所得稅匯算清繳調(diào)增
所得稅匯算清繳調(diào)增
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所得稅匯算清繳調(diào)增做賬
企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)增后不用調(diào)帳,只在報表中體現(xiàn)。
2016年企業(yè)所得稅匯算清繳會計分錄
企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額,根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額,確定該年度應補或者應退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
根據(jù)稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計算,分月或分季預繳。
按月(季)預繳(一般是分季度預繳),年終匯算清繳所得稅的會計處理如下:
1.按月或按季計算應預繳所得稅額:
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業(yè)所得稅
2. 繳納季度所得稅時:
借:應交稅金--應交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
3.跨年4月30日前匯算清繳,全年應交所得稅額減去已預繳稅額,正數(shù)是應補稅額:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應交稅金--應交企業(yè)所得稅
4.繳納年度匯算清應繳稅款
借:應交稅金--應交企業(yè)所得
貸:銀行存款
5.重新分配利潤
借: 利潤分配-未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
6.年度匯算清繳,如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額:
借:應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)
貸:以前年度損益調(diào)整
7.重新分配利潤
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤分配-未分配利潤
8.經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款:
借:銀行存款
貸:應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)
9.對多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預繳所得稅
借:所得稅
貸:應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)
10.免稅企業(yè)也要做分錄:
借:所得稅
貸:應交稅金--應交所得稅
借:應交稅金--應交所得稅
貸:資本公積
借:本年利潤
貸:所得稅
涉及以前年度損益事項的調(diào)整
舉例說明:
假如某稅務局在對某物資集團公司上年度財務進行檢查時,發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費用600000元,全部計入當年“管理費用”已知該集團公司所得稅率為33%,稅務局決定責令該公司按會計制度規(guī)定,對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理,分10年攤銷。限期調(diào)整賬務,同時計算補交少交的所得稅款,并處以10000元罰款。
(一)根據(jù)稅務局的規(guī)定,該公司應作如下賬務處理;
1.按會計制度規(guī)定,裝修費用應記入 “遞延資產(chǎn)”科目,分10年攤銷。
依此計算,該公司上年度多計費用540000元
(600000-600000/10=540000),應予以調(diào)整:
借:遞延資產(chǎn) 辦公樓裝修 540000
貨:以前年度損益調(diào)整 540000
2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元,該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整:
借:以前年度損益調(diào)整 178200
貸:應交稅金 應交所得稅 178200
3.交納所得稅時:
借:應交稅金一一應交所得稅 178200
貸:銀行存款 178200
4.交納罰款
借:營業(yè)外支出Q 10000
貸:銀行存款 10000
5.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入 “未分配利潤 ”(540000-178200=361800)
借:以前年度損益調(diào)整 361800
貸:未分配利潤 361800
6.假定法定公積金提取比率為10%,公益金提取比率為5%。應調(diào)整上年度利潤分配
借:未分配利潤 54270
貨:盈余公積 法定公積金 36180
貸:盈余公積 公益金 18090
(二)在會計報表上應作如下披露:
1.資產(chǎn)負債表上:對于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關的資產(chǎn)負債項目,一律調(diào)整資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應交稅金”“未分配利潤”“盈余公積”等項目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。
2.在損益表上,對涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項,一律調(diào)整利潤表的“上年實際數(shù)”。為便于操作,應記明損益類相關科目金額,分項并入上年實際數(shù),以便于與本年度實際數(shù)作同口徑比較。如上例中應將“管理費用”的上年實際數(shù)減少540000元。
3.在利潤分配表上,將 “以前年度損益調(diào)整”余額,一律調(diào)整利潤分配表 “本年實際欄”的“年初未分配利潤”數(shù)。同時,應對利潤表中“上年實際數(shù)”相關項目作同口徑調(diào)整,使調(diào)整后上年 “年末未分配利潤”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤”余額一致。
注:①國際上有兩種觀點:一種為“本期經(jīng)管成果觀點”,認為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動,而前期項目屬非經(jīng)濟性項目,不宜列入本期凈收益,而應直接調(diào)整留存收益的年初余額;另一種為“總括觀點”,認為年度損益表應包括報告期影響股東權益凈增減的經(jīng)濟業(yè)務,包括前期損益調(diào)整項目,都列入凈收益,從而更好地反映公司的獲利能力。國際會計準則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》接受了這兩種觀點,但把前者規(guī)定為“基準處理方法”,后者為“所允許的備選處理方法”。——參見《國際會計準則》。
?、诟鶕?jù)上述國際會計準則精神,對于那些次要的會計事項,在不影響會計信息真實性的情況下,則可適當簡化會計核算手續(xù),采用簡便的會計處理方法進行處理。此處罰款支出1000元,因金額較小,可簡化處理。直接計入當年損益。
財政部1998年頒發(fā)的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》,保留了“以前年度損益調(diào)整”這一會計科目,但具體內(nèi)容及處理方法與上述規(guī)定相比有較大變動:
(一)在核算內(nèi)容方面,不僅核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項,還包括公司在資產(chǎn)負債表日和年度財務報告報出前發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項;公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤而相應增(減)的所得稅,也在此科目核算。
(二)在會計處理方面,《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。
(三)在信息披露方面,《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益金額應調(diào)整年初未分配利潤數(shù),以及相關項目的年初數(shù)或上年數(shù)。公司在資產(chǎn)負債表日后財務報告報出前發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項,應調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。
按照上述規(guī)定,對涉及上年損益調(diào)整事項的賬務處理,至少必須經(jīng)過下列四步調(diào)整:(1)調(diào)整上年度損益;(2)調(diào)整上年度損益所影響的所得稅;(3)調(diào)整上年度未分配利潤;(4)調(diào)整上年度的利潤分配。
上述調(diào)整中對涉及到上年度損益事項的會計科目應用“以前年度損益調(diào)整”科目。
企業(yè)所得稅是怎樣做匯算清繳的
實行查賬征收的企業(yè)(A類)適用匯算清繳辦法,核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人(B類),不進行匯算清繳。
A類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮:
1、收入:核查企業(yè)收入是否全部入賬,特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬;
2、成本:核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配,是否真實反映企業(yè)成本水平;
3、費用:核查企業(yè)費用支出是否符合相關稅法規(guī)定,計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標準;
4、稅收:核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納;
5、補虧:用企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(5年內(nèi));
6、調(diào)整:對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調(diào)增和調(diào)減后,依法計算本企業(yè)年度應納稅所得額,從而計算并繳納本年度實際應當繳納的所得稅稅額。
特別注意:
企業(yè)所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整,是調(diào)表不調(diào)賬的,在會計方面不做任何業(yè)務處理,只是在申報表上進行調(diào)整,影響的也只是企業(yè)應納所得稅,不影響企業(yè)的稅前利潤。
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