財會的融合，關注表外產(chǎn)品創(chuàng)新對財務報告的影響，按照表內外一體化
管理的要求加強會計全過程的控制次貸危機后，監(jiān)管部門對于銀行表外業(yè)務提出了更高的要求。巴塞爾協(xié)議Ⅲ引入了杠桿率指標，提出了對表內外資產(chǎn)無風險加權的統(tǒng)一管理要求，這就對銀行表外業(yè)務的確認和計量，乃至整個表外業(yè)務的管理提出新的挑戰(zhàn)。應對這種挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行要改變過去對表外業(yè)務不重視的態(tài)度，樹立表內外一體化管理的理念?，F(xiàn)在的表外金融創(chuàng)新往往伴隨著復雜的合約安排，其產(chǎn)品結構設計、收益與風險的分布、各相關主體間權利和義務關系的界定十分復雜，這些非標準化的典型特征也迫使會計人員要積極介入金融創(chuàng)新的全過程，只有預先了解和掌握交易安排中的詳細情況，才能在會計處理中恰當?shù)胤从潮硗鈽I(yè)務的風險狀況，審慎的評估其對財務報告的影響，充分發(fā)揮會計核算、控制和監(jiān)督的作用。
(四)大力推動信息系統(tǒng)建設，提高表外信息質量
從銀行內部管理水平看，由于過去對表外業(yè)務重視不夠，業(yè)界IT應用系統(tǒng)對表外業(yè)務支持程度參差不齊，個別銀行表外信息反映不夠準確，數(shù)據(jù)質量已經(jīng)成為制約表外業(yè)務發(fā)展以及風險控制的瓶頸。從長期來看，要不斷提高IT應用系統(tǒng)對表外業(yè)務的支持程度，提高表外賬務信息自動化處理水平，確保表外業(yè)務的審批、交易、記賬等環(huán)節(jié)在系統(tǒng)間聯(lián)動完成，確保數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中自動、順暢的傳遞，避免數(shù)據(jù)在傳輸過程中落地，做到業(yè)務數(shù)據(jù)和賬務數(shù)據(jù)的真實、準確和完整，為業(yè)務發(fā)展提供更好的支持服務。
本科商業(yè)會計研究畢業(yè)論文篇三
會計業(yè)務集中處理的特征及必要性
一、會計業(yè)務集中處理的模式及特征
會計業(yè)務集中處理，是指以統(tǒng)一的業(yè)務處理平臺為依托，區(qū)別于傳統(tǒng)的網(wǎng)點分散處理模式，由業(yè)務處理中心采取跨網(wǎng)點、跨地區(qū)集中核算方式實現(xiàn)業(yè)務集中處理的組織模式。集中處理體系由前臺網(wǎng)點受理和后臺業(yè)務處理中心處理組成。
其原理是依托網(wǎng)絡通信、影像傳輸?shù)燃夹g，以影像處理代替原始單據(jù)處理，通過對會計業(yè)務流程涉及各個環(huán)節(jié)進行有效切割并分離處理，將各種非柜面業(yè)務以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務、操作風險較高的業(yè)務納入后臺業(yè)務處理中心，通過后臺專業(yè)化、流水線式的業(yè)務處理來實現(xiàn)的新型銀行業(yè)務處理模式。目前，納入集中處理的業(yè)務主要包括：實時清算匯兌、授權、同城票據(jù)交換提回、客戶信息建檔、資金清算、放款等。以匯兌業(yè)務流程為例，對某國有商業(yè)銀行較成熟的集中處理模式做一簡單介紹：
1.各網(wǎng)點柜員受理客戶提交的業(yè)務委托書并初審，掃描上傳。
2.后臺業(yè)務處理中心(通常設置在總行或分行)接收業(yè)務委托書影像，系統(tǒng)按要素分割成多個碎片，錄入柜員根據(jù)隨機讀取到的影像碎片，對照碎片上顯示的內容進行錄入。同一憑證的影像碎片由指定數(shù)量柜員補錄一致后，系統(tǒng)自動組合形成完整的業(yè)務數(shù)據(jù)。之后，系統(tǒng)自動將付款帳號、戶名以及匹配的影像信息導出，進行集中驗印，通過則進入后續(xù)環(huán)節(jié)處理。
3.對于某些特定交易(如關注類客戶、大額交易等)，還需經(jīng)由系統(tǒng)分配的相關崗位進行專業(yè)審核處理，所有環(huán)節(jié)審核完成后即完成賬務處理，無需前臺再處理。
4.遇印鑒不清無法自動驗印等例外情況時，需返回前臺協(xié)助補充處理。
其主要特征為：
1.業(yè)務受理與作業(yè)處理分離。網(wǎng)點負責分散受理業(yè)務，其他錄入、復核等作業(yè)集中到后臺業(yè)務處理中心。
2.流程制約與作業(yè)標準化統(tǒng)一。對影像信息的自動切割處理，要求業(yè)務單據(jù)各要素的填寫、預留印鑒的加蓋位置必須規(guī)范，后臺業(yè)務處理中心的審核和操作標準必須統(tǒng)一。
3.風險控制手段系統(tǒng)化、過程化。通過系統(tǒng)對業(yè)務影像處理環(huán)節(jié)的切分并隨機分配給不同柜員處理，控制了錄入人員不掌握整張憑證的信息，再通過系統(tǒng)對多人錄入同一要素信息的比對校驗，保證了錄入的正確性。
二、城商行推行會計業(yè)務集中處理的必要性
會計業(yè)務集中處理，既是銀行業(yè)發(fā)展的趨勢，也是城商行自身發(fā)展的必然。會計業(yè)務流程與銀行運營的各個方面息息相關，在很大程度上將影響運營效率的發(fā)揮，因此，加快對現(xiàn)有會計業(yè)務流程的再造，實行集中處理勢在必行。
1.會計業(yè)務集中處理是銀行業(yè)發(fā)展的趨勢，城商行也不例外
20世紀80年代，歐美國家的商業(yè)銀行率先在銀行業(yè)推動了以流程再造為核心的管理體制改革，各商業(yè)銀行普遍采用超大型計算機等技術來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，這使高度集中的后臺業(yè)務中心的建立成為一種潮流，集中化管理更是國際銀行業(yè)普遍采用的管理模式。在國內，2005年10月，中國銀監(jiān)會主席劉明康首次提出“流程銀行”的概念后，構建流程銀行的理念迅速被各家銀行所接受，實施了業(yè)務集中處理及其配套改革，興起了新一輪后臺建設浪潮。民生銀行較早實現(xiàn)對會計業(yè)務的集中后臺處理，使前臺集中精力開展營銷服務;工行上海分行統(tǒng)籌后臺管理，各個支行主要成為營銷部門;招行早在1999年就在總行層面設立了“單證處理中心”，集中處理深圳本地和異地中小規(guī)模分行的國際結算業(yè)務。
2.會計業(yè)務集中處理是釋放柜面資源，提升專業(yè)能力的需要
在傳統(tǒng)會計模式下，網(wǎng)點是會計業(yè)務處理的基本單位，幾乎所有業(yè)務的處理都由網(wǎng)點完成，崗位制約需要配備足夠的會計操作人員，但真正和客戶接觸的前臺營銷人員卻不足。后臺業(yè)務處理中心建成之后，每一個網(wǎng)點都不再是原來意義上的孤立經(jīng)營單位，而是通往銀行綜合業(yè)務處理平臺的窗口，客戶通過任何一個窗口都能獲得強大的功能支撐，這種整合優(yōu)勢是原來各自為政的模式所無法比擬的。同時，專業(yè)化的分工可以使不同部門充分發(fā)揮其專業(yè)知識同時又相互制約，保障業(yè)務能夠高質高效地完成。對前臺臨柜人員來說，可以更多地騰出時間和精力，以便更專注于營銷產(chǎn)品、服務客戶;對于業(yè)務處理中心人員來說，能夠專注于實務操作，熟悉業(yè)務規(guī)范，提高業(yè)務處理效率和合規(guī)性。
3.實施會計業(yè)務集中處理是城商行風險控制的需要
由于成本約束壓力較大，城商行大多實行精簡的人員策略，一人兼多崗現(xiàn)象均較為普遍，崗位之間(尤其是不相容崗位)的監(jiān)督制約不足，強制休假和崗位輪換更是形同虛設。在操作風險的防范手段上，則以現(xiàn)場和事后控制為主，現(xiàn)場控制容易受管理者時間業(yè)務水平、內控意識的制約,不能時時事事對現(xiàn)場進行控制,也容易礙于情面疏于防控;事后控制類似于“亡羊補牢”,在采取矯正措施之前,偏差就已經(jīng)發(fā)生，而且，傳統(tǒng)的臨柜作業(yè)都是“面對面”形式，一旦出現(xiàn)相互勾結現(xiàn)象，風險無法控制。會計業(yè)務集中處理后，通過要素分離、流程控制、崗位制衡等系統(tǒng)硬約束，將業(yè)務受理和操作各環(huán)節(jié)在空間上強制隔斷，傳統(tǒng)的“面對面監(jiān)督”向“背對背監(jiān)督”轉變，風險控制環(huán)節(jié)同時前移，極大地提高了風險控制的有效性。
4.會計業(yè)務集中處理是提高運營效率和成本控制能力的需要
運行機制靈活、信息反饋靈敏、決策鏈條短是城商行最大的優(yōu)勢和核心競爭力所在，但現(xiàn)行的會計業(yè)務流程大多是對原來手工操作的簡單模仿，業(yè)務處理繁瑣、先進的信息技術運用不充分、會計數(shù)據(jù)與其他業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能全面共享等問題的存在，對運營效率的進一步提升形成極大阻礙。業(yè)務集中處理后，通過統(tǒng)一標準流程和集中作業(yè)，實現(xiàn)操作的專業(yè)化、工廠化，業(yè)務處理更有效率，在業(yè)務量達到一定規(guī)模后，集約化帶來的規(guī)模優(yōu)勢將使作業(yè)成本降低。標準化、規(guī)范化的數(shù)據(jù)也將提升管理的精細化水平，城商行根據(jù)客戶需求為其提供標準化產(chǎn)品以及個性化的服務將變得更為便捷。
三、實施會計業(yè)務集中處理的基本思路
集中作業(yè)的實現(xiàn)，涉及到系統(tǒng)開發(fā)建設、人員配備、設備購置等一系列重要事項，需要巨額長期的成本投入。城商行的資產(chǎn)規(guī)模小、實力不雄厚，無法在短期內承擔巨大的成本壓力，也承受不起改革所帶來的風險變數(shù)。正是基于此原因，我們應從實際情況出發(fā)，采取分步集中、穩(wěn)步推進的方式，按照地域范圍、輕重緩急程度逐步開展集中上收工作。
1.加強發(fā)展規(guī)劃，制定統(tǒng)一、明確的實施規(guī)劃
實施集中作業(yè)，建立后臺業(yè)務處理中心，首先應制定規(guī)劃、穩(wěn)步推進實施。一是制定一個總體的實施規(guī)劃。隨著跨區(qū)分支機構的設立，城商行總行要面對多家地處不同區(qū)域、處于不同發(fā)展階段的分行，在制定規(guī)劃中就必須明確后臺業(yè)務處理中心如何搭建、集中上收的范圍、配套措施如何落實等;二是要制定具體的實施計劃，由于涉及現(xiàn)行業(yè)務處理流程的改造，可先選取部分行、網(wǎng)點進行試點，然后逐步在全行推廣。
2.規(guī)范業(yè)務處理流程，實現(xiàn)標準化作業(yè)，強化制度保障
為保證后臺作業(yè)平臺的有效實施，必須將現(xiàn)有的業(yè)務進行梳理，重整處理流程。根據(jù)專業(yè)化要求，將目前的業(yè)務內容梳理分拆，首先區(qū)分哪些業(yè)務可以納入后臺集中處理，哪些暫不可納入;其次對于將納入后臺業(yè)務處理中心的業(yè)務，通過拆分與組合，盡可能地刪除流程中多余的環(huán)節(jié)，最后把完整的工作流程串接起來，依據(jù)“崗位制約”原則，明確系統(tǒng)分配規(guī)則、參數(shù)設置，最終實現(xiàn)系統(tǒng)自動合理地向指定崗位分配。對重整后的業(yè)務，還需重新制定業(yè)務處理標準與操作規(guī)則，使整個業(yè)務操作始終在規(guī)范的業(yè)務規(guī)則下進行，使整個核算過程嚴密組織、有效監(jiān)控，避免出現(xiàn)新的風險。
3.加強人員培訓，順應觀念轉變和人才素質轉型的需要
大量業(yè)務流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計流程而忽視了觀念再造，勢必是行不通的。會計業(yè)務集中后，將使大量的網(wǎng)點會計人員變成柜面業(yè)務的一般操作人員，對他們的要求不再過分注重會計和業(yè)務處理的綜合素質能力，而更注重柜面服務及營銷技能，這些變化勢必要求我們的臨柜人員、后臺管理人員順應變化，在人員招聘、培訓、監(jiān)督管理等方面作出調整。
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