事業(yè)單位學(xué)術(shù)論文(2)
事業(yè)單位學(xué)術(shù)論文
事業(yè)單位學(xué)術(shù)論文篇二
我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的比較
摘 要：文章從會計概念、會計要素、會計核算基礎(chǔ)、會計報表、會計資本保全等方面對比了我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的差別。
關(guān)鍵詞：西方非盈利組織 事業(yè)單位 會計制度
根據(jù)國際慣例，非盈利組織單位除了接受政府部分財政補助款外，其主要經(jīng)費來自于自身經(jīng)營所得，這在客觀上要求非盈利組織單位加強經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟效益。這與我國事業(yè)單位的發(fā)展要求不謀而合。為此，可以借鑒國際非盈利組織會計制度對我國事業(yè)單位會計制度進行必要的改進。
1.會計概念的比較
1.1西方非盈利組織會計一般是指適用于不以盈利為目的，業(yè)務(wù)以非營業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會計體系。其主要特點是(1)資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益回報且其業(yè)務(wù)的運行不是以盈利為目的;(2)非營利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時可分享一份剩余資財?shù)臋?quán)利。
1.2我國事業(yè)單位會計是指以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。其主要特點是(1)事業(yè)單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從總體上講，不以盈利為目的重視社會效益(2)不計算盈虧，一般不進行成本核算或完全的成本核算(3)外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當是無償?shù)?，不求回報，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。
1.3從特點上看，非盈利組織會計與事業(yè)單位會計基本相同。但對兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會計的概念比較模糊，未能確指其內(nèi)涵;而事業(yè)單位會計的概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡捷明了，界限清楚，概念與內(nèi)涵一致，名副其實。
2.會計要素的比較
2.1會計要素是對會計核算對象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類。西方非盈利組織會計中所采用的一般是“資產(chǎn)-負債=基金或凈資產(chǎn)”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會計等式，其中就包容了資產(chǎn)、負債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費用或支出、溢余或損失等會計要素，含義豐富。
2.2我國事業(yè)單位會計是以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項為會計要素，并由此確定了“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式。
2.3與西方非盈利組織會計相比，我國事業(yè)單位會計少了一項溢余或損失，或者結(jié)余這一會計要素;但在會計制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計科目;在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說，我國事業(yè)單位會計既承認“結(jié)余”這一事實，又不確定結(jié)余這一會計要素，不及西方非盈利組織會計恰當、合理。
3.會計核算基礎(chǔ)的比較
3.1西方非盈利組織會計核算基礎(chǔ)一般以權(quán)責發(fā)生制占主導(dǎo)地位。美國財務(wù)會計準則委員會1985年底發(fā)布的《財務(wù)報表的各種要素》關(guān)于權(quán)責發(fā)生制會計的規(guī)則中，基本上沒有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制上的界限。近年來，日本的事業(yè)會計也逐步向企業(yè)會計靠攏，其會計核算基礎(chǔ)也采用了權(quán)責發(fā)生制。并且由此發(fā)生了應(yīng)計項目、遞延項目和提取折舊，核算成本等業(yè)務(wù)事項，以追求一定的經(jīng)濟效益謀求事業(yè)的不斷發(fā)展。
3.2我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。所謂“一般采用收付實現(xiàn)制”是指事業(yè)單位的一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責發(fā)生制。由此可見，我國事業(yè)單位會計是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的，與國際慣例仍有一定的差距。
4.會計報表的比較
4.1西方非盈利組織會計報表體系是由資產(chǎn)負債表、收支余額表、職能費用表和財務(wù)狀況變動表組成。資產(chǎn)負債表反映的是某一組織在某一特點時日所擁有的經(jīng)濟資源、負擔的債務(wù)及凈資產(chǎn)(基金余額)。收支余額表是反映某一組織在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進而計算由此引發(fā)的基金余額變動情況的報表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當期累計發(fā)生數(shù)的報表。財務(wù)狀況變動表則是以現(xiàn)金或約當現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。
4.2我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成。主要報表包括資產(chǎn)負債表、收人支出表、基建投資表等。其中，資產(chǎn)負債表是兩種會計共同要求編制的會計報表，但它們編制的理論依據(jù)即會計等式卻不同，進而導(dǎo)致它們具有不同的結(jié)構(gòu)(1)西方非盈利組織會計資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+基金余額或凈資產(chǎn)”，報表的左方是資產(chǎn)，右方是負債和基金余額或凈資產(chǎn)，報表中不包括收入與支出項目;而我國事業(yè)單位會計資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”這一會計等式，報表的左方是資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，報表的右方是負債部類(包括負債、凈資產(chǎn)和收入)。(2)此外，我國事業(yè)單位會計的收入支出表和基建投資表相當于西方非盈利組織會計的收支余額表和職能費用表。我國沒有財務(wù)狀況變動表，在這方面不及西方非盈利組織會計全面、系統(tǒng)。
5.會計資本保全的比較
5.1在西方非盈利組織會計中普遍認為，盡管非盈利組織沒有明確的所有者權(quán)益，但這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥恚谀﹥糍Y產(chǎn)的財務(wù)金額等于或者大于其凈資產(chǎn)的期初財務(wù)金額，便可認為非盈利組織的資本保全了。
5.2目前，國家作為我國事業(yè)單位的投資主體，一直強調(diào)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值問題。但《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》對此都未作出明確的規(guī)定，如固定資產(chǎn)折舊問題、盤盈盤虧固定資產(chǎn)和存貨的會計處理等。
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