摘要：作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理同屬于企業(yè)管理控制工具，二者均是在作業(yè)成本計算的基礎上發(fā)展起來的，為了更好地發(fā)揮這兩個管理控制工具的作用，需要將二者有機地加以整合。

　　
　　關鍵詞：作業(yè)基礎預算；作業(yè)成本管理；整合
　　　
　　一、引言
　　作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理同屬于企業(yè)管理控制工具，二者均是在作業(yè)成本計算的基礎上發(fā)展起來的，因此它們之間存在著必然的聯(lián)系；同時它們各自構成一個相對獨立的管理控制閉環(huán)，二者之間又存在著一定的區(qū)別。通過對二者的分析比較可以看出，作業(yè)基礎預算和作業(yè)成本管理在發(fā)揮作用的區(qū)域上既有交叉又有重合，從而在某種程度上存在應用上的互補性，因此有必要將二者整合起來，以有效發(fā)揮二者的作用。
　　作業(yè)基礎預算（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－Ｂａｓｅｄ Ｂｕｄｇｅｔｉｎｇ，簡稱ＡＢＢ）是“建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，以達到對成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善”。ＡＢＢ模型通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量，在此基礎上預測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信客觀。作業(yè)基礎預算采用作業(yè)分析法，分辨出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，對預算進行有效的控制，并根據(jù)預算結果進行考評，因此以作業(yè)成本法為基礎的預算不再單純是對資源的預測，對企業(yè)未來的計劃，而是上升到企業(yè)管理的層面，是對企業(yè)生產經(jīng)營活動的有效管理。
　　作業(yè)成本管理是建立在現(xiàn)代企業(yè)觀基礎之上的全新的成本管理制度，它以成本動因理論為基本依據(jù)，對產品生產或經(jīng)營過程中成本發(fā)生的動因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產經(jīng)營費用，進而達到控制和節(jié)約成本的一種成本核算和成本管理相結合的全面成本管理制度，是一個有機的成本管理系統(tǒng)。
　　二、作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理的聯(lián)系
　　1．二者功能相同。作業(yè)成本管理是利用作業(yè)成本核算的信息，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動因上，使得作業(yè)成本得到有效控制。因此，作業(yè)成本管理在本質上是一種成本控制和企業(yè)管理手段。作業(yè)基礎預算是指從企業(yè)的整體出發(fā)，通過科學預測，以貨幣或數(shù)量的預算形式明確企業(yè)預定期間內的經(jīng)營成果、財務狀況及達成手段，從而對企業(yè)及各業(yè)務部門的經(jīng)濟活動進行調整與控制。可以看出，作業(yè)基礎預算是一種綜合全面的內部控制管理方法。
　　2．二者的目標相同。作業(yè)成本管理的目標主要有兩個，即價值增值目標和提高企業(yè)核心能力目標。價值增值主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值（價值指顧客就企業(yè)提供給他們的產品或服務所愿意支付的金額）。二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。在實現(xiàn)價值增值的同時，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度分析其成本產生于哪些方面，了解產品成本結構，再根據(jù)行業(yè)、市場和產品等三個不同層面的定位分析，確定企業(yè)應該采取成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略還是重點集中戰(zhàn)略，從而確定成本管理的方向，并進行成本動因分析，從戰(zhàn)略上找出引起成本的因素，然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和核心能力培植。作業(yè)基礎預算通過分析組織的資源是否有效地被利用、現(xiàn)存的作業(yè)流程是否通暢來判斷現(xiàn)存的作業(yè)、流程是否帶來了增值，通過不斷消除非增值作業(yè)、流程，直接為股東、顧客及其他利益相關者增加和創(chuàng)造價值。同時，該目標為預算管理過程中的決策事項提供了一個基本原則，即企業(yè)價值最大化。
　　3．二者以作業(yè)成本計算為基礎。作業(yè)成本法的最基本的理念是“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法從成本對象與資源的關系著手，創(chuàng)建了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)”概念被引入到企業(yè)的管理活動中取代“部門”成為企業(yè)管理的最基本單元，并創(chuàng)建了以資源動因和作業(yè)動因為媒介的成本計算公式。作業(yè)成本管理將管理深入到“作業(yè)”層次，利用作業(yè)成本計算的有關信息，通過作業(yè)分析，確定成本管理的目標，并據(jù)此進行成本控制。同樣，作業(yè)成本計算作為一個明細、動態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對作業(yè)這一核心進行追蹤，進行動態(tài)反映，可以為改進和完善企業(yè)作業(yè)鏈提供所需的信息。由于作業(yè)是企業(yè)生產經(jīng)營過程的活動，作業(yè)覆蓋整個生產經(jīng)營過程，生產經(jīng)營以作業(yè)為“始”，也以作業(yè)為“終”。因此，作業(yè)成本計算也不斷提供信息貫穿作業(yè)基礎預算的始終。
　　4．二者以作業(yè)作為核算對象。作業(yè)成本管理認為企業(yè)是由一系列作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產品”或“市場”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義。企業(yè)通過對企業(yè)作業(yè)的管理來滿足顧客的作業(yè)。作業(yè)基礎預算則是建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，首先預測產品產出量，再預測產出消耗的作業(yè)量，最后預測作業(yè)消耗的資源量，作業(yè)在作業(yè)基礎預算中居于核心位置。
　　5．二者均采用作業(yè)分析法。作業(yè)基礎預算和作業(yè)成本管理都是以“作業(yè)”為管理的重點，進行深入的作業(yè)分析，辨別增值作業(yè)和非增值作業(yè)、低效作業(yè)和高效作業(yè)，在此基礎上消除非增值作業(yè)，減少低效作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率；同時進行成本動因的分析，盡量消除無效或低效的成本動因，促使浪費和損失降低到最低限度，以實現(xiàn)優(yōu)化作業(yè)、持續(xù)改善生產過程的目的。
　　6．二者與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關。企業(yè)戰(zhàn)略管理是根據(jù)企業(yè)內外部環(huán)境和可取得資源的情況，為求得企業(yè)生存和長期發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展目標、實現(xiàn)目標的途徑和手段的總體謀劃。作業(yè)基礎預算通過戰(zhàn)略目標指標化，并為這些指標的實現(xiàn)確定行動方案、分配資源。各行動方案和其所分配的資源是用以協(xié)助戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而并非其本身的目的，這樣就可以有效地將預算與企業(yè)長期戰(zhàn)略聯(lián)系起來。作業(yè)成本管理同樣是為企業(yè)戰(zhàn)略服務的，強調成本管理的戰(zhàn)略性，從一個較長的時期關注成本的變化，謀求在提高企業(yè)競爭地位的同時，追求成本的持續(xù)降低

三、作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理的區(qū)別
　　1．二者的本質不同。作業(yè)成本管理的本質是作業(yè)成本控制，通過對企業(yè)的生產前期設計準備成本、生產成本以及后期銷售和服務成本的控制，保證成本目標的實現(xiàn)；同時，通過提高單位成本的產出，以提高產品的核心競爭力，實現(xiàn)價值增值。作業(yè)基礎預算的本質是對企業(yè)未來一定時期的全部生產活動的規(guī)劃，并依據(jù)該規(guī)劃對企業(yè)的生產經(jīng)營活動進行全方位的控制，以實現(xiàn)經(jīng)營和財務平衡。
　　2．二者的立足點不同。作業(yè)成本管理是基于財務成本信息的管理，即借助財務會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產經(jīng)營過程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)進行控制、分析、評價。作業(yè)基礎預算提供的信息不僅包括財務信息，而且還融入了非財務信息，諸如檢驗次數(shù)、調試時間等非財務成本動因，這些非財務信息的提供把控制深入到了業(yè)務水平，使預算差異更易解釋，有利于預算控制的實施。
　　3．二者的理論基礎不同。作業(yè)成本管理屬于成本管理的一種方法，其理論基礎為戰(zhàn)略成本管理理論和精益成本管理理論。作業(yè)基礎預算作為預算管理的最新階段，有著豐厚的理論基礎。它的理論基礎主要由行為科學、代理理論、契約論、制約理論、控制論等理論構成，形成了完備的理論體系。
　　4．二者的控制過程不同。作業(yè)成本管理主張對成本進行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目標，以作為成本控制的標準和分析差距的依據(jù)；事中控制即檢查各項指標的完成情況，及時揭示成本差異，進行信息的反饋，以保證成本控制目標的實現(xiàn)；事后控制就是將實際執(zhí)行情況與成本控制目標進行對比，全面分析差異并落實責任。作業(yè)基礎下的責任中心對生產經(jīng)營過程的自我控制，更加側重于事前而不是事后的控制。作業(yè)成本預算目標的制定是建立在對企業(yè)整個生產經(jīng)營過程進行全面分析基礎上的。在作業(yè)成本預算事前控制中，主要是制定作業(yè)成本預算目標，將企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營理念量化為各種可以考察、衡量的分階段目標。預算,成本-[飛諾網(wǎng)FENO.CN]

5．二者的程序不同。作業(yè)成本管理分為以下幾個步驟：（1）進行作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈。（2）分析成本動因，找出非增值作業(yè)的根源，并設法消除。（3）建立業(yè)績評價體系以分析評價業(yè)績。作業(yè)基礎預算的程序包括以下幾個步驟：（1）預算的編制，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)績目標。（2）預算執(zhí)行過程的分析和控制。（3）預算執(zhí)行結果的評價和考核。
　　四、作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理的整合
　　1．作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理整合的必要性。作為新的成本管理方法，作業(yè)成本管理雖然能夠提供比較真實的成本信息，但是它并不是一個成熟的信息系統(tǒng)，它所提供的信息是不完全的，僅限于財務信息而忽視了非財務信息。作業(yè)基礎預算則是一個比較完整、成熟的管理框架，當預算的編制工作完成以后，就可以通過實際執(zhí)行結果與預算數(shù)據(jù)的比較分析，進一步為作業(yè)成本管理、作業(yè)分析提供有益的信息。通過將作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理有機地整合起來，可以充分發(fā)揮“信息提供”與“管理控制”功能，有效地提高其對內部經(jīng)營活動的經(jīng)營協(xié)調力、管理控制力、價值增值力。
　　2．作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理整合的可能性。從以上的分析可以看出，作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理有相同的目標并采用相同的分析方法，而且成本管理的對象和重點也是一致的，這些共同點構筑了二者整合的前提和基礎。同時，作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎預算在局限性方面具有互補性，作業(yè)成本管理的重點和優(yōu)勢在于成本控制，但提供的信息卻僅限于財務信息；作業(yè)基礎預算能夠提供全面詳細的信息，但成本控制不夠全面。整合這兩種先進的企業(yè)管理控制工具，可以取長補短，充分發(fā)揮這兩種管理工具的先進性。
　　3．作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理的整合思路。作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎預算的整合，具體來講應該遵循以下思路：首先制定企業(yè)的戰(zhàn)略，用以明確企業(yè)管理控制的重點及取向；接下來進行作業(yè)成本計算以識別企業(yè)價值驅動因素；在此基礎上，經(jīng)過作業(yè)分析，建立作業(yè)成本管理體系；最后利用作業(yè)成本管理提供的信息，編制作業(yè)基礎預算，并據(jù)以進行有效的控制。
　　將作業(yè)基礎預算與作業(yè)成本管理有機整合于一個管理控制框架之中綜合運用，能夠實現(xiàn)使用效益的最大化， 同時考慮到企業(yè)環(huán)境的差異性，企業(yè)在應用這一整合系統(tǒng)時，應根據(jù)公司規(guī)模，現(xiàn)有的管理水平和管理文化等因素，進行權變選擇。
　　
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