會計案例分析論文
會計案例分析論文
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會計案例分析論文篇1
淺析會計職業(yè)道德案例分析
【摘 要】會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。在Edward公司的案例中，討論了目的論(Teleological)與道義論(Deontology)道德準則的選擇問題，并涉及到的APES110會計道德準則。
【關鍵詞】會計職業(yè)道德;目的論道德規(guī)范(Teleological Ethic);道義論道德規(guī)范(Deontology Ethic);APES110會計道德準則。
一、概念
會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。一名合格的會計人員必須要在會計工作中始終以會計職業(yè)道德作為行為的根本依據(jù)，處事公私分清楚、為人誠實守信用，時刻堅持廉潔、誠信的工作原則。無論任何情況、任何時候，始終將集體利益置于首位，并時刻牢記心為人民、心為公司的原則性目標，絕不做出因為私利或短期利益而有損于集體利益的事情或行為，必須妥善處理好各種利益集團之間的利益關系，維護各方的合法權益。本論文將就下面敘述的案例對會計道德理論做出解釋和分析。
二、案例
Edward公司是一家做建筑的公司，正在積極尋求合作以開拓新的商業(yè)領域，目前正考慮與一家叫Computer Assistance的職業(yè)培訓學校合作。Computer Assistance公司是墨爾本地區(qū)最大的計算機培訓學校，專門為商務和政府部門培養(yǎng)計算機程序員，并且已經(jīng)在悉尼的北部城區(qū)新購入一塊一萬平米的地皮興建學校。
Edward公司是一家家庭所有的公司，成立于1978年，公司老板Gibson Kate聘任Michael Rolman為公司董事長。公司成立之初，所經(jīng)營的供暖設備承包業(yè)務取得了很大的成功，而后直到2008年遭遇金融危機等經(jīng)濟蕭條時期，經(jīng)營業(yè)績不斷下降，利潤減半，不得不尋求開發(fā)新的業(yè)務領域，準備在電力承包業(yè)務上一展宏圖。
2009年3月，Edward公司成功競標取得Computer Assistance的電力承包項目。合作之初，由于新到預算項目進展順利，但隨著項目進度的推進，預算額度不斷提升，并且與預期收益相差很大，截止到2009年底時資金將不足以支撐剩余項目完成。
Eric Farfaros是Edward公司的財務總監(jiān)，他很清楚現(xiàn)在的情況，由于進度緩慢遠低于預期，導致資金回收遇到問題，并且與Computer Assistance公司的合作關系變得愈發(fā)緊張。
此時，董事長Rolman找到Eric商談此項目，公司外部審計于2009年12月31日開始對公司進行為期兩周的審計工作，Rolman不希望出現(xiàn)任何問題。Eric解釋項目預算最初被嚴重低估，項目進度比預期緩慢，導致現(xiàn)在還需要比原始預算額至少多一倍，項目經(jīng)理John Pesten表示認同Eric所述屬實。Rolman對此表示非常驚訝，公司一直保持盈利，并且從來沒有與客戶發(fā)生過不愉快，無法理解如今竟落入如此困境。而雪上加霜的是，澳大利亞國家銀行需要公司外審提供的財務說明以決定是否繼續(xù)發(fā)放貸款。
Rolman首先解雇了Pesten，然后強調公司必須盡快做出必要的財務數(shù)據(jù)調整，以期得到銀行新的貸款，而且有時間重新思考公司發(fā)展戰(zhàn)略。但Farfaros感到非常猶豫，那樣會過分高估2009年度的利潤、大大低估所耗成本，并且外審會產生質疑。Rolman固執(zhí)己見對Farfaros表示很不滿，表示如果不進行調整，銀行很有可能會取消貸款，審計從來都不是問題，尤其是現(xiàn)在經(jīng)濟蕭條，審計行業(yè)競爭又如此激烈。同時，Rolman答應給Farfaros漲薪5%如果Farfaros不再持有異議。
其他信息：Edward公司的外審由Rexco審計公司負責。Carol是其中一位年輕的審計助理，擁有CA，負責根據(jù)長期建筑合同對完成進度結算的評估工作。她發(fā)現(xiàn)了Edward公司利用少報成本以求獲得新的貸款的意圖。Jimmy是Carol的主管領導，由于懼怕客戶在工作反饋中給出不滿評價，影響其職業(yè)生涯，故授意Carol修改報告，并答應給她加倍薪水。Carol因此感到非常猶豫不知如何是好。
三、分析
根據(jù)上述實例，首先通過分析Eric Farfaros的選擇與觀點，討論其中涉及到的一些會計道德原則。Eric面臨兩種選擇，一是同意領導Rolman的建議，調整財務數(shù)據(jù)，少報成本預算，可以得到5%的加薪，另一個選擇是拒絕領導的示意，同時無法得到加薪，甚至面臨被辭退的可能。假設選擇了第一種情況，此時涉及到目的論道德規(guī)范(Teleological Ethic)，即個體只關心最后的結果而不在乎是用什么途徑獲取的。Eric會暫時保住工作并獲得加薪，Edward公司會得到新的貸款并有時間解決公司困境。但是，公司將面臨各方利益相關者比如老板、投資人、銀行、審計、乃至社會的強大壓力，一旦公司無法及時進行調整，無法按期交工獲得預期利潤，無法填補之前的損失，這些利益相關者將被處于極高的風險之中，此外，Eric也可能會由于非法收受賄賂而面臨牢獄之災，在職業(yè)生涯中被冠以不誠信的惡劣名聲。而且即使最終公司因此得以維繼，該做法仍是本質上錯誤的。以違背誠信、違法亂紀換得的結果，將會面臨更嚴酷的懲罰。
假設選擇了第二種情況，此時涉及到道義論道德規(guī)范(Deontology Ethic)，即做正確的事比取得什么樣的結果更重要。Eric得罪了領導面臨失業(yè)的可能更不會有加薪，公司可能將無法得到期望的銀行貸款，不理想的財務報告老板看到會非常不滿，與合作伙伴的關系會更加緊張甚至破裂，社會上的投資人會放棄可能的投資。Eric的做法表面上犧牲了自我利益，但指出了公司出現(xiàn)的真實存在的問題，各方利益相關者的利益受到保護，同時維護了自己的職業(yè)道德操守。另外，他可以向董事會直接提出Rolman的錯誤做法，獲得高層支持。因此，第一種選擇是完全自私利己的行為，Eric應選擇第二種拒絕他人的指使，堅持道德準則。
假設Carol選擇加薪而修改報告，那么她將違反APES110會計道德準則的多條基本原則。APES110會計道德準則的內容包括：誠實、客觀、具備專業(yè)資格、有責任心、保守秘密、有專業(yè)素養(yǎng)。首先，Carol選擇作假帳即選擇了違背誠信的原則，鑒于她已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了Edward公司財務數(shù)據(jù)瞞報利潤的問題，其他利益相關者可能會因此未被揭穿而蒙受損失。其次，Carol選擇作假帳即選擇了違背客觀的原則，多重利益誘惑譬如獲得加薪、維系良好客戶關系、保住工作，影響了Carol專業(yè)上客觀的判斷力。最后，Carol選擇作假帳即選擇了違背會計人員須具有專業(yè)素養(yǎng)的原則，此原則要求所有的會計專業(yè)人員須遵守有關法律法規(guī)，任何可能造成專業(yè)名譽損失的行為都應避免發(fā)生。
四、總結
綜上所述，首先，會計職業(yè)道德是調整會計職業(yè)活動利益關系的手段。在不會有損國家和社會公眾利益、不屬于非法獲取利益的前提下，允許為個人或各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益。其次，會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計人員在會計工作中必須做到廉政、公平和誠實，不提供虛假會計信息、不私自泄露機密信息，這也是會計職業(yè)的普遍要求。最后，會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計職業(yè)道德的遵守與否會影響整個國家和社會公眾的利益，會計信息的質量高低會影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，因為會計的對象是面向整個社會，會計的內容屬于社會公共品，所以會計職業(yè)道德具有廣泛的社會關注度。
參考文獻：
[1]陳云.潘序論會計道德原則的繼承與發(fā)展研究[OL].全看雜志賞析網(wǎng).Retrieved June，2010
[2]APES 110 Code of Ethics for professional Accountants.Accounting Professional & Ethical Standards Board，June 2006.
會計案例分析論文篇2
淺談反向購買會計處理案例分析
【摘 要】 隨著我國資本市場的日益完善，反向購買已成為企業(yè)上市中越來越重要的方法，但是相關的制度規(guī)定尚未完善，還需進一步研討。文章以ST東源為例，針對我國經(jīng)濟環(huán)境下反向購買的日漸頻繁與會計核算的理論依據(jù)不完善的問題，就反向購買的動機、成因進行了分析，并借鑒了西方國家的先進經(jīng)驗，對存在的問題提出合理化建議和設想，希望能為其他企業(yè)反向購買的會計處理提供有價值的參考。
【關鍵詞】 反向購買; 會計處理; ST東源
一、反向購買概述
(一)反向購買的概念
反向購買對于我國會計界來說是一個較新的名詞，在2006年的新會計準則中還未做出明確定義，在之后的《企業(yè)會計準則講解(2008)》中指出：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但實為會計上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”，這一定義至今仍在沿用。
(二)反向購買的特點
反向購買的特點有以下三個方面：第一，它是非同一控制下的企業(yè)合并，交易雙方不應存在控制關系，應是兩個不相干的企業(yè)之間的交易。第二，它是采用發(fā)行權益性證券交換股權的交易方式，一個公司定向發(fā)行股票或其他權益性證券來購買另一公司的資產或股權，從而形成權益性交易，交易一定要涉及權益性項目。第三，權益性交易之后，發(fā)行權益性證券的一方(法律上母公司)喪失生產經(jīng)營決策權，企業(yè)控制權發(fā)生轉移，轉移到法律上的子公司。
(三)研究反向購買的意義
會計與經(jīng)濟總是緊密聯(lián)系在一起的，經(jīng)濟發(fā)展，會計也要隨之發(fā)展，反向購買就是經(jīng)濟發(fā)展的產物，從國內第一個反向購買的案例開始，類似案例不斷涌現(xiàn)，反向購買作為企業(yè)合并的一種，可以說是合并中的創(chuàng)新。隨著我國資本市場的日益完善，反向購買已成為企業(yè)上市中越來越重要的方法，但是相關的制度規(guī)定尚未完善，實務中沒有相關規(guī)定來規(guī)范這一方法，給財務人員和審計人員帶來了一定的困擾，作為為經(jīng)濟服務的會計，當出現(xiàn)以前不能解決的問題之后，必須要仔細研究，找出合適的辦法，盡可能的發(fā)揮會計核算監(jiān)督的職能。
現(xiàn)代會計在我國起步跟發(fā)展都次于國際，但就近些年的情況來看，我國根據(jù)自己的實際情況做了很大的努力，加入WTO之后我國會計準則的相關規(guī)范也加大了力度調整，做到與國際接軌的同時還體現(xiàn)了中國特色。反向購買的研究重點是分析以前發(fā)生過的案例，找出其中的不完善之處，分析原因和存在的問題，結合我國的實際情況，對國外已存在的方法加以利用，找出能得到國際認可又必須適合我國的最佳處理方法。所以研究反向購買的意義就是為了找出合適的處理方法，規(guī)范其運用，為經(jīng)濟建設打下基礎。
二、案例簡述
ST東源是中國股票市場上最飽經(jīng)磨難的股票之一，在之前不斷上演的股東內斗中只剩下一個傷痕累累的外殼了。公司2004、2005年連續(xù)兩年虧損，2006年5月9日被深交所實行退市風險警告特別處理，2007年6月7日起撤銷退市風險警示并實施其他特別處理。公司近5年來一直沒有明確的主業(yè)，是一家持股型公司，近2年雖然保持微利狀態(tài)，但扣除非經(jīng)營性損益后的凈利潤仍為負數(shù)。為徹底改變公司目前的經(jīng)營困境，公司必須進行重大資產重組。
ST東源重組的心思異常堅決，繼前兩次功敗垂成的重組之后，開始了第三次重組方案，重組方為重慶市金科實業(yè)(集團)有限公司。金科的上市計劃早在2007年便開始籌謀，根據(jù)當時的預想，金科在A股直接通過IPO上市，同時金科估計在2008年或2009年將完成IPO工作。然而，隨著2008年大環(huán)境的急轉直下，國內關閉IPO市場，金科在A股直接上市的計劃就此落空。在此時，一個巧妙的機會讓金科選擇了借殼上市，ST東源通過向金科集團全體股東新增股份的方式吸收合并金科集團，從而實現(xiàn)金科集團的上市。
在2009年3月23日，公司股東四川奇峰實業(yè)(集團)有限公司和四川宏信置業(yè)發(fā)展有限公司與金科集團分別簽訂了《股份轉讓協(xié)議》，奇峰集團和宏信置業(yè)將其合計持有的限售流通股33 564 314股，占公司總股本的13.42%，轉讓給金科集團。為了有利于金科集團實現(xiàn)整體上市，推動公司重組工作的順利開展，2009年3月29日，奇峰集團、宏信置業(yè)與金科集團和金科投資簽訂《股份轉讓補充協(xié)議》，約定《股份轉讓》之受讓主體由金科集團變更為金科投資。2009年4月7日，股份轉讓完成過戶。2009年6月3日，東源與金科集團及其全體股東簽訂了《重大資產重組框架協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，公司擬新增股份吸收合并金科集團，合并完成后，金科集團全體股東以其擁有的金科集團100%的權益折為公司的股本，成為公司的股東，公司繼續(xù)存續(xù)，金科集團的法人資格將注銷，其全部業(yè)務、資產與負債轉由東源公司承繼，公司將申請承接金科集團相關經(jīng)營資質。
經(jīng)過以上一系列的動作，截至2009年6月30日，本次轉讓完成后，金科投資持有公司33 564 314股的股份，占公司總股本的13.42%，已經(jīng)成為了ST東源的第二大持股股東，僅次于重慶渝富。2009年7月13日，公司與金科集團及其全體股東簽訂了《吸收合并協(xié)議》。并于2009年7月29日召開了2009年第三次會議，逐項審議并通過了《關于重慶東源產業(yè)發(fā)展股份有限公司擬新增股份吸收合并重慶市金科實業(yè)(集團)有限公司的議案》、《重慶東源產業(yè)發(fā)展股份有限公司擬新增股份吸收合并金科集團暨關聯(lián)交易報告書》等議案，并向中國證監(jiān)會申報審批。2009年11月26日起停牌，重組委于2009年11月30日審核公司新增股份吸收合并暨重大資產重組事宜，ST東源公告獲證監(jiān)會審核通過，股票復牌。2010年7月，經(jīng)股東大會通過重組有效期延期一年。
經(jīng)過三年多的運籌，房企川軍金科上市夢圓。2011年5月27日，金科深A股借殼東源重組上市成功獲批，深A股證券代碼：000656。2011年8月23日，金科正式在深交所掛牌交易，更名“金科股份”，并同時公布了未來10年的發(fā)展計劃，多年的上市夢想終于成功。
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