2017年最新印花稅稅目稅率表(3)
印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。現(xiàn)在的印花稅稅率是多少？印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么是否含稅？印花稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)詳解？印花稅的繳納方法包括有哪些?2017年新政下印花稅怎么做分錄呀?下面小編給大家介紹最新印花稅稅目稅率表供大家參考！
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印花稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)
近日有一新注冊(cè)的公司詢問(wèn)，他們公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)就繳納印花稅1萬(wàn)元，聽(tīng)人說(shuō)印花稅對(duì)納稅人來(lái)講是個(gè)普遍征收的稅種，從辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)始，到中止經(jīng)營(yíng)時(shí)的破產(chǎn)清算，只要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就要交納印花稅，問(wèn)印花稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的。筆者借此機(jī)會(huì)將現(xiàn)行與印花稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)有關(guān)的政策歸納如下，供大家參考：
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。其范圍包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利(許可)證照以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證，具體征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)如下：
一、經(jīng)濟(jì)合同。
在《印花稅稅目稅率表》中列舉了10種應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同五檔稅率，其中財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同稅率為千分之一;加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同稅率為萬(wàn)分之五;購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同稅率為萬(wàn)分之三;借款合同稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)三。執(zhí)行中應(yīng)從以下幾方面引起注意：
(一)購(gòu)銷合同。購(gòu)銷合同應(yīng)稅憑證包括四部分：一是供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨合同;二是出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)刊、音像征訂憑證;三是以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證;四是發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同。需注意以下幾點(diǎn)：
1、計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除。
2、合同未列明金額的，按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
3、調(diào)劑合同(雙方或多方互調(diào)合同)、以貨易貨合同屬于“購(gòu)”和“銷”兩個(gè)合同，應(yīng)就“購(gòu)”和“銷”兩個(gè)合同計(jì)算繳納印花稅。
4、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同不屬于購(gòu)銷合同，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)萬(wàn)分之五征收印花稅。
5、單位和個(gè)人訂閱圖書(shū)、報(bào)刊、音像的征訂憑證不征收印花稅;國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量以及電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。
(二)加工承攬合同。應(yīng)稅憑證包括加工、定做、修繕合同，同時(shí)印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同也屬于加工承攬合同。計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額，計(jì)算完稅時(shí)主要看材料是誰(shuí)提供的：
1、在受托方提供原材料的情況下，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅。
2、在委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料情況下，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅。
(三)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。
(四)建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行計(jì)稅。即總包合同不能按減除分包合同、轉(zhuǎn)包合同后的差額計(jì)稅，總包合同計(jì)稅了，分包合同和轉(zhuǎn)包合同也應(yīng)當(dāng)同時(shí)計(jì)稅。
(五)財(cái)產(chǎn)租賃合同。計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)，不包括融資租賃合同(暫按借款合同計(jì)稅)和企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的有關(guān)經(jīng)營(yíng)權(quán)的租賃承包合同。
(六)借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，但不包括銀行同業(yè)拆借合同。按以下辦法計(jì)稅：
1、凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅;凡是只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅。
2、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
3、在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
4、在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書(shū)立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅。
5、對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
6、對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。
(七)保險(xiǎn)合同。包括信用保證合同，但只對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同征收印花稅，人壽保險(xiǎn)合同不征收印花稅。計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)金額。
(八)技術(shù)合同。包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。需注意三點(diǎn)：
1、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù);
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，這部分屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)合同，按所載金額萬(wàn)分之五貼花;
3、咨詢合同不包括一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢合同，即對(duì)法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)咨詢合同不征收印花稅。
(九)貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河 運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。且國(guó)內(nèi)運(yùn)輸與國(guó)際運(yùn)輸計(jì)稅方法不同：
1、國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)。
①由起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;
②分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。
2、國(guó)際貨運(yùn)。
①我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，運(yùn)輸企業(yè)以本程(國(guó)內(nèi))運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額;托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。
②外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以運(yùn)費(fèi)金額為依據(jù)計(jì)算繳納印花稅。
(十)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，倉(cāng)單或棧單作為合同使用的，按合同貼花，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)金額，不包括儲(chǔ)存和保管貨物金額。
以上是10種經(jīng)濟(jì)合同印花稅的不同計(jì)稅規(guī)定，除此之外，還應(yīng)注意以下五點(diǎn)：
一是具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅;對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。
二是對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。
三是未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。
四是同時(shí)書(shū)立合同和開(kāi)立單據(jù)的不重復(fù)貼花。
五是有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的，(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
2017年最新印花稅稅目稅率表(3)
