小規(guī)模企業(yè)審計(jì)研究論文
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,越來越多的小規(guī)模企業(yè)面臨投資、籌資、合資、納稅、股東分紅、行業(yè)檢查等諸多需要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情形。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)研究論文，供大家參考。
小規(guī)模企業(yè)審計(jì)研究論文范文一：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)控制度的考慮
摘 要：該文從《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，闡述建立健全內(nèi)控制度對(duì)保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的重要性。指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問題，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、測(cè)試、評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定，提出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型具有決定性影響的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè);內(nèi)控制度;審計(jì);影響
我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)———審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告必須實(shí)施必要的審計(jì)程序，在充分的審計(jì)證據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)意見的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。而根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)，會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定;完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確發(fā)表審計(jì)意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對(duì)審計(jì)意見的影響，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對(duì)內(nèi)控制度作深入地研究與評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實(shí)質(zhì)測(cè)試的前提下發(fā)表審計(jì)意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。
一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件
一般認(rèn)為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確呈報(bào)的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對(duì)于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
雖然《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價(jià)值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，較多地考慮國家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對(duì)重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，甚至個(gè)人財(cái)富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制僅為納稅而異，從而對(duì)內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動(dòng)力，有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。因此，在沒有內(nèi)控制度這個(gè)前提條件下提供的會(huì)計(jì)報(bào)表完整性是得不到保證的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題
1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣
目前我國很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應(yīng)的書面手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù)，無專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際，同時(shí)有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長(zhǎng)期不符;二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù)，帶來成本核算不實(shí);三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。
2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未考慮內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)
近年來，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對(duì)內(nèi)控制度的建立已出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范，但對(duì)不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)形成了五花八門的局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)難以形成一般性認(rèn)識(shí)。
由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的陋習(xí)，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證過于簡(jiǎn)化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。
3.小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對(duì)同一被審計(jì)單位，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的評(píng)價(jià)有時(shí)大相徑庭
不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度，就缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。
三、相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計(jì)的要求
首先，《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對(duì)單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財(cái)政部于2001年6月至今相繼出臺(tái)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺(tái)，為企業(yè)提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的條件。
另外，《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》《審計(jì)重要性準(zhǔn)則》《錯(cuò)誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)價(jià)和報(bào)告做出了規(guī)定。在財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不久，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計(jì)劃、履行審核程序、出具審核報(bào)告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制評(píng)審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。
因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，測(cè)試評(píng)價(jià)制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識(shí)以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計(jì)程序，切忌走形式，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評(píng)價(jià)，才能為發(fā)表正確審計(jì)意見打下基礎(chǔ)。
四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型具有決定性影響
小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，審計(jì)收費(fèi)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時(shí)間往往較短，實(shí)施審計(jì)的程序可適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)賬面情況的審計(jì)難度不大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有把握對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的正確評(píng)價(jià)，將導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤，使審計(jì)報(bào)告失真，帶來致命的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后，才具備會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容達(dá)到完整性這一些要求。會(huì)計(jì)資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)多流于形式，在沒有作深入細(xì)致的測(cè)試的情況下，簡(jiǎn)單信賴，僅根據(jù)賬面審計(jì)的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
但小規(guī)模企業(yè)大多沒有建立內(nèi)控制度，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試來實(shí)現(xiàn)對(duì)其評(píng)價(jià)，所以帶有很多的主觀判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)著手，如貨幣資金的收付，存貨進(jìn)銷存流程的相關(guān)手續(xù)等，通過測(cè)試評(píng)價(jià)，一旦認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制失控，企業(yè)往往會(huì)存在賬外資產(chǎn)，收入不入賬，賬實(shí)不符等問題，直接帶來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表完整性的沖擊。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難通過追加審計(jì)程序來達(dá)到審計(jì)目的。由于企業(yè)內(nèi)控制度失控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無從全面了解審計(jì)范圍，就無法確定審計(jì)范圍限制帶來的影響程度，故一般不應(yīng)出具無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告，更多地應(yīng)發(fā)表否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如對(duì)企業(yè)存貨的核實(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。如存貨不能核實(shí)，應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。當(dāng)企業(yè)賬面存貨金額很小，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在重要性標(biāo)準(zhǔn)以下，一般可不予披露，但這是建立在對(duì)內(nèi)控制度確信有效的前提下。如企業(yè)內(nèi)控制度失效，大量賬外存貨已轉(zhuǎn)移的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在失控的內(nèi)控制度前提下很難做出存貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表保留意見和無保留意見都會(huì)帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行情況，核實(shí)會(huì)計(jì)資料真實(shí)的同時(shí)，更要重視完整性，只有具備了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并良好執(zhí)行，才能在實(shí)施必要的審計(jì)程序并在充分的審計(jì)依據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見。
小規(guī)模企業(yè)審計(jì)研究論文范文二：在小規(guī)模企業(yè)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的探討
系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則即將施行，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法將被貫徹到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)狡作的全過程。由此在審計(jì)實(shí)施過程中。對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估變?yōu)楸匾膶徲?jì)程序，而由于上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展，審計(jì)[作的投入將比傳統(tǒng)審計(jì)方法下有明顯的增加，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)勝任亦提出了很高的要求。作為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶群之一的小規(guī)模企業(yè)，由于其數(shù)量眾多、資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差，故普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低、控制環(huán)境不盡完善等現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法是否需要并且能有效實(shí)踐到這樣的審計(jì)領(lǐng)域中，就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在理論和實(shí)踐中進(jìn)行探索的領(lǐng)域。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
(一)傳統(tǒng)審計(jì)一方法下對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的不足
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合評(píng)估被宙計(jì)之小規(guī)模企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。但由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)人員往往將其認(rèn)定為高水平，對(duì)小企業(yè)的判斷毫無疑問的是內(nèi)部控制較弱，制度風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估亦被認(rèn)定為高水平，從而制度評(píng)價(jià)的工作(內(nèi)控測(cè)試)往往不被采納。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)策略即是直接將檢查風(fēng)險(xiǎn)確定為可接受的低水平，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)直接以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為起點(diǎn)。眾所周知，審計(jì)的檢查土作是基于抽樣測(cè)試的理論體系，如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員沒有設(shè)計(jì)科學(xué)的抽樣方法，往往容易犯“只見樹木不見森林”的錯(cuò)誤。
雖然國家已出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提出不同的規(guī)范要求，但總體來講，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架并沒有實(shí)質(zhì)性突破，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表公允性和披露的要求并沒有實(shí)質(zhì)的降低。因此，小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)的質(zhì)量要求對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，并沒有與一般企業(yè)太大的不同。但同時(shí)，小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由于受人員綜合素質(zhì)的限制和管理控制過于集中等問題的困擾，往往重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大。而恰恰注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方法和手段上卻又比一般企業(yè)的審計(jì)策略更為簡(jiǎn)單處理，這就給審計(jì)失敗潛藏了可能。
(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的意義
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的推出，恰恰在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的手段和目標(biāo)上，給出了具體的操作指引，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和理念直接應(yīng)用于審計(jì)策略的制定，從而在一定程度上彌補(bǔ)了上述審計(jì)手段過于簡(jiǎn)單的固有缺陷。審計(jì)人員通過對(duì)小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析以及對(duì)管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目上找到風(fēng)險(xiǎn)的集中反映區(qū)域，從而使得審計(jì)人員能更清晰把握工作重點(diǎn)和分配現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，高效地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在一定程度上有效規(guī)避了“只見樹木不見森林”的問題。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整體上把握了重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能使實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作具有針對(duì)性，有效指導(dǎo)審計(jì)工作量的合理分配，在一定意義上能起到事半功倍的效果。
對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步思考
(一)關(guān)于小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和一般的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
通過對(duì)我所審計(jì)對(duì)象或提供過其他服務(wù)品種的眾多小規(guī)模企業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析，小規(guī)模企業(yè)一般會(huì)呈現(xiàn)如下特點(diǎn):(1)相當(dāng)一部分小規(guī)模企業(yè)屬于私營性質(zhì)，或國有大中型企業(yè)的輔業(yè)成分;(2)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，并且管理手段簡(jiǎn)單;(3)管理權(quán)相對(duì)集中，通常小規(guī)模企業(yè)之主要股東又是主要的管理者;(4)考核方法單一，較少硬性考核指標(biāo);(5)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差。
基于上述特點(diǎn)，小規(guī)模企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較之大型企業(yè)更為凸現(xiàn)，如小規(guī)模企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境壓力較大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較弱。通常，小規(guī)模企業(yè)可能存在以下經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(1)易于被宏觀微觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，經(jīng)營穩(wěn)定性較差;(2)籌集資金的能力比較差，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要(3)過多的依賴主要管理者的個(gè)人才能，個(gè)人對(duì)企業(yè)影響過大;(4)內(nèi)部控制不健全，難以保證財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息的有效和完整，同時(shí)導(dǎo)致投資決策所依據(jù)的基礎(chǔ)信息可能失真而導(dǎo)致決策失誤;(5)內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致對(duì)債權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致資產(chǎn)流失;(6)法律意識(shí)淡薄，難以規(guī)避與環(huán)保、合同等相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)從而導(dǎo)致罰款或受到其他處罰;(7)避稅需求更多，可能導(dǎo)致不合法行為，從而導(dǎo)致處罰或罰款。
以上只是列舉了一些我們認(rèn)為比較重要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外還有很多值得關(guān)注的問題，如很多小規(guī)模企業(yè)在管理中只重視采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，而較少關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使不必要的材料浪費(fèi);生產(chǎn)環(huán)節(jié)(特別是成本)的會(huì)計(jì)核算極為混亂?？傮w而言，我們認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)的主要問題和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)集中在:內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性上。另外，在快速擴(kuò)張階段中的小規(guī)模企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更多，比如過渡發(fā)展導(dǎo)致的不穩(wěn)定，內(nèi)部控制難以和業(yè)務(wù)規(guī)模協(xié)調(diào)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(二)關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用
結(jié)合上述的小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，我所在實(shí)踐工作中，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要集中在:環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，以及快速擴(kuò)張過程中所面臨的特定風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)審計(jì)對(duì)象在這些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注和評(píng)估，能有效降低小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)既來源于宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也來自于公司的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營策略，以及管理文化和管理者的能力和誠信度。因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)一般易于被宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所影響，同時(shí)，由于股東和管理者會(huì)具有更多的同一性，也更容易被管理者個(gè)人的誠信度和能力所影響，故在審計(jì)時(shí)需對(duì)管理者個(gè)人理念和能力進(jìn)行全方位的了解和溝通，以獲取管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要來源、壓力的判斷，以及面對(duì)壓力的解決方案，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估小規(guī)模企業(yè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)程度。
我們認(rèn)為，小規(guī)模企業(yè)的管理者所面臨的壓力主要集中在生存和發(fā)展方面。而直接的壓力會(huì)體現(xiàn)在為了籌資或滿足生存(如獲取行業(yè)特定資質(zhì)所需要滿足的經(jīng)濟(jì)數(shù)值)等方面，從而存在引起重大錯(cuò)報(bào)的可能。
2.關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力
小規(guī)模企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，而抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性較大，所以在對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在充分了解被審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)的宏觀背景、國家對(duì)該行業(yè)的調(diào)控政策的信息之基礎(chǔ)上，結(jié)合管理者的戰(zhàn)略發(fā)展意圖和公司治理理念，關(guān)注并合理評(píng)估小規(guī)模企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，以達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3.關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)
通常，小規(guī)模企業(yè)沒有硬性的考核指標(biāo)影響，企業(yè)會(huì)有很高的避稅需求，在管理理念不夠嚴(yán)謹(jǐn)，稅務(wù)知識(shí)較少的情況下，很可能出現(xiàn)不合法的行為。因此，小規(guī)模企業(yè)可能會(huì)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):一是表現(xiàn)在避稅行為可能給小規(guī)模企業(yè)帶來的行政處罰或罰款等后果;另一個(gè)是從財(cái)務(wù)報(bào)表來講，小規(guī)模企業(yè)會(huì)存在較多的處于避稅考慮的歪曲報(bào)表的情況。
同樣，因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)一般比較缺乏法律意識(shí)，并且一般不會(huì)聘請(qǐng)法律顧問或設(shè)立法律職能部門，可能會(huì)在環(huán)保或合同等方面出現(xiàn)不合法的行為。這些行為可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性的影響。比如被環(huán)保部門勒令停止經(jīng)營，導(dǎo)致不能持續(xù)經(jīng)營;或者導(dǎo)致資產(chǎn)的重大減值或需支付高額的費(fèi)用等。而這些情況一般難以在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中公允反映，會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這些風(fēng)險(xiǎn)也可以通過上述對(duì)環(huán)境和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行識(shí)別，并規(guī)避其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.較多地考慮企業(yè)快速擴(kuò)張帶來的風(fēng)險(xiǎn)
在社會(huì)不斷前進(jìn)的過程中，任何企業(yè)都在不斷發(fā)展。小規(guī)模企業(yè)存在很大持續(xù)經(jīng)營不確定性的同時(shí)，也會(huì)存在較多的快速發(fā)展的機(jī)會(huì)。因?yàn)槠渌逃械奶攸c(diǎn)和面對(duì)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，小規(guī)模企業(yè)在快速擴(kuò)張過程中，容易出現(xiàn)過度貿(mào)易、管理失控等情況，同時(shí)為了籌集擴(kuò)張的資金，其有較大的動(dòng)因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，充分識(shí)別其快速擴(kuò)張導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取措施規(guī)避其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)策略
評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)估之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的具體審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)總體降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)。一般需要通過針對(duì)科目余額、交易類別等認(rèn)定層次上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)選擇審計(jì)策略、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，以期發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額，并對(duì)這些錯(cuò)報(bào)提出解決方案。我們認(rèn)為，通?？梢酝ㄟ^以下審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)金額及披露完整性檢查的目標(biāo)。
1.驗(yàn)證被審期間交易的完整性
因控制制度的不健全及會(huì)計(jì)信息的可信度不高，一般情況下，小規(guī)模企業(yè)的單據(jù)都難以實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)。當(dāng)需要確定該交易在被審計(jì)期間是否被完整表述時(shí)，可更多地采用期后資金往來情況測(cè)試的手段，以及關(guān)注其現(xiàn)金流和實(shí)物流的統(tǒng)一性，來判斷審計(jì)基準(zhǔn)日是否有錯(cuò)報(bào)的可能。
2.需更多地關(guān)注費(fèi)用的合理性
因控制制度的不健全或管理者的權(quán)力過于集中，可能導(dǎo)致費(fèi)用開支中存在舞弊或錯(cuò)誤，而對(duì)費(fèi)用的發(fā)生則要更多地關(guān)注合理性問題。在大型企業(yè)，當(dāng)控制制度比較健全時(shí)，一般人員的舞弊則會(huì)較少發(fā)生。
3.對(duì)管理當(dāng)局聲明書的充分關(guān)注
對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，管理當(dāng)局聲明書尤顯重要，它能有效地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。因?yàn)橥ǔＷ?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)的整個(gè)審計(jì)過程中，較多地運(yùn)用專業(yè)判斷，并且因?yàn)閮?nèi)部控制的不健全導(dǎo)致的難以實(shí)施一些標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序，可能對(duì)一些方面沒有辦法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在還沒有影響到發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)，有效的管理當(dāng)局聲明書則可視為對(duì)企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性的保障，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。
因此，需要編制具有針對(duì)性的管理當(dāng)局聲明書，并針對(duì)聲明之事項(xiàng)與管理當(dāng)局進(jìn)行充分溝通，還要在主要管理者完全理解聲明內(nèi)容的含義，明確其不可推卸的會(huì)計(jì)責(zé)任的情況下，獲得企業(yè)的書面簽字認(rèn)可。
除上述一些方式外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以更多地依賴外部證據(jù)來驗(yàn)證評(píng)估之風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的科目余額或交易類別;必要時(shí)尋求律師的建議或取得律師意見函。
綜上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)給小規(guī)模企業(yè)審計(jì)帶來了比較寬廣的視角，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來嶄新的前景，但同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了挑戰(zhàn)，在小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)過程中需要運(yùn)用大量的專業(yè)判斷，并且因小規(guī)模企業(yè)較多的經(jīng)營不確定性之存在，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性也提出了更高要求。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法提供了操作指引，但如何在實(shí)際操作中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要深刻琢磨的課題，并要在實(shí)踐中來逐步完善該審計(jì)方法。
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