建筑博士論文范文(2)
建筑博士論文范文
建筑博士論文范文篇2
淺析建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的影響
我國(guó)建筑業(yè)快速發(fā)展,已經(jīng)躍升為繼農(nóng)業(yè)、工業(yè)和商業(yè)之后第四位的支柱產(chǎn)業(yè),建筑業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)密切有關(guān),如與之密切聯(lián)系的房地產(chǎn)問(wèn)題一直受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。2016年3月5日,在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議開(kāi)幕式上,國(guó)務(wù)院作政府工作報(bào)告,宣布今年全面實(shí)施營(yíng)改增,從5月1日起,將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)(包括醫(yī)療業(yè),酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂(lè)業(yè)等)重要行業(yè)同時(shí)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。
值得注意的是,增值稅改革是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有重大影響的政策。2015年,房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入的比例為31.6%(6,104億元),建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為26.6%(5,136億元),金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為23.6%(4,561億元)。由此可以看出,此次增值稅擴(kuò)圍將對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)最大的影響。這一重大稅收制度的改革,對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)究竟是利還是弊?采取哪些有效的措施才能真正減輕稅負(fù)?
建筑業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%調(diào)整為增值稅稅率11%。從稅率上看企業(yè)的稅負(fù)增加了,但是由于增值稅實(shí)際上是基于差額(銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))來(lái)計(jì)算的,而營(yíng)業(yè)稅是基于總額(僅銷(xiāo)項(xiàng))來(lái)計(jì)算的,所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較是沒(méi)有意義的。營(yíng)改增后建筑業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營(yíng)業(yè)稅稅率高,稅率變動(dòng)帶來(lái)了增稅效應(yīng),要想減輕稅負(fù),只能讓進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的減稅效應(yīng)大于該營(yíng)改增稅率變動(dòng)產(chǎn)生的增稅效應(yīng)。
建筑企業(yè)的工程價(jià)款(即銷(xiāo)售收入)主要由以下四項(xiàng)組成:一是直接費(fèi),包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi);二是間接費(fèi),包括施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)用;三是計(jì)劃利潤(rùn);四是稅金,包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。以上四項(xiàng)中,只有第一項(xiàng)直接費(fèi)才有進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,因此,想要增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額,只有提高材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的抵扣稅額。
一、規(guī)范材料采購(gòu),取得增值稅扣稅憑證
材料費(fèi)是指在施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。在建筑企業(yè)的成本支出中,原材料的占比一般為60%??梢缘挚鄣捻?xiàng)目很多,比如砂、石、鋼材、水泥、混泥土等建筑材料。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定,自2013年8月1日起,接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)可以獲得增值稅扣稅憑證并按11%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014第36號(hào))規(guī)定,一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑用的砂、土、石料、商品混凝土等按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建筑企業(yè)購(gòu)入以上材料如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的,只能獲得增值稅普通發(fā)票,不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是不利的。
除此之外,部分建筑材料供應(yīng)商為個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)、小規(guī)模納稅人甚至無(wú)證小作坊,使得購(gòu)買(mǎi)方難以取得增值稅扣稅憑證。這需要建筑企業(yè)將能否開(kāi)具增值稅扣稅憑證作為營(yíng)改增后對(duì)供應(yīng)商選擇的一項(xiàng)重要依據(jù),應(yīng)選擇規(guī)范的企業(yè)合作,在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專(zhuān)用發(fā)票的提供時(shí)間,不能為節(jié)省成本開(kāi)支,降低價(jià)格而不要增值稅扣稅憑證。營(yíng)改增后,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是憑票抵扣,只有取得增值稅扣稅憑證才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這要求企業(yè)不僅要取得還得加強(qiáng)發(fā)票的管理,營(yíng)業(yè)稅時(shí)代不重視發(fā)票的思維是錯(cuò)誤的理念,發(fā)票管理是營(yíng)改增之后的重中之重,如果只會(huì)做業(yè)務(wù),沒(méi)有發(fā)票管理,企業(yè)最后會(huì)被11%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓垮。
二、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),加大抵稅比例
據(jù)最新規(guī)定,對(duì)老合同老項(xiàng)目以及特定項(xiàng)目采取過(guò)渡性政策,納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn),需分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%,這使得建筑企業(yè)在營(yíng)改增前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)在營(yíng)改增后的前兩年可以進(jìn)行抵扣,加大了抵扣金額。根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)按17%稅率繳納增值稅。中小規(guī)模的建筑企業(yè)大部分的機(jī)械設(shè)備都是利用租賃使用的,這一政策的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的,租賃有形動(dòng)產(chǎn)按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,11%繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從中可以獲得6%的減稅效應(yīng)。
對(duì)于大規(guī)模的建筑企業(yè),在資金充足的前提下,可以考慮購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn),這既可以獲得17%的進(jìn)項(xiàng)抵扣,每年的折舊費(fèi)還能抵減收入,減少利潤(rùn),從而使企業(yè)所得稅稅負(fù)降低。但這需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行資金的籌集與運(yùn)用,不能盲目的為了抵稅購(gòu)置大量的固定資產(chǎn),最后導(dǎo)致資金鏈斷裂而破產(chǎn)。
三、完善勞務(wù)市場(chǎng),統(tǒng)一稅制改革
建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè),人工費(fèi)支出占總成本的20%左右。目前建筑企業(yè)使用的多數(shù)是包工頭組織的零散農(nóng)民工,根本不可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這需要規(guī)范建筑勞務(wù)的使用,目前建筑勞務(wù)公司還沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增,所以也難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此,這部分人工費(fèi)就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。要想增值稅的抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣,消除重復(fù)征稅,降低稅負(fù),就需要根據(jù)建筑企業(yè)的特點(diǎn)在全國(guó)全行業(yè)將建筑勞務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行營(yíng)改增。
四、結(jié)束語(yǔ)
目前與建筑業(yè)密切相關(guān)的很多產(chǎn)業(yè)已實(shí)施了營(yíng)改增,如工程勘察勘探服務(wù)、工程設(shè)計(jì)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、工程認(rèn)證鑒定服務(wù)等,這些提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅率為6%。在營(yíng)改增的初期,預(yù)計(jì)短期內(nèi)建筑企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)相比營(yíng)業(yè)稅將會(huì)加重。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,建筑企業(yè)必然會(huì)加強(qiáng)采購(gòu)管理,規(guī)范市場(chǎng),采購(gòu)絕大多數(shù)材料將可以取得抵扣憑證,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),提高設(shè)備機(jī)械化,降低人工費(fèi)用,同時(shí)國(guó)家進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一增值稅政策和稅收管理,完善抵扣鏈條,真正達(dá)到降低建筑業(yè)稅負(fù)的目的。