隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,國家的財稅政策也在不斷發(fā)生改變與調(diào)整。營改增便是我國財稅體制改革的一項重大變化,它逐步統(tǒng)一我國原有的稅收制度體系,以減少重復征稅,減輕企業(yè)稅收成本為目的,逐步深入地地推進著這項改革。下面是學習啦小編為大家整理的營改增稅收籌劃論文，供大家參考。

　　營改增稅收籌劃論文范文一：營改增稅收籌劃研究

　　摘 要：“營改增”政策是我國增值稅改革的重要舉措，其能夠有效避免重復征稅，降低企業(yè)稅收負擔。高新技術企業(yè)受“營改增”影響較大，本文以TS數(shù)字技術開發(fā)有限公司為例，結合國家“營改增”政策的相關規(guī)定，對企業(yè)進行流轉稅的納稅籌劃，并向企業(yè)提出有效合理的建議。

　　關鍵詞：營改增;高新技術企業(yè);稅收籌劃

　　近年來，世界經(jīng)濟趨于一體化，對于我國的高新技術企業(yè)來說，是一把機遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍。首先，高新技術產(chǎn)業(yè)對于國民經(jīng)濟發(fā)展的重要作用已得公認，國家給予了其在稅收和投資方面的優(yōu)惠政策;但是，對于競爭激烈的國際市場，我國的高新技術產(chǎn)業(yè)有待發(fā)展。對于“營改增”的施行，在滿足企業(yè)發(fā)展要求的同時，不僅減少了稅收，還為企業(yè)提供了強有力的支持。

　　一、TS數(shù)字技術開發(fā)有限公司的基本情況

　　TS數(shù)字技術開發(fā)有限公司(簡稱TS公司)于2005年4月成立，為增值稅一般納稅人，致力于應用信息物聯(lián)網(wǎng)技術。主營業(yè)務為軟件開發(fā)，社會公共領域某些專項解決方案，并為客戶提供計算機和網(wǎng)絡通訊系統(tǒng)的技術及維護服務，以及相關的咨詢業(yè)務。

　　二、營改增”對TS公司的有利影響。

　　1.有利于轉嫁稅負，減輕稅收負擔。營改增之前，TS公司繳納5%人營業(yè)稅，改革之后的增值稅率為6%，單純從數(shù)字來看，稅率提高了1%，但實際稅負卻是在降低的，原因在于增值稅可抵扣進項稅額。

　　2.有利于資金節(jié)約，推動可持續(xù)發(fā)展。在生產(chǎn)經(jīng)營條件不變的情況下，TS公司的稅負明顯減小，提高了公司的競爭力和利潤水平，增強了投資積極性。但同時要求TS公司進一步細化上下游產(chǎn)業(yè)鏈，財務人員和管理層要理解透徹與企業(yè)發(fā)展相關的各項稅收政策，從而更好地服務于企業(yè)。

　　三、TS公司稅收籌劃方法

　　1.軟件銷售業(yè)務的籌劃。TS公司內(nèi)設研發(fā)部，負責設計、研發(fā)各項軟件，TS公司預計2015年為某機械制造企業(yè)設計軟件，預計取得含稅收入為800萬，取得含稅采購成本為100萬。

　　(1)籌劃前TS公司應繳納的增值稅為(800-100)/1.17*17%=101.71萬;城建稅及教育費附加為101.71*(7%+3%)=10.17萬;企業(yè)所得稅為(800-100-10.17)*15%=103.47萬，該業(yè)務中TS公司納稅總額為215.89萬元。

　　(2)籌劃方案：將TS公司的多數(shù)研發(fā)人員從公司中抽調(diào)出來，單獨成立F公司，F(xiàn)公司中軟件開發(fā)人數(shù)全部為技術開發(fā)人數(shù)，則其所占總技術開發(fā)人數(shù)比例將達100%，超過了軟件企業(yè)認定中所規(guī)定的50%，同時F公司年營業(yè)額在500萬以上，將其認定為增值稅一般納稅人，F(xiàn)公司的經(jīng)營業(yè)務僅限于設計、研發(fā)各項軟件。F公司擁有自主采購權，F(xiàn)公司進行軟件的主要開發(fā)后將其銷售給TS公司，TS公司對軟件進一步生產(chǎn)和銷售。

　　F公司可申請認證成為軟件企業(yè)，擁有自主知識產(chǎn)權的著作權許可證，在銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，可按17%稅率征收增值稅后，享受實際稅負超過3%部分即征即退的優(yōu)惠政策。

　　預計F公司采購成本為100萬，此業(yè)務銷售給TS公司的軟件產(chǎn)品銷售額為500萬，經(jīng)TS公司進一步加工再銷售的金額為800萬。

　　對于TS公司，企業(yè)繳納的增值稅為(800-500)/1.17*17%=43.59萬;城建稅及教育費附加為43.59*(7%+3%)=4.36萬;企業(yè)所得稅為(800-500-4.36)*15%=44.35萬，合計為43.59+4.36+44.35=92.3萬。

　　對于F公司，企業(yè)應繳納增值稅為(500-100)/1.17*17%=58.12萬，而銷售收入的3%為500/1.17*3%=12.82萬，可知B企業(yè)實際繳稅增值稅12.82萬元，退稅45.30萬，F(xiàn)公司所得稅自盈利年度起可兩免三減半，因此設立當年不征所得稅，得F公司應繳城建稅及教育附加為(3%+7%)*12.82=1.3萬，合計為12.82+1.3=14.12萬;TS公司和F公司納稅總額為106.42萬。

　　因此，TS公司通過分設F公司節(jié)稅金額為215.35-106.42= 108.93萬。

　　2.對外簽訂合同的選擇。“營改增”試點過渡政策規(guī)定，提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅; 高新技術企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠，不開具增值稅專用發(fā)票;而委托方為了降低采購成本，進行進項稅的抵扣，會要求高新技術企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

　　因此，高新技術企業(yè)依客戶對增值稅的敏感程度不同，在簽訂合同時，改變合同類型，從而合理節(jié)稅。

　　當委托方為非增值稅納稅單位，例如國外客戶、未改制的科研院所等，其對增值稅抵扣不敏感時，高新技術企業(yè)方可真正享受到技術轉讓、技術開發(fā)收入免征增值稅的優(yōu)惠。

　　預計2015年，TS公司為國內(nèi)某科研院開發(fā)應用軟件，TS公司預計向客戶銷售產(chǎn)品共400萬元(不含稅)，同時向該客戶收取技術轉讓及技術服務價款共200萬元。該軟件企業(yè)的銷售業(yè)務屬于既有產(chǎn)品銷售收入也有技術成果轉讓的兼營行為。

　　假設TS公司在接受業(yè)務時，與委托方分別簽訂了銷售合同和技術服務合同。技術轉讓及技術服務免征增值稅，銷售產(chǎn)品按照17%的稅率征收，則TS公司實際繳納的增值稅為400*17%=68萬元。

　　籌劃方案：客戶對進項稅抵扣不敏感，TS改變合同類型，僅簽訂技術開發(fā)合同。根據(jù)免征政策，則TS公司實際繳納的增值稅為0元

　　四、建議

　　稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，需要考慮經(jīng)濟、政治、文化等諸多因素。企業(yè)必須根據(jù)自身的業(yè)務特點和行業(yè)特點，結合當?shù)貎?yōu)惠政策，制定與企業(yè)自身發(fā)展相符的稅收籌劃方案，進行有效的籌劃，增強可行性。

　　1.企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況簽訂銷售合同，應考慮買家對增值稅的敏感程度，對合同條款具體修改，對合同文本涉及稅務條款做出規(guī)范要求。

　　2.應呼吁稅務機關調(diào)整現(xiàn)有稅收政策，可將免稅政策由零稅率申報改為先征后返或即征即退模式，以便真正讓企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，因為在“營改增”以后，技術開發(fā)、技術轉讓的稅收優(yōu)惠政策，由于稅種的變動，實際上使多數(shù)企業(yè)不能真正享受到有關的免稅優(yōu)惠。

　　3.企業(yè)需全盤考慮，使稅收優(yōu)惠做到最大化，不僅從銷售收入的稅收優(yōu)惠角度進行籌劃和分析，同時在進項環(huán)節(jié)，擴大企業(yè)的進項稅抵扣范圍。除流轉稅之外，國家對高新技術企業(yè)和軟件企業(yè)在所得稅方面也有稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)也應對此關注。

　　營改增稅收籌劃論文范文二：倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃探討

　　摘 要 倉儲物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫房、場地儲存、保管、裝卸搬運和配送貨物的企業(yè)。營改增是營業(yè)銳改征增值稅的簡稱，營業(yè)稅是我國商品勞務稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國經(jīng)濟、財政的現(xiàn)狀對我國來說至關重要。文章從倉儲物流企業(yè)的國際貨運代理、集裝箱堆場、倉儲、保稅、項目物流五方面探討營改增會計處理的實務和稅務籌劃。

　　關鍵詞 倉儲物流 企業(yè) 營改增 稅收籌劃

　　引言：繼上海營改增試點成功之后，國家不斷將試點范圍擴大，截止到2012年年底國家已經(jīng)把營改增的試點范圍擴大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個省區(qū)，并且營改增的試點范圍還有繼續(xù)擴大之勢。如果營改增稅收在全國普及了，那么企業(yè)的會計處理的實務和稅收也會隨之受到影響，倉儲物流企業(yè)也不例外。

　　一、營改增政策對倉儲物流企業(yè)的影響

　　倉儲物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實行的營業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復征稅也就越明顯。因為物流企業(yè)的外購染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進項稅額無法進行抵扣，導致物流行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅重復征收，加重物流企業(yè)的稅收負擔。物流企業(yè)為了避開政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務內(nèi)部化的經(jīng)營模式，這嚴重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴重阻礙了我國的物流產(chǎn)業(yè)的轉型。國家出臺的營改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負擔還可以推動物流服務的價格降低，推動物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國物流產(chǎn)業(yè)在轉型期快速轉型。此外，針對我國增值稅和營業(yè)稅并存的情況，營改增的施行有利于降低我國物流企業(yè)的納稅風險和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國物流企業(yè)的快速發(fā)展。

　　二、倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會計處理

　　(一)一般納稅人的會計處理

　　在我國，一般納稅人須向國家提供應稅服務。在試點期間，按照國家營改增相關規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點納稅人的價款，但須在“應交稅費――應交增值稅”科目內(nèi)增設營改增抵減的銷項稅額專欄，用來記錄該物流企業(yè)由于按國家相關規(guī)定扣除銷售額減少的銷項稅額。對于“主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等與營改增相關的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的種類一一進行明細核算。物流企業(yè)在接受應收稅服務時，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點納稅人價款而減少的而減少的銷項稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務，在年底處理賬務時，按照營改增相關規(guī)定允許扣減營改增抵減的銷項稅額，借記應交稅費――應交增值稅，貸記主營業(yè)務收入、貸記主營業(yè)務成本等相關科目。

　　(二)小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會計處理

　　在我國小納稅人也須向收稅人提供應納稅服務，在試點期間，按照國家營改增相關規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點納稅人價款的，須按國家相關規(guī)定扣減銷售額減少的應交增值稅可以直接重減應收稅費――應交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國家提供的應收稅服務時，按國家相關規(guī)定扣減的營改增抵減銷項稅額減少的應交增值稅，借記應交稅費――應交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實際應付的金額與支付給非試點納稅人價款的差額，借記主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等相關科目。最后，按物流企業(yè)實際支付的金額，貸記英航存款、應付賬款等相關科目。

　　三、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃

　　(一)利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進行納稅的籌劃

　　倉儲物流企業(yè)若處于營改增試點范圍內(nèi)，轉為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉儲物流企業(yè)應納增值稅是銷售額與可抵扣購進金額之差與適用稅率的乘積，簡單來說就是對增值部分的納稅。倉儲物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因為增值稅實際稅負的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營改增試點期間，按規(guī)定應稅服務的年應征增值稅銷售額不低于500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國家相關規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡潔明了。如果倉儲物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉儲物流企業(yè)用來生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務、外購染料和外購設備等取得的進項稅額按規(guī)定允許抵扣銷項稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運輸服務的稅率為11%，提供有形動產(chǎn)租賃服務稅率是17%等等。當增值率 17.65%的時候，一般納稅人的稅負會比較輕，這是因為一般納稅人可抵扣進項稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒有這個權利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢越小，在增值率超過17.65%的時候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢就逐漸凸現(xiàn)出來了，它的稅負會比一般納稅人的稅負減輕很多。但是，當增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負就沒什么區(qū)別了。

　　(二)倉儲物流在經(jīng)營活動中的增值稅納稅籌劃

　　1.物資采購對象的納稅籌劃

　　由于增值稅一般納稅人的倉儲物流企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額(可抵扣的物流項目主要是運輸工具的購置、修理費和燃油費所含的進項稅額)，所以它的物資采購對象要考慮進項稅額和物資價格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒有抵扣的權利，在選擇質(zhì)量相同價格不同的物資采購對象時往往傾向于價格低廉的物資。

　　2.倉儲物流企業(yè)的服務分包納稅籌劃

　　營改增后，物流納稅人在從第三方采購服務時，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進項稅額。具體的規(guī)定是允許采購試點地區(qū)的一般納稅人的服務按照國家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額給予抵扣、對于小規(guī)模納稅人的運輸服務允許對其進項稅額進行抵扣。所以，倉儲物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務外包可以將勞務外包給接受營改增試點區(qū)企業(yè)提供的服務，這樣就可以抵扣更多的增值稅進項稅額，從而達到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。 　　3.對倉儲物流企業(yè)抵扣增值稅時機的選擇

　　在營改增試點地區(qū)，物流企業(yè)對增值稅納稅籌劃的時候，須合理控制開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅專用發(fā)票的時間、地點。這點往往是要求倉儲物流企業(yè)的財務人員根據(jù)當期企業(yè)的銷項稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務的購進時間，達到進項稅額和銷項稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對這種情況具體的統(tǒng)籌計劃思路是：

　　(1)企業(yè)月底確認的業(yè)務與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認

　　(2)企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購或者工具維修業(yè)務，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進項稅額，達到推遲納稅的目的。

　　4.對倉儲物流企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務的納稅籌劃

　　如果倉儲物倆企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務，可以對其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務按照高稅率業(yè)務計稅。分別核算的方法，可以為倉儲物流企業(yè)減輕納稅重負降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉儲物流企業(yè)應該嚴格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財務會計核算不同稅率業(yè)務時根據(jù)不同的稅率業(yè)務對其分別設置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運營成本。

　　(三)倉儲物流企業(yè)國際運輸服務業(yè)務的納稅籌劃

　　對營改增試點地區(qū)的單位和個人國家按照相關規(guī)定提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率實行免抵退稅的辦法，但是不準其開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項規(guī)定，我國提供國際運輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營改增的試點地區(qū)的國際運輸服務的納稅人不但可以免交增值稅的銷項稅額還可抵扣采購環(huán)節(jié)的進項稅額，基于此，物流企業(yè)的國際運輸服務業(yè)務可以直接和國外物流企業(yè)、貨主合作，用國際出口退稅緩解進項稅額抵扣應納增值稅稅額。

　　四、結束語

　　文章先簡單闡述了營改增政策對倉儲物流企業(yè)的影響，然后從倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會計處理、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉儲物流企業(yè)在營改增改革后的稅收籌劃問題。

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