營改增稅收籌劃論文怎么寫
營改增稅收籌劃論文怎么寫
隨著我國的財稅政策也在不斷發(fā)生改變與調(diào)整，營改增稅收籌劃也發(fā)生了很大的改變。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的營改增稅收籌劃論文，供大家參考。
營改增稅收籌劃論文篇一：《營改增稅制改革下房產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略》
摘要：自2011年實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策以來，我國經(jīng)歷了近四年的稅制改革，已形成了涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等“營改增”稅制改革大局。“營改增”稅制改革背景下，隨后將對房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施稅制改革，對該行業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。本文從納稅籌劃的角度，在分析了“營改增”稅制改革前后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收狀況后，提出相關(guān)納稅籌劃策略。
關(guān)鍵詞：“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃策略
一、“營改增”稅制改革簡介
稅收是我國財政收入的主要來源之一。我國稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并行的雙主體稅制，而增值稅和營業(yè)稅又構(gòu)成了我國稅制體系中最重要的兩大流轉(zhuǎn)稅。2011年，國家稅務(wù)總局與財政部經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，此后幾年，從我國部分交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，逐漸擴(kuò)大到涵蓋我國整個交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，2016年，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也將被納入“營改增”的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是前所未有。
二、“營改增”稅制改革前我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析
營業(yè)稅改增值稅之前，我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種。“營改增”稅制改革實(shí)施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售時按照售價的5%繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅主要是由增值額即售房收入與扣除項目之間的差額決定的，其中扣除項目包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財政部確定的其他扣除項目。根據(jù)增值額占扣除項目的比例確定增值率，并以此計算應(yīng)繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負(fù)之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為25%。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅負(fù)輕重取決于開發(fā)利潤的大小，因此和土地增值稅在稅負(fù)上具有一定的趨同性。
三、“營改增”稅制改革對我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響
1.對營業(yè)稅及增值稅的影響。
我國對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施“營改增”稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值稅時期。目前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見已形成，針對一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計為11%，并可按照增值稅相關(guān)條例進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營業(yè)稅時期工程材料成本中負(fù)擔(dān)增值稅后又重復(fù)征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項目成本一半左右是由地價款構(gòu)成的，且很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票;二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成本如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政大配套費(fèi)及其他行政事業(yè)性收費(fèi)也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅稅負(fù)過重。
2.對土地增值稅的影響。
“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在已繳納的增值稅上。由于繳納營業(yè)稅時期銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅為5%，且為價內(nèi)稅，對價格影響相對較小，并且在計算增值額時可以抵扣;而改征增值稅后，稅率預(yù)計變?yōu)?1%，且增值稅為價外稅，在計算增值額時，已繳納的增值稅不可作為抵扣項目，則會很大程度的增加了土地增值稅的增值率，增大土地增值稅稅負(fù)。另外，“營改增”后土地增值稅是否屬于重復(fù)征稅的稅種值得探討。
3.對企業(yè)所得稅的影響。
在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“營改增”后，由于增值稅屬于價外稅，不能在企業(yè)所得稅前扣除，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變重，因此，“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)企業(yè)的稅后所得影響較大。
四、“營改增”稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析
1.積極反映，爭取稅收政策支持。
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)成本中相當(dāng)大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致成本中已負(fù)擔(dān)且本不應(yīng)該影響損益的進(jìn)項稅不能抵扣，增大了企業(yè)稅負(fù)，因此，對于房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”具體事項的相關(guān)稅務(wù)建議、訴求應(yīng)盡快通過各種渠道向政策制定部門及時反映，爭取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他行政性收費(fèi)，一般只能取得相關(guān)政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對此類成本規(guī)定一個合理的進(jìn)項稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財政部門開具的土地出讓金專用收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進(jìn)項稅額，如果這部分進(jìn)項稅無法抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會大幅上升;還應(yīng)考慮房地產(chǎn)業(yè)的上下游稅率，最好規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅制改革的初衷即結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長的特性，增值稅進(jìn)項稅的認(rèn)證期是否在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長。
2.政策籌劃，爭取財政資金支持。
由于“營改增”政策實(shí)施后將對我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來較大的影響，由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實(shí)施初期會對相當(dāng)一部分企業(yè)帶來較沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù)統(tǒng)計，相當(dāng)一部分省市財稅部門均提供了改革扶持資金政策，對稅制改革中有實(shí)際困難的企業(yè)予以政府資金扶持。因此，處于“營改增”大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極利用相關(guān)資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進(jìn)行政策籌劃，以享受相關(guān)的政策資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。
3.找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。主要風(fēng)險一是：如不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項稅不能抵扣;二是：如果商品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加;三是：如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時取得銷項稅，可能會出現(xiàn)進(jìn)項稅與銷項稅倒掛;如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點(diǎn)。
4.合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
由于增值稅抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價格確定后，相應(yīng)的銷項稅也就確定，銷項稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項稅額并在合理的時間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項稅認(rèn)證時間的籌劃等都是進(jìn)項稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。
五、結(jié)語
“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在合理利用政策的同時，在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)綜合考慮各種因素的影響，找準(zhǔn)切入點(diǎn)合理制定稅務(wù)籌劃策略。
參考文獻(xiàn)：
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營改增稅收籌劃論文篇二：《淺析勘測設(shè)計企業(yè)營改增稅收籌劃》
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)稅收政策也在不斷改變。在企業(yè)自身體制不斷改革以及營改增背景下，勘測企業(yè)如何通過合理的稅收籌劃來獲得最大的效益，同時在市場競爭中占據(jù)有利位置，已經(jīng)成為現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。本文結(jié)合勘測企業(yè)的特點(diǎn)，就營改增背景下，怎樣進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：勘測企業(yè) 營改增 稅收籌劃 成本效益
2011年11月16日，國家稅務(wù)總局以及財務(wù)部發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，這就預(yù)示著營改增稅收模式在我國企業(yè)中的正式實(shí)施?？睖y設(shè)計企業(yè)隨著管理體制與經(jīng)濟(jì)體制不斷的改革，涉及的稅收事務(wù)日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。
一、勘測設(shè)計企業(yè)稅收特點(diǎn)
勘測設(shè)計企業(yè)與其他企業(yè)相比具有自己的特殊性，工程周期比較長，而且建設(shè)地理位置一般都比較偏遠(yuǎn)。這些獨(dú)特性在稅收上得到了充分的體現(xiàn)：第一，勘測設(shè)計企業(yè)下面一般都會設(shè)有像測量、勘探、監(jiān)理、巖土、咨詢以及科研等這種二級核算單位，在處理涉稅事宜上一般都是由勘測設(shè)計單位來統(tǒng)一辦理，其自身不會單獨(dú)進(jìn)行處理;第二，二級承包單位不存在自己進(jìn)行稅金的繳納的情況，而是交由單位總部進(jìn)行統(tǒng)一繳納。其中具有營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及具有獨(dú)立法人資格和統(tǒng)一稅號的公司可以獨(dú)立進(jìn)行稅金的繳納;第三，勘測設(shè)計企業(yè)的收入和獎金一般都是按照季度或者半年來進(jìn)行結(jié)算，稅收波動比較大，往往會出現(xiàn)上半年費(fèi)用支出比收入多的現(xiàn)象;第四，勘測設(shè)計企業(yè)對于下面外包員工的個人所得稅扣繳程序上存在問題。
二、勘測企業(yè)營改增稅收籌劃必要性
國家實(shí)施營改增稅收政策，使稅制更加完善，取消了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅收成本，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)整體發(fā)展能力的提升?？睖y設(shè)計企業(yè)以此為背景通過稅收籌劃，可以在整體上降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了稅收利益的最大化。
(一)減輕稅收負(fù)擔(dān)
企業(yè)繳稅具有一定的無償性，即在企業(yè)資金純流出中是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種純支出。如果納稅人因不想繳納稅款而選擇運(yùn)用非法手段實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，不但會對企業(yè)形象造成不利影響，更要承擔(dān)因觸犯法律所要受到的懲罰。但是，如果企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌，就可以節(jié)約稅收的支出、減少繳納的稅款，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)稅收統(tǒng)籌是建立在合法合理的基礎(chǔ)之上來進(jìn)行的，必須要符合相關(guān)法律法規(guī)，更有利的實(shí)現(xiàn)稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。在兩家企業(yè)經(jīng)營條件以及成本結(jié)構(gòu)相差無幾的時候，通過稅收籌劃，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
(二)降低涉稅風(fēng)險
企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納即是義務(wù)同時又享有權(quán)利，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時運(yùn)用合理的稅收籌劃手段來降低稅務(wù)維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)也是企業(yè)所享有的權(quán)利。但是很多企業(yè)在稅務(wù)管理方面因?qū)Χ愂照呃斫獠煌笍亍⒉蝗?，使得自身在繳納稅款時未享受到優(yōu)惠政策，這些都可以通過稅收籌劃來得以實(shí)現(xiàn)。另外，因?yàn)闀嬚吲c稅收政策之間的差異，使得企業(yè)在不知道的情況也許就產(chǎn)生偷漏稅的情況，而且還要在利潤與納稅之間尋找平衡點(diǎn)，這些都是稅收籌劃所要考慮規(guī)避到的。
(三)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理
勘測設(shè)計企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、財務(wù)管理和核算管理。企業(yè)為了更好對稅務(wù)進(jìn)行管理，就要在稅法允許的范圍內(nèi)對經(jīng)營方案、投資方案以及納稅方案進(jìn)行稅收統(tǒng)籌管理，而企業(yè)本身的財務(wù)核算、經(jīng)營管理以及財務(wù)管理則是稅收統(tǒng)籌順利實(shí)施的保障。稅收的政策和法規(guī)在一定時間內(nèi)具有一定的規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性，企業(yè)通稅收統(tǒng)籌可以更及時、更充分的享受到各項優(yōu)惠政策。
三、勘測設(shè)計企業(yè)營改增稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)
(一)企業(yè)增值稅籌劃
充分研究增值稅條例相關(guān)規(guī)定，從勘測設(shè)計合同簽訂、設(shè)備和物資采購等諸多環(huán)節(jié)著手，進(jìn)行全面策劃，并盡可能要求對方提供可抵扣的增值稅發(fā)票，降低實(shí)際繳納的增值稅稅額。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃
在營改增政策下，企業(yè)所得稅所扣除的流轉(zhuǎn)稅和成本費(fèi)都有相應(yīng)的減少。與營改增之前不同的是，現(xiàn)在企業(yè)繳納增值稅不能在稅前進(jìn)行扣除，應(yīng)納稅所得額增加，同時企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用以及運(yùn)費(fèi)不可再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。新所得稅稅法規(guī)定稅率為25%，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%，勘測設(shè)計企業(yè)可以根據(jù)不同的優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收統(tǒng)籌。例如西部地區(qū)的勘測設(shè)計企業(yè)就可以充分利用西部大開發(fā)政策出臺的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，爭取較低的所得稅稅率。
(三)個人所得稅稅收籌劃
按照稅法規(guī)定在中國境內(nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或者年終分紅以及加薪的獎金，可以當(dāng)作一個月的工資、獎金來計算納稅。而勘測設(shè)計企業(yè)工資、獎金的發(fā)放多是多月或者年度發(fā)放，這就個人所得稅的繳納就會增加很多，要注意的是年度一次性獎金優(yōu)惠政策一年內(nèi)只能使用一次，因此，對于個稅的征繳，可以選擇每月預(yù)發(fā)一定的獎金的方式來解決。同時也避免了企業(yè)一次性資金大數(shù)額的動蕩，減小了稅款繳納的波動。
四、結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)經(jīng)營制定了更多的優(yōu)惠政策。營改增的實(shí)施，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時，也極大程度上提升了企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)要想更快速、更穩(wěn)定的發(fā)展，就要做好稅收統(tǒng)籌，減少了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的規(guī)避稅收風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該關(guān)注國家發(fā)布的各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，并且要研究透徹，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況及時進(jìn)行合理的納稅統(tǒng)籌，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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營改增稅收籌劃論文篇三：《淺談倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃》
摘 要 倉儲物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫房、場地儲存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營改增是營業(yè)銳改征增值稅的簡稱，營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國經(jīng)濟(jì)、財政的現(xiàn)狀對我國來說至關(guān)重要。文章從倉儲物流企業(yè)的國際貨運(yùn)代理、集裝箱堆場、倉儲、保稅、項目物流五方面探討營改增會計處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉儲物流 企業(yè) 營改增 稅收籌劃
引言：繼上海營改增試點(diǎn)成功之后，國家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到2012年年底國家已經(jīng)把營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個省區(qū)，并且營改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢。如果營改增稅收在全國普及了，那么企業(yè)的會計處理的實(shí)務(wù)和稅收也會隨之受到影響，倉儲物流企業(yè)也不例外。
一、營改增政策對倉儲物流企業(yè)的影響
倉儲物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國家出臺的營改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動物流服務(wù)的價格降低，推動物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對我國增值稅和營業(yè)稅并存的情況，營改增的施行有利于降低我國物流企業(yè)的納稅風(fēng)險和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會計處理
(一)一般納稅人的會計處理
在我國，一般納稅人須向國家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目內(nèi)增設(shè)營改增抵減的銷項稅額專欄，用來記錄該物流企業(yè)由于按國家相關(guān)規(guī)定扣除銷售額減少的銷項稅額。對于“主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等與營改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價款而減少的而減少的銷項稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時，按照營改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營改增抵減的銷項稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營業(yè)務(wù)收入、貸記主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
(二)小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會計處理
在我國小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，須按國家相關(guān)規(guī)定扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時，按國家相關(guān)規(guī)定扣減的營改增抵減銷項稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價款的差額，借記主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
(一)利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉儲物流企業(yè)若處于營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉儲物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷售額與可抵扣購進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡單來說就是對增值部分的納稅。倉儲物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不低于500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡潔明了。如果倉儲物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉儲物流企業(yè)用來生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)、外購染料和外購設(shè)備等取得的進(jìn)項稅額按規(guī)定允許抵扣銷項稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時候，一般納稅人的稅負(fù)會比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒有這個權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢越小，在增值率超過17.65%的時候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢就逐漸凸現(xiàn)出來了，它的稅負(fù)會比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒什么區(qū)別了。
(二)倉儲物流在經(jīng)營活動中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購對象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉儲物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額(可抵扣的物流項目主要是運(yùn)輸工具的購置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項稅額)，所以它的物資采購對象要考慮進(jìn)項稅額和物資價格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價格不同的物資采購對象時往往傾向于價格低廉的物資。
2.倉儲物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營改增后，物流納稅人在從第三方采購服務(wù)時，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項稅額。具體的規(guī)定是允許采購試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額給予抵扣、對于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對其進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉儲物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。 3.對倉儲物流企業(yè)抵扣增值稅時機(jī)的選擇
在營改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對增值稅納稅籌劃的時候，須合理控制開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅專用發(fā)票的時間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉儲物流企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷項稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購進(jìn)時間，達(dá)到進(jìn)項稅額和銷項稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對這種情況具體的統(tǒng)籌計劃思路是：
(1)企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
(2)企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對倉儲物流企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉儲物倆企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，可以對其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計稅。分別核算的方法，可以為倉儲物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉儲物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)會計核算不同稅率業(yè)務(wù)時根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營成本。
(三)倉儲物流企業(yè)國際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對營改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人國家按照相關(guān)規(guī)定提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項規(guī)定，我國提供國際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營改增的試點(diǎn)地區(qū)的國際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷項稅額還可抵扣采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，基于此，物流企業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國外物流企業(yè)、貨主合作，用國際出口退稅緩解進(jìn)項稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語
文章先簡單闡述了營改增政策對倉儲物流企業(yè)的影響，然后從倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會計處理、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉儲物流企業(yè)在營改增改革后的稅收籌劃問題。
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