財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的利益,弱化了政府宏觀調(diào)控的效果、市場(chǎng)的資源配置功能,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者,導(dǎo)致其遭受嚴(yán)重?fù)p失和國(guó)有資產(chǎn)流失。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)造假論文免費(fèi)下載的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　上市公司財(cái)務(wù)造假論文免費(fèi)下載篇1

　　淺析上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及防范措施

　　摘 要：隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象也越來越突出。近些年，先有銀廣夏事件，再到綠大地事件，萬福生科案等，上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。因財(cái)務(wù)造假而形成的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者債權(quán)人作出錯(cuò)誤的投資決策，也損辜負(fù)了人們對(duì)證券市場(chǎng)的信任與期待，還使得證券市場(chǎng)的正常秩序遭到破壞，因此，上市公司財(cái)務(wù)造假問題是當(dāng)下亟待解決的問題。基于此，筆者以A上市公司為例，深入探討上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因，并針對(duì)如何進(jìn)一步防范上市公司財(cái)務(wù)造假不法行為的發(fā)生提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

　　關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)造假;動(dòng)因;防范措施

　　一、案例簡(jiǎn)介

　　A上市公司是一家從事以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售稻米精加工系列產(chǎn)品為主的上市公司，坐落于湖南常德，于2011年9月正式上市。2012年9月，A上市公司因財(cái)務(wù)造假事件被勒令調(diào)查。是深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假第一股。經(jīng)過證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自2008年起，A上市公司財(cái)務(wù)造假行為就一直存在。據(jù)公告顯示，A上市公司2008年以來至2011年虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)金額累計(jì)高達(dá)7.4億元人民幣、1.8億元人民幣，此外，虛增凈利潤(rùn)金額累計(jì)高達(dá)1.6億元人民幣。而實(shí)際上，A上市公司2008年-2011年累計(jì)凈利潤(rùn)金融僅2000萬元人民幣。由此可見，2008年-2011年期間，A上市公司為達(dá)到公司上市的目的，不惜冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，雖然從短期來看，達(dá)到了其目的，但實(shí)質(zhì)是將A上市公司推向了深淵。

　　二、上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析

　　1.內(nèi)部控制環(huán)境尚待優(yōu)化

　　上市公司內(nèi)部控制環(huán)境差是致使其財(cái)務(wù)造假行為產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。目前不少上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，為上市公司財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造了環(huán)境。目前上市公司內(nèi)部控制環(huán)境差主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　　(1)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)合理，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出。A上市公司財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，跟其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有很大關(guān)聯(lián)。董事長(zhǎng)龔永福及其妻子是A上市公司的持股最多的人，兩人是所持股份合計(jì)占公司所有股權(quán)的59.98%，形成了以“龔永福夫妻”一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu)。加上A上市公司內(nèi)部控制機(jī)制不健全，獨(dú)立董事和監(jiān)事難以發(fā)揮其監(jiān)督職能。據(jù)了解，A上市公司有三名獨(dú)立董事，三名獨(dú)立董事均參加了多次公司召開的董事會(huì)，但在董事會(huì)上卻從未對(duì)“龔永福夫妻”所做的決定提出過質(zhì)疑或反對(duì)。我們可以看出，A上市公司的獨(dú)立董事在A上市公司的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，其發(fā)揮的監(jiān)督效用相對(duì)有限。早已形成以“龔永福夫妻”的決定馬首是瞻的公司治理模式。

　　(2)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。實(shí)質(zhì)是指上市公司在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，公司受管理層控制現(xiàn)象嚴(yán)重，股東應(yīng)實(shí)行的監(jiān)督職權(quán)被架空。由A上市公司財(cái)務(wù)造假事件我們了解到，A上市公司董事長(zhǎng)龔永福是公司的實(shí)際控制人，但其同時(shí)也擔(dān)任了總經(jīng)理的職務(wù)，也就是說，A上市公司董事長(zhǎng)龔永福不僅可以實(shí)施其作為董事會(huì)成員的控制權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)也具備實(shí)施總經(jīng)理的執(zhí)行權(quán)以及部分決策權(quán)的資格。簡(jiǎn)單來說，A上市公司形成了以董事長(zhǎng)龔永福意志為主導(dǎo)經(jīng)營(yíng)模式，公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展過程中，公司的治理制度難以發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的效用。

　　2.利益驅(qū)使

　　公司上市于公司本身而言具有較大的好處，因此不少公司、企業(yè)為了獲得上市資格不惜使用違法手段。而公司在成功上市后，為持續(xù)保證其上市資格，不惜冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，無論是為了公司上市還是為了持續(xù)保住其上市資格，都是為了“利益”，也是在利益的驅(qū)使下，上市公司進(jìn)行了違規(guī)操作。

　　(1)公司上市后帶來的巨額溢價(jià)。A上市公司，為獲得上市資格，從2008年開始持續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，虛增銷售收入、虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)交易方、提供虛假不全的在建工程相關(guān)信息以及募投項(xiàng)目等相關(guān)信息。2008年-2011年期間其實(shí)際凈利潤(rùn)累計(jì)金額僅2000億元人民幣，通過虛增凈利潤(rùn)1.6億，幫助其獲得上市資格。在其成功上市后的第一次募集資金高達(dá)3.9億元人民幣。由此可見，公司上市會(huì)使得其獲得巨額溢價(jià)而形成的經(jīng)濟(jì)利益，也使得更多的為公司為了獲取上市資格而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

　　(2)為保證其持續(xù)上市資格，虛構(gòu)公司繁榮假象。A上市公司是經(jīng)營(yíng)糧食精加工的企業(yè)，是一項(xiàng)比較特殊的行業(yè)，行業(yè)本身抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)有限，且受自然因素等不可控因素的影響較深，致使其在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中無法像其他行業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造巨額利潤(rùn)。而成功上市后，為了持續(xù)保住其上市資格，不得不繼續(xù)財(cái)務(wù)造假，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)財(cái)務(wù)狀況良好、發(fā)展前景良好的虛假繁榮景象。

　　(3)為大股東輸送利益，損害小股東的切實(shí)權(quán)益。A上市公司目前已經(jīng)形成了以“龔永福夫妻”一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu)，龔永福既是A上市公司的董事長(zhǎng)也是總經(jīng)理，同時(shí)具有實(shí)施控制權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)以及執(zhí)行權(quán)等，進(jìn)而為其操控股東利益提供了環(huán)境和空間。據(jù)了解，A上市公司2011年、2012年實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為-630.51萬元、-872.19萬元，但2012年A上市公司為其公司股東分紅共計(jì)2010萬元，當(dāng)然這些獲得分紅的股東均為該公司的大股東。A上市公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中為了給大股東輸送利益，在一定程度上損害了小股東的切身利益，侵犯了小股東應(yīng)享有的權(quán)利。

　　(4)限售股為股東帶來的巨額利潤(rùn)。據(jù)了解，在獲得自然人陳鑫等7位股東以及南京鴻景創(chuàng)業(yè)投資等機(jī)構(gòu)為A上市公司投資資金4905.6萬元后，A上市公司的注冊(cè)資本得到了改變，由2000萬元的變?yōu)?488.18萬元。2009年，A上市公司實(shí)行改股方案，將注冊(cè)資本折合為5000萬股，致使其公司股東的持股成本不斷降低，2012年，A上市公司的股東每股持股成本下降至2.35元，但一年期限售股股東卻仍然可以通過限售股套現(xiàn)獲得巨額利潤(rùn)。實(shí)質(zhì)則嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒有充分履行其監(jiān)督調(diào)查的責(zé)任，失職現(xiàn)象嚴(yán)重 　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是防范上市公司財(cái)務(wù)造假的一道屏障，但實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒有充分履行其監(jiān)督調(diào)查的責(zé)任，失職現(xiàn)象嚴(yán)重，使為上市公司通過財(cái)務(wù)造假謀取私利成為可能。此外，還不乏一些中介機(jī)構(gòu)為了獲得高額的中介費(fèi)用而在實(shí)際執(zhí)業(yè)中降低了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)查的嚴(yán)格程度，違背了謹(jǐn)慎性原則，損害了投資者利益的同時(shí)也打亂了證券市場(chǎng)的正常秩序。A上市公司案中，平安證券的失職行為表現(xiàn)比較突出，使得A上市公司通過財(cái)務(wù)造假謀利成為可能。如：對(duì)于2012年A上市公司虛增“在建工程”賬面價(jià)值8036萬元，平安證券視而不見，也沒有采取相關(guān)措施調(diào)查核實(shí)，忽視了A上市公司在建工程真實(shí)完工進(jìn)度，是一大失職。此外，對(duì)于A上市公司募投項(xiàng)目停產(chǎn)、以及虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)交易方、虛構(gòu)銷售收入以及虛構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等平安證券都沒有發(fā)現(xiàn)，是嚴(yán)重失職的體現(xiàn)，也有從中獲利的嫌疑。

　　4.外部推手“地方政府”為了實(shí)現(xiàn)“政績(jī)”，急切助力于公司上市

　　公司上市不僅會(huì)為企業(yè)本身創(chuàng)造高額利潤(rùn)，也會(huì)使得地方政府收益。尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的地區(qū)，地方政府出于“政績(jī)”以及地方稅收的考慮，大力推動(dòng)公司上市，為促進(jìn)公司上市提供了各種便利。A上市公司坐落于湖南常德，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，當(dāng)?shù)卣疄橥苿?dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力扶持公司上市。A上市公司也是當(dāng)?shù)氐谝凰晒ι鲜械钠髽I(yè)，為當(dāng)?shù)卣畡?chuàng)造了政績(jī)，也為當(dāng)?shù)卣愂肇暙I(xiàn)了巨大力量。因此當(dāng)?shù)卣块T為了所謂了業(yè)績(jī)以及稅收利益，難免會(huì)為公司上市開便利通道，一定程度上也縱容了公司財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

　　三、上市公司財(cái)務(wù)造假行為的防范策略

　　1.優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境

　　上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。因此筆者認(rèn)為要優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為，從而形成科學(xué)有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)完善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善當(dāng)前一股獨(dú)大的局面。可以推行持股多元化或者引入機(jī)構(gòu)投資者，在一定程度上能有效緩解當(dāng)前一股獨(dú)大的局面，制衡大股東與小股東之間的利益關(guān)系，從而綜合保障投資者以及小股東等多方利益人的利益。其次，還應(yīng)改善當(dāng)前上市公司股東同時(shí)擔(dān)任經(jīng)理人的現(xiàn)狀，分化大股東的控制權(quán)與執(zhí)行權(quán)。公司為了更好的發(fā)展，可以聘請(qǐng)具備專業(yè)知識(shí)的且有管理經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人代為管理公司的相關(guān)事務(wù)。此外，為了確立獨(dú)立董事的獨(dú)立性，積極參與公司治理，充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，獨(dú)立董事的工資薪酬應(yīng)有國(guó)家統(tǒng)一發(fā)放。

　　2.加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的處罰力度

　　上市公司愿意冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，其根本原因在于，其財(cái)務(wù)造假的成本、其需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法與其財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造的利益相比。在利益的驅(qū)使下，上市公司也會(huì)權(quán)衡財(cái)務(wù)造假帶來的經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的成本以及風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)創(chuàng)造的利益遠(yuǎn)勝與需要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及成本，那么會(huì)毫不顧忌的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，筆者認(rèn)為要改善上市公司財(cái)務(wù)造假這一現(xiàn)狀，必須加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提升其財(cái)務(wù)造假成本。對(duì)于財(cái)務(wù)造假情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)給予其刑事處罰。只有讓上市公司意識(shí)到財(cái)務(wù)造假的后果嚴(yán)重性，以及財(cái)務(wù)造假為其帶來的利益的有限性，才能真正的起到防范上市公司財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

　　3.加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度以及處罰力度

　　不少中介機(jī)構(gòu)為了獲取高額的中介費(fèi)用，在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中違背了執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性原則，致使失職現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假視而不見。然而，中介機(jī)構(gòu)是防范上市公司財(cái)務(wù)造假的重要屏障，筆者認(rèn)為要使得中介機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督調(diào)查的職能，必須加大對(duì)其違規(guī)操作的處罰力度，提升其違規(guī)成本。此外還應(yīng)建立起中介機(jī)構(gòu)聲譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于聲譽(yù)較差的，加大監(jiān)管力度，若出現(xiàn)違規(guī)操作，依照其造成的影響程度追究民事責(zé)任，對(duì)于造成重大影響的，應(yīng)予以吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　4.加強(qiáng)對(duì)地方政府的監(jiān)管

　　在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的地區(qū)，地方政府為提升“政績(jī)”或擴(kuò)充地方財(cái)政稅收，極力助力企業(yè)上市，在推動(dòng)企業(yè)上市的過程中難免會(huì)為其開通便利通道，在一定程度上也起到了縱容上市公司財(cái)務(wù)造假的作用。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)積極改善地方政府“政績(jī)”考核標(biāo)準(zhǔn)，以提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度為考核指標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)適當(dāng)控制經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在“政績(jī)”考核指標(biāo)中的比重。對(duì)于地方政府為促進(jìn)公司上市推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展而縱容公司財(cái)務(wù)造假等行為，必須嚴(yán)懲。這樣既能有效推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展，也達(dá)到了防范上市公司財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

　　四、結(jié)語

　　企業(yè)上市前，為獲得其上市資格而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)上市后，為持續(xù)保住其上市資格，不得不績(jī)效進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，為投資者虛構(gòu)一個(gè)發(fā)展前景良好的假象。但無論是企業(yè)上市前還是上市后，自始至終驅(qū)使其財(cái)務(wù)造假的都是“利益”。因此要防范上市公司財(cái)務(wù)造假，必須優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，加大對(duì)公司、中介機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)卣冗`規(guī)操作的處罰力度，提升其違規(guī)操作成本。降低其違規(guī)操作而形成的利潤(rùn)，從而從根源上控制財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　上市公司財(cái)務(wù)造假論文免費(fèi)下載篇2

　　淺析國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段

　　摘要：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假是一個(gè)國(guó)際性客觀存在的頑疾，只要貪婪植根于人們的心靈它就會(huì)長(zhǎng)期存在，近年來國(guó)內(nèi)證監(jiān)會(huì)頻出重拳，尤其對(duì)欣泰電氣因財(cái)務(wù)報(bào)表造假勒令退市大快人心，對(duì)金亞科技、綠大地、步森股份、華銳風(fēng)電等幾十家企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假開出大罰并停牌要求整改。國(guó)際上的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假更是洪水猛獸，美國(guó)世通和安然公司、日本東芝和三洋公司、意大利乳品巨頭帕瑪拉特公司等國(guó)際性上市公司動(dòng)輒上億美元的財(cái)務(wù)造假丑聞?lì)l頻曝光，給廣大投資者造成了巨大損失，對(duì)世界公平和誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)秩序無疑是沉重的打擊。本文主要以國(guó)內(nèi)外上市公司造假實(shí)例探討各種造假手段。

　　關(guān)鍵詞：上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段 收入 利潤(rùn) 成本 費(fèi)用 資產(chǎn) 負(fù)債

　　上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假如果管理層是為了虛增業(yè)績(jī)(動(dòng)機(jī)主要是IPO，避免和摘掉*ST，增發(fā)股票，輸送利益)始終是圍繞一條主線展開的，即是多計(jì)資產(chǎn)和收入，少計(jì)負(fù)債和成本;當(dāng)然也有為了隱藏和減少業(yè)績(jī)(動(dòng)機(jī)主要是績(jī)效考核，避免和摘掉*ST)則會(huì)反向操作。識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表造假就必須熟悉造假效果和造假手段相結(jié)合的邏輯工程。

　　一、初級(jí)造假手段

　　對(duì)于這個(gè)級(jí)別的造假基本是濫用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)單粗暴的無中生有，張冠李戴，荒.唐之極，極易識(shí)別。例如：綠大地通過偽造銷售單據(jù)公章等造假虛增收入5.47億元，同時(shí)偽造存貨和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)憑證虛增資產(chǎn)人民幣3.37億元，9年編造利潤(rùn)2.5億元，從A股市場(chǎng)圈走了3.46億元。萬福生科也通過這種方式圈走了4.25億元，綠大地是賣樹苗的，萬福生科是賣米的通過假報(bào)表華麗變身為高科技概念股，而且同為農(nóng)林產(chǎn)品企業(yè)增值稅免稅也大大減少了造假手續(xù)和成本。在印度薩蒂揚(yáng)作為IT公司在納斯達(dá)克上市，公司董事長(zhǎng)將上市股票質(zhì)押銀行獲得大量貸款，并存入私人賬戶，不計(jì)入公司負(fù)債，偽造客戶銷售單據(jù)，虛增收入和盈利10億美元，從美國(guó)納斯達(dá)克市場(chǎng)圈走17億美元，被美國(guó)證券交易委員會(huì)起訴后，市值蒸發(fā)了90%。

　　二、中級(jí)造假手段

　　由于會(huì)計(jì)在收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、非經(jīng)常性損益存在時(shí)間和處理方法的專業(yè)估計(jì)和政策選定，這就造成了編制報(bào)表的控股股東和管理層片面選擇有利于自身的會(huì)計(jì)處理方式，以達(dá)到非法牟利的目的。這種層次的造假隱密性較強(qiáng)，一般需要由財(cái)務(wù)專業(yè)人員分析行業(yè)和業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)才能發(fā)現(xiàn)。例如：*ST秦嶺對(duì)于購入的非全新固定資產(chǎn)，未考慮該資產(chǎn)已使用時(shí)間、成新率等情況重新估計(jì)預(yù)計(jì)使用年限，固定資產(chǎn)使用壽命的會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)不足。導(dǎo)致2010年因少提折舊約401萬元，虛增當(dāng)期利潤(rùn)約401萬元。洛陽北玻隱瞞海外兩起專利訴訟敗訴很有可能賠償1.3億元的或有事項(xiàng)，僅僅確認(rèn)800萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，虛增當(dāng)期利潤(rùn)1.22億元。山水文化2015 年底要求核銷 1486 筆10年期應(yīng)付賬款，將增加公司 2015 年凈利潤(rùn) 1301.74 萬元，可以扭虧為盈，避免被戴上*ST帽子，被證監(jiān)會(huì)要求追溯調(diào)整以前年度利潤(rùn)。當(dāng)然也有特殊的情況，貴州茅臺(tái)從2009年起通過預(yù)收賬款調(diào)節(jié)收入的確認(rèn)時(shí)間，故意延遲業(yè)績(jī)釋放，避免給高管績(jī)效考核帶來負(fù)面影響。日本東芝公司不恰當(dāng)使用完工百分比法延遲確認(rèn)基建工程成本，7年憑空虛增利潤(rùn)20億美元。英國(guó)TESCO零售上市公司隨意控制收入和成本的確認(rèn)時(shí)間，虛增利潤(rùn)6億美元。

　　三、高級(jí)造假手段

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在固有的缺陷，尤其在資產(chǎn)重組和合并報(bào)表過程中通過持股比率的改變產(chǎn)生高估資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)，低估負(fù)債和損失的情況，因此這為擁有眾多子公司的集團(tuán)公司提供了造假的政策依據(jù)。例如：2010年底，青海明膠公司以9000萬元將子公司禾正制藥的緊急將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶風(fēng)投，產(chǎn)生的凈利潤(rùn)4900萬元，以55.42萬元的凈利潤(rùn)僥幸逃離了被ST的厄運(yùn)，2011年5月，青海明膠定向增發(fā)4億元擬從子公司手中收購孫公司并增資，該孫公司屬于虧損企業(yè)，資產(chǎn)效益很差，但收購孫公司溢價(jià)去高達(dá)1.44億元，而子公司的股東有公司高管42名，被揭露高估孫公司資產(chǎn)向公司管理層輸送利益。美國(guó)第七大上市公司安然驚爆財(cái)務(wù)造假丑聞造成600多億美元在資本市場(chǎng)灰飛煙滅、數(shù)千員工失業(yè)。造假手段中就使用利用復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)成生復(fù)雜的公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)：其原理是：根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，低于51%的子公司個(gè)別報(bào)表和“特別目的實(shí)體”的子公司將不并入A公司的合并報(bào)表中。安然公司通過連續(xù)很長(zhǎng)的間接和共同控股網(wǎng)絡(luò)最終發(fā)展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中約900家是設(shè)在海外的避稅天堂。安然公司通過非正常關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)給母公司，將負(fù)債和虧損留給子公司，有40%的應(yīng)納入合并報(bào)表的子公司未納入了合并報(bào)表范圍，隱藏了130億美元的負(fù)債和虧損。

　　四、創(chuàng)新級(jí)造假手段

　　尤其在金融和保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)出現(xiàn)一些新生事物，這些新生事物在會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體的規(guī)定，如何對(duì)其進(jìn)行正確計(jì)量和評(píng)價(jià)變成非常困難事情，但是也為隨意虛構(gòu)資產(chǎn)和收益提供了方便。衍生金融資產(chǎn)、跨境金融工具，保險(xiǎn)對(duì)沖基金等新生事物恰恰成為了創(chuàng)新級(jí)造假公司的新寵。2003年意大利乳品業(yè)巨頭帕瑪拉特公司創(chuàng)始人坦齊因涉嫌陷入財(cái)務(wù)造假被警方逮捕，帕瑪拉特公司資不抵債，已進(jìn)入破產(chǎn)保護(hù)階段，3.6萬名員工將失業(yè)，大量子公司將被出售，帕瑪拉特公司通過花旗集團(tuán)、美林證券等投資銀行進(jìn)行操作，將借款化為投資，包裝成衍生金融資產(chǎn)進(jìn)行交易高估資產(chǎn);并偽造文件稱49億美元的金融期貨產(chǎn)品(大約占其資產(chǎn)的38%)存放在美洲銀行賬戶，極力掩蓋掏空母公司資產(chǎn)的卑劣行徑。美國(guó)安然公司更是幾乎把所有的資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化成衍生金融工具，通過衍生金融工具使本來不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)或能源商品“流通”起來，高估資產(chǎn)和利潤(rùn)高達(dá)10倍以上。全球最大的保險(xiǎn)公司美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)虛構(gòu)保險(xiǎn)對(duì)沖基金掩蓋所蒙受的巨額理賠損失。這些劣質(zhì)資產(chǎn)和負(fù)債被包裝成衍生金融資產(chǎn)和金融工具在市場(chǎng)上進(jìn)行交易增值時(shí)，造假的風(fēng)險(xiǎn)疊加效應(yīng)也不斷擴(kuò)大，最終引發(fā)了全球的次貸危機(jī)。