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有關(guān)法制的思修論文

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  社會(huì)主義民主與法制是相輔相成的。實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義民主的制度化、法律化,依法治國,建設(shè)社會(huì)主義法制國家,是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的社會(huì)工程。下面是學(xué)習(xí)啦小編給大家推薦的有關(guān)法制的思修論文,希望大家喜歡!

  有關(guān)法制的思修論文篇一

  《開展會(huì)計(jì)法制史研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)法制建設(shè)》

  【摘 要】 大陸學(xué)者和臺(tái)灣學(xué)者對(duì)中國20世紀(jì)前半葉的會(huì)計(jì)法制研究分別作出了貢獻(xiàn)。進(jìn)一步開展該領(lǐng)域的研究,需要更為廣泛地收集資料;需要將會(huì)計(jì)法制的研究與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相結(jié)合,與社會(huì)政治狀況相結(jié)合,與社會(huì)法律環(huán)境相結(jié)合,與會(huì)計(jì)自身的發(fā)展相結(jié)合;應(yīng)該突出為改善會(huì)計(jì)法制建設(shè)提供借鑒的現(xiàn)實(shí)目的。

  【關(guān)鍵詞】 中國近代會(huì)計(jì)法制史; 研究現(xiàn)狀; 研究認(rèn)識(shí); 會(huì)計(jì)法制建設(shè)

  鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)使中國歷史步入近代階段。近代中國歷史的斑斑血淚,數(shù)不清的國之殤,一次次地告誡世人,社會(huì)的進(jìn)步不僅僅要靠高智商的“賽先生(科學(xué))”,還要有切實(shí)執(zhí)行的“德先生(民主)”和與之相伴相隨的法制。沒有民主,必然導(dǎo)致獨(dú)裁;沒有法制,則民主無以實(shí)施,社會(huì)秩序無以保證。會(huì)計(jì)法律法規(guī)是經(jīng)濟(jì)法規(guī)的一部分,也是國家法制不可缺少的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)法律法規(guī)保障著會(huì)計(jì)的秩序,維護(hù)著會(huì)計(jì)的運(yùn)行;社會(huì)越發(fā)達(dá),會(huì)計(jì)的作用越大,越需要會(huì)計(jì)法制的規(guī)束。改進(jìn)和完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)法制,不能不以史為鏡,鑒往知來。20世紀(jì)前半葉(1900―1949),中國開啟了波瀾壯闊、奠定后世的立法運(yùn)動(dòng),也是中國會(huì)計(jì)法制從無到有、漸進(jìn)完善的時(shí)期,構(gòu)成了我國會(huì)計(jì)法制史研究的重點(diǎn)時(shí)期之一。晚清以來,中國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)散見于律、例、會(huì)典、約法以及各種行政法規(guī)、條例、規(guī)則、通則、細(xì)則、草案、訓(xùn)令里,因此,本文所稱“會(huì)計(jì)法律法規(guī)”(簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)法規(guī)”)也就為廣義所指,包括含在各種法律、法規(guī)、制度里由政府制定的帶有強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。本文在對(duì)我國這一時(shí)期(稱之為中國會(huì)計(jì)法制發(fā)展史的近代)研究成果系統(tǒng)回顧的基礎(chǔ)上,提出了對(duì)中國會(huì)計(jì)法制史(以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法制史)研究的若干認(rèn)識(shí),希望能對(duì)我國會(huì)計(jì)法制史的研究提供點(diǎn)滴參考,為我國的會(huì)計(jì)法制建設(shè)增添些許借鑒。

  一、近代會(huì)計(jì)法制史的研究現(xiàn)狀

  (一)大陸學(xué)者的主要研究成果

  大陸對(duì)近代會(huì)計(jì)法制史的研究成果,形式上主要分為以下幾類:一為會(huì)計(jì)法制史料,包括專門收集整理的會(huì)計(jì)法制史料和會(huì)計(jì)名家傳記、文集中反映出的會(huì)計(jì)法制史料;二是對(duì)史料的研究。

  改革開放以來,我國會(huì)計(jì)法制史料的收集整理工作取得了成就,對(duì)近代會(huì)計(jì)法制史研究有著很大貢獻(xiàn),代表性的有中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、第二歷史檔案館等單位(1990)組織編寫的《中國會(huì)計(jì)史料選編:中華民國時(shí)期(Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ)》、《中國會(huì)計(jì)史料選編:東北根據(jù)地和東北大行政區(qū)時(shí)期》,于玉林(1991)主編的《會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)大全》中有關(guān)會(huì)計(jì)法制的史料;交通部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局(1994)組織編寫的《招商局會(huì)計(jì)史(上中下)》、許毅(1982)主編的《中央革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史長(zhǎng)編(上下冊(cè))》、江西和福建稅務(wù)局等(1985)編寫的《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》、中國審計(jì)學(xué)會(huì)等(1990)編寫的《中國革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》,李金華(2004)主編的《中國審計(jì)史(第二卷)》、肖清益等(1990)所著《中國審計(jì)史綱要》中有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)法制的史料,魏文享(2011)編《民國時(shí)期之專業(yè)會(huì)計(jì)師論會(huì)計(jì)事業(yè)》中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制的史料等。此外,香港中文大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院黃強(qiáng)教授編《中外會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展大事年表》(《廣東審計(jì)》2002年、2003年連載)所列示的近代會(huì)計(jì)法規(guī)的名目和實(shí)施日期,也屬此類。以上這些資料保存和還原了歷史上一些會(huì)計(jì)法規(guī)條文,展現(xiàn)了會(huì)計(jì)法制的序時(shí)演變。

  會(huì)計(jì)名家傳記和文集在介紹有關(guān)學(xué)者生平和學(xué)術(shù)規(guī)定的同時(shí),涉及了歷史上若干會(huì)計(jì)法制化的時(shí)代背景,是會(huì)計(jì)法制史料的來源之一。如:通過《潘序倫文集》、《顧準(zhǔn)會(huì)計(jì)文集》收集的潘、顧兩位先生對(duì)與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法(如所得稅法、公司法)修訂的建議文章,既可了解這些法律本身,還有助于理解這些法律制定時(shí)的社會(huì)環(huán)境,以及會(huì)計(jì)法制和其他法制之間的關(guān)系。再如,《中國會(huì)計(jì)名家傳略》載有1840―1930年出生、現(xiàn)已辭世的85位中國會(huì)計(jì)學(xué)者的傳記,從中也可以對(duì)當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)法規(guī)及其設(shè)立過程有所了解。

  對(duì)會(huì)計(jì)法制史的研究成果,首先當(dāng)推郭道揚(yáng)教授(2004)的《會(huì)計(jì)史研究――歷史・現(xiàn)時(shí)・未來(第二卷)》。這是一部專門研究世界會(huì)計(jì)法律制度史的著作,闡述了中外多個(gè)國家會(huì)計(jì)法律的發(fā)展過程與規(guī)律。除此之外,趙友良(1996)所著《中國近代會(huì)計(jì)審計(jì)史》、項(xiàng)俊波(2002)撰寫的《國家審計(jì)法律制度研究》、陳俊岐(1987)所著《延安時(shí)期財(cái)會(huì)工作的回顧》、陜西審計(jì)學(xué)會(huì)(1989)組織編寫的《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》、張希坡(1994)編寫的《革命根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)立法》,李鴻濤(1981)的論文《解放前歷屆政府對(duì)會(huì)計(jì)師資格和責(zé)任的法律規(guī)定》、李寶震(1980、1982、1983)的論文《天津會(huì)計(jì)史話》、楊時(shí)展(1995)的論文《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的沿革與發(fā)展(1918―1994年)》、林哲夫(1991)的論文《民國會(huì)計(jì)審計(jì)小史》等,以及李寶震和王建忠(1989)編寫的《中國會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史》、王海民等人(1988)編寫的《會(huì)計(jì)發(fā)展概論》、方寶璋(2010)編寫的《民國審計(jì)思想史》、宋麗智(2009)編寫的《民國會(huì)計(jì)思想研究》、王建忠(2003、2007、2012)主編的《會(huì)計(jì)發(fā)展史》中有關(guān)會(huì)計(jì)法制史的內(nèi)容,朱靈通(2010)的博士論文《民國時(shí)期政府審計(jì)思想研究:基于民主法治的視角》等,也是為數(shù)不多的“鑒前人之艱辛作后嗣之鴻猷”的中國會(huì)計(jì)法制史研究成果。

  (二)臺(tái)灣學(xué)者的主要研究成果

  隨著兩岸交流的增多,臺(tái)灣學(xué)者的研究成果也逐漸被我們所了解。

  盧聯(lián)生教授于1978年完成的《中國會(huì)計(jì)發(fā)展史之探討》,是臺(tái)灣地區(qū)系統(tǒng)研究中國會(huì)計(jì)史不可不提的著作。盧聯(lián)生的導(dǎo)師陳振銑先生在該書的序言中對(duì)該書評(píng)價(jià)說:“就時(shí)間言,上起三代,下迄民國;就內(nèi)涵言,舉凡民國肇基以前之財(cái)政會(huì)計(jì)制度,民國成立以后有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)法典、政府會(huì)計(jì)、金融業(yè)會(huì)計(jì)、公營(yíng)事業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師與審計(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)教育等之遞嬗演進(jìn)情形,皆已包羅涵盡,此在吾國會(huì)計(jì)史著述中,開拓一個(gè)新的境界。”該書共分三篇十二章,其中第三篇“民國肇建以后之會(huì)計(jì)發(fā)展史”介紹了1911年至1978年間北洋政府和國民政府治理下的會(huì)計(jì)、審計(jì)法演變,并比較了歷次修訂的不同之處。

  2002年由臺(tái)灣主計(jì)協(xié)進(jìn)社歷時(shí)五年編輯而成、約二百萬字的《中華民國主計(jì)史》,是全面回顧自1931年始沿用至今的國民政府“超然主計(jì)制度”的一部著作,提供了主計(jì)制度建制、推展、革新、精進(jìn)等過程系統(tǒng)全面的史實(shí)資料。此外,“超然主計(jì)制度”的設(shè)計(jì)者衛(wèi)挺生先生所著《衛(wèi)挺生文存》,對(duì)主計(jì)制度的創(chuàng)建原由進(jìn)行了解答,不僅收集了衛(wèi)挺生先生對(duì)主計(jì)制度及聯(lián)綜組織之緣起及說明的文章,還收集了同時(shí)代的若干反對(duì)意見,是了解這一制度的又一重要文獻(xiàn)。

  臺(tái)灣學(xué)者對(duì)中國不同時(shí)期會(huì)計(jì)法規(guī)的研究成果,還有劉陶福所著《審計(jì)正要》一書對(duì)“中華民國審計(jì)制度之演進(jìn)”的介紹,張永康編著的《會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)釋論》對(duì)臺(tái)灣地區(qū)20世紀(jì)70年代會(huì)計(jì)法規(guī)的介紹等。

  上述各項(xiàng)研究成果,為我們提供了中國近代會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)展的基本狀況,極具文獻(xiàn)和學(xué)術(shù)價(jià)值。但是,仍然令人感到中國會(huì)計(jì)法制史的研究尚存不足,主要表現(xiàn)在史料需要再充分和豐富,研究的深度需要再強(qiáng)化,與現(xiàn)實(shí)的結(jié)合需要再突出。

  二、關(guān)于如何進(jìn)一步開展近代會(huì)計(jì)法制史研究的思考

  我們認(rèn)為,進(jìn)一步開展中國會(huì)計(jì)法制史的研究,需要做好以下工作:

  (一)全面收集歷史資料

  中國近代史的各個(gè)時(shí)期有著多種會(huì)計(jì)法規(guī),但大多失散難尋,即便是距現(xiàn)在時(shí)間并不十分久遠(yuǎn)的新中國成立初期的會(huì)計(jì)法規(guī),亦很難收集齊全,這給會(huì)計(jì)法制史的研究帶來了困難。歷史資料難以收集的原因,一是社會(huì)動(dòng)蕩,政權(quán)多次更迭造成史料的損失;二是此前人們對(duì)會(huì)計(jì)法制資料缺乏重視而不注意保管。但是開展會(huì)計(jì)法制史的研究,必須全面掌握真實(shí)史料,這是首先應(yīng)該做好的第一步工作。

  對(duì)史料的收集,既要講求“全”,又要講求“真”。所謂“全”,指的是盡可能收集中國近代各個(gè)時(shí)期、各個(gè)政權(quán)治理下、各類會(huì)計(jì)法制史料(如會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、商業(yè)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)師法、公庫法、預(yù)算法、決算法、普通公務(wù)會(huì)計(jì)制度、特種公務(wù)會(huì)計(jì)制度、公有營(yíng)業(yè)和公有事業(yè)會(huì)計(jì)制度等),不可疏漏偏失。目前學(xué)界對(duì)大陸的會(huì)計(jì)法制史料掌握得相對(duì)較多,對(duì)港臺(tái)地區(qū)的會(huì)計(jì)法制史料掌握得少,對(duì)偽“滿洲國”的會(huì)計(jì)法規(guī)情況則幾乎全然不知;對(duì)民國時(shí)期的政府會(huì)計(jì)法規(guī)知道得較多,對(duì)該時(shí)期的商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)知道得較少。如此狀況難免以偏概全,很難對(duì)中國近代會(huì)計(jì)法制的發(fā)展過程做出全面、客觀的描述與評(píng)價(jià)。當(dāng)然,對(duì)史料的收集也不能求全責(zé)備,無限追求數(shù)量,但起碼應(yīng)當(dāng)對(duì)各時(shí)期會(huì)計(jì)法規(guī)的主流情況有較完整的掌握。所謂“真”,指的是應(yīng)盡量掌握會(huì)計(jì)法制史的第一手資料,如此才能還原歷史的真實(shí)面目,使我們的研究建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)之上。第二手資料、第三手資料不是不能用,但需要核實(shí)、求證;無節(jié)制地倒手轉(zhuǎn)抄,人云亦云,很容易以訛傳訛,造成歷史研究的失敗。

  (二)堅(jiān)持會(huì)計(jì)法制史研究的辯證唯物主義歷史觀

  歷史觀即對(duì)歷史的認(rèn)識(shí),本質(zhì)上屬于哲學(xué)的范疇。辯證唯物主義歷史觀解決的是社會(huì)存在和社會(huì)意識(shí)的辯證關(guān)系,認(rèn)為社會(huì)存在決定社會(huì)意識(shí),社會(huì)意識(shí)是社會(huì)存在的反映,并反作用于社會(huì)存在。馬克思在《〈政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判〉序言》中這樣闡釋歷史唯物主義:“人們?cè)谧约荷畹纳鐣?huì)生產(chǎn)中發(fā)生的一定的、必然的、不以他們的意志為轉(zhuǎn)移的關(guān)系。這些生產(chǎn)關(guān)系的總和構(gòu)成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),即有法律的和政治的上層建筑豎立其上并有一定的社會(huì)意識(shí)形式與之相適應(yīng)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。物質(zhì)生活的生產(chǎn)方式制約著整個(gè)社會(huì)生活、政治生活和精神生活的過程。不是人們的意識(shí)決定人們的存在,相反,是人們的社會(huì)存在決定人們的意識(shí)。”同時(shí),馬克思也指出了意識(shí)對(duì)社會(huì)存在的反作用,即社會(huì)意識(shí)能夠促使社會(huì)存在的改變。

  制度經(jīng)濟(jì)史學(xué)家諾斯(1991)也認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)制度不是已定的、不變的,在歷史上經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)常改變,這種制度變遷正是源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)法制史的研究應(yīng)該具有辯證唯物主義的歷史觀念,將各種會(huì)計(jì)法制置于當(dāng)時(shí)的歷史背景下去分析,以探索它們的產(chǎn)生原因與效果,尋求會(huì)計(jì)法制發(fā)展變化的規(guī)律,以作為今天和未來的依據(jù)與參考。為此,應(yīng)該努力做好以下四個(gè)方面的結(jié)合:

  1.結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

  會(huì)計(jì)的發(fā)展是由經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起的,會(huì)計(jì)法規(guī)的變化也適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的變化。有什么樣的經(jīng)濟(jì),必然會(huì)形成與之相應(yīng)的、反映其需要和規(guī)范其行為的會(huì)計(jì)法規(guī)。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家普雷維茨認(rèn)為:如果以各個(gè)時(shí)代的資本市場(chǎng)發(fā)展為背景來辨認(rèn)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的作用,就會(huì)反映出一種相互作用的觀點(diǎn),即會(huì)計(jì)作為一個(gè)“條件”既影響市場(chǎng)演進(jìn)也受市場(chǎng)演進(jìn)的影響。只有將會(huì)計(jì)法規(guī)置于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,才可能對(duì)其有深刻的認(rèn)識(shí),脫離了特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境談?wù)摃?huì)計(jì)法規(guī),只能局限于其形式與條文的解釋。例如,隨著洋務(wù)運(yùn)動(dòng)的開展,清末民初建立了路(鐵路)、電(電力)、郵(郵政)、航(航運(yùn))“四政”會(huì)計(jì),國民政府時(shí)期便有了數(shù)種公有營(yíng)業(yè)或公營(yíng)事業(yè)會(huì)計(jì)制度,這一過程就是會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的實(shí)例。1943年左右國民政府主計(jì)處制定的多項(xiàng)自來水業(yè)、礦業(yè)、制造業(yè)等各業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目,則是與20世紀(jì)三四十年代國家資本占經(jīng)濟(jì)比重逐漸加大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)相呼應(yīng)的。再如,近代中國金融業(yè)發(fā)展迅速,正是迅猛涌現(xiàn)的現(xiàn)代銀行業(yè)務(wù)推動(dòng)了銀行會(huì)計(jì)法規(guī)的建立。還有,伴隨著近代鐵路建設(shè),鐵路會(huì)計(jì)應(yīng)需而生,隨后建立了統(tǒng)一鐵路會(huì)計(jì)制度,而鐵路管理當(dāng)局對(duì)統(tǒng)一鐵路會(huì)計(jì)制度提出了怎樣的要求,統(tǒng)一鐵路會(huì)計(jì)制度又是如何適應(yīng)這一要求的,需要深入的探究。顯然,如果不結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,無法對(duì)歷史上各種會(huì)計(jì)法規(guī)做出合理的解釋,更不能說明它們的歷史作用。

  2.結(jié)合社會(huì)政治發(fā)展

  法律從來與政治分不開,歷史上沒有哪類法制建設(shè)脫離得開政治的左右,會(huì)計(jì)法制建設(shè)同樣如此。研究會(huì)計(jì)法制史,必須結(jié)合社會(huì)政治的大背景。

  最典型的例子莫過于國民政府時(shí)期的“超然主計(jì)制度”。這一制度只能形成于當(dāng)時(shí)實(shí)行“五權(quán)分立”的國家政體背景之下。對(duì)此,有人稱:“軍閥割據(jù),是培育貪官污吏的溫床,行政機(jī)關(guān)之混一組織,是貪官污吏得心應(yīng)手之最佳工具,全民對(duì)于廉能政治之渴望,是促使政府必須改弦更張,另建新制之重大壓力。會(huì)計(jì)共管的嘗試,是會(huì)計(jì)獨(dú)立的酵母,而會(huì)計(jì)獨(dú)立的失敗,則是建立超然主計(jì)制度的催化劑。”(《中華民國主計(jì)史》,2002)而在清政府時(shí)期、北洋政府時(shí)期絕不可能產(chǎn)生這樣的制度。不結(jié)合社會(huì)政治的大環(huán)境,如何能將“超然主計(jì)制度”這一中國歷史上重要的會(huì)計(jì)制度講清楚?

  近代公司會(huì)計(jì)法規(guī)的建立同樣如此。“在近代中國的政企關(guān)系中,留下了政府利用權(quán)力隨意干預(yù)企業(yè)的空間,是與幾千年形成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和歷史文化傳統(tǒng)的影響及作用分不開的”(朱蔭貴,2008)。中國近代史反映出,社會(huì)的中心目標(biāo)和著眼點(diǎn)是財(cái)政優(yōu)先于經(jīng)濟(jì),政治優(yōu)先于經(jīng)濟(jì),這使得我們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)展過程的研究不能脫離當(dāng)時(shí)的社會(huì)政治,不能不考慮社會(huì)政治對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的影響。

  3.結(jié)合社會(huì)法律環(huán)境

  會(huì)計(jì)法規(guī)是整個(gè)法律法規(guī)的一部分,除了受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治的制約外,還與各時(shí)期的法律環(huán)境直接相關(guān),受各時(shí)期法律環(huán)境的影響,其產(chǎn)生與存在不可能游離于當(dāng)時(shí)的法律環(huán)境。這里所說的研究會(huì)計(jì)法制史需要結(jié)合各時(shí)期的法律環(huán)境,指的是需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的法律(特別是各種經(jīng)濟(jì)法、民法)發(fā)展?fàn)顩r、法律的制定程序與方式、法律的社會(huì)作用等,這些因素均會(huì)影響會(huì)計(jì)法制的形成與運(yùn)作。例如,清末實(shí)行“新政”的近十年中,頒布了多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法條例。北洋政府成立后,順應(yīng)工商界“早日頒布新律,以俾商人有所遵行,俾全國現(xiàn)有之商務(wù)得以保障,將來之商務(wù)得以振興”的要求,頒布了一系列法規(guī)。著名實(shí)業(yè)家張謇于1913年9月至1915年4月?lián)无r(nóng)林總長(zhǎng)和農(nóng)商總長(zhǎng)期間,更是強(qiáng)調(diào)國家實(shí)業(yè)政策“乞靈于法律”。正是在當(dāng)時(shí)推崇法律興邦,時(shí)興經(jīng)濟(jì)立法的形勢(shì)下,才有了1914年《中華民國約法》中專設(shè)的《會(huì)計(jì)》一章,使中國第一次將會(huì)計(jì)列入國家根本大法(在憲法尚未正式頒布前,該約法具有憲法的性質(zhì)),才使1914年的《會(huì)計(jì)法》順利通過審定。而如果沒有這樣的形勢(shì),上述會(huì)計(jì)法律不一定能夠建立。這些事實(shí)說明,一定的法律環(huán)境是會(huì)計(jì)法制形成的條件,失去相應(yīng)的法律環(huán)境,很多會(huì)計(jì)法規(guī)難以建立,研究會(huì)計(jì)法制史不能不與當(dāng)時(shí)的法律環(huán)境結(jié)合起來。

  4.結(jié)合會(huì)計(jì)的發(fā)展

  會(huì)計(jì)法制是會(huì)計(jì)發(fā)展水平的法律要求。有了一定的會(huì)計(jì),才會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī),會(huì)計(jì)法規(guī)總是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展與人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)而發(fā)展的。

  研究會(huì)計(jì)法制史,需要結(jié)合各時(shí)期會(huì)計(jì)的發(fā)展水平和當(dāng)時(shí)人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。當(dāng)會(huì)計(jì)的發(fā)展水平很低,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用微不足道,人們對(duì)會(huì)計(jì)不以為然的時(shí)候,沒有建立會(huì)計(jì)法規(guī)或沒有必要建立復(fù)雜、高級(jí)的會(huì)計(jì)法規(guī)的需要;只有當(dāng)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定水平,會(huì)計(jì)活動(dòng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模,會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了重要作用的時(shí)候,人們才會(huì)考慮建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)法制建設(shè)一定程度地反映著會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,順應(yīng)會(huì)計(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生,應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同時(shí)期會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r研究會(huì)計(jì)法制的演進(jìn)。20世紀(jì)30年代國民政府頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律――《會(huì)計(jì)師法》,即是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)達(dá),社會(huì)各界“呼吁整理會(huì)計(jì)制度和改良會(huì)計(jì)師制度”的結(jié)果(杜恂誠,2008)。其他會(huì)計(jì)法規(guī)的建立和變化也是這樣。脫離會(huì)計(jì)的發(fā)展,抽象地談?wù)摃?huì)計(jì)法規(guī)的變化,既不能說明會(huì)計(jì)法規(guī)的變化原由,邏輯上也是怪誕的。

  (三)突出對(duì)今天的借鑒作用

  研究歷史從來不是為了單純地回顧過去,更不在于“掉書袋,識(shí)掌故,助談資”,而在于“探究一個(gè)國家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)之由,及其所以致治之道,知所借鑒”(楊時(shí)展,1990),會(huì)計(jì)法制史的研究亦如是。以20世紀(jì)30年代開始實(shí)行的超然主計(jì)制度為例,該制度對(duì)于改進(jìn)當(dāng)時(shí)政府的經(jīng)費(fèi)管理、整肅舞弊起到了一定的積極作用。超然主計(jì)制度的超然性在于組織、人員及職責(zé)超然,主計(jì)人員的任免、遷調(diào)、培訓(xùn)和考核均由主計(jì)主管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)主持,而不是由所在機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)處理;如主辦會(huì)計(jì)人員與所在機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有會(huì)計(jì)事務(wù)的爭(zhēng)執(zhí),則由本機(jī)關(guān)上級(jí)行政主管和該上級(jí)的主辦會(huì)計(jì)人員處理。該制度對(duì)我們今后的會(huì)計(jì)管理體制改革不無啟示。我們希望能夠通過會(huì)計(jì)法制史的研究,尋求會(huì)計(jì)法制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律發(fā)展及與會(huì)計(jì)發(fā)展的互動(dòng)關(guān)系,總結(jié)會(huì)計(jì)法制變化的規(guī)律,以期為今天和將來的會(huì)計(jì)法制建設(shè)提供參考。出于這樣的緣由,在會(huì)計(jì)法制史的研究過程中就應(yīng)當(dāng)有史有論,史論結(jié)合,做好歷史經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的提煉,突出為現(xiàn)實(shí)服務(wù)的目的。

  會(huì)計(jì)法制建設(shè)是會(huì)計(jì)工作正常開展的根本保證?;跁?huì)計(jì)法制極其重要的作用,我們相信會(huì)計(jì)法制史的研究會(huì)吸引更多的學(xué)者參與其中,會(huì)計(jì)法制史的研究定會(huì)取得更多的成就,也定會(huì)對(duì)我國的會(huì)計(jì)法制建設(shè)提供更多、更有益的歷史借鑒,促進(jìn)我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)的科學(xué)與完善。

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