當(dāng)今的正在發(fā)生普遍的商業(yè)賄賂現(xiàn)象，這種現(xiàn)象對(duì)與的侵蝕是非常嚴(yán)重的。商業(yè)賄賂作為一種行業(yè)“潛規(guī)則”，長(zhǎng)期游離于執(zhí)法部門的視野之外，如何遏制商業(yè)賄賂已成為我國(guó)當(dāng)前的頭等大事，本文主要從監(jiān)管的角度提出治理商業(yè)賄賂的措施。

　　“商業(yè)賄賂”一詞，從來沒有像今年這樣使用得如此頻繁。2006年初，中紀(jì)委將治理商業(yè)賄賂作為當(dāng)年反腐工作重點(diǎn)。3月份,國(guó)家22個(gè)部委組成治理商業(yè)賄賂領(lǐng)導(dǎo)小組。那么商業(yè)賄賂為什么會(huì)被政府如此重視，它到底會(huì)有多大危害，國(guó)家又該如何治理呢?本文針對(duì)這一從會(huì)計(jì)治理的角度作了初步探討。

　　一、商業(yè)賄賂的簡(jiǎn)單解釋

　　商業(yè)賄賂指為謀取商業(yè)利益而發(fā)生的賄賂，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種負(fù)面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。商業(yè)賄賂表現(xiàn)形式多種多樣，主要包括：一、回扣和手續(xù)費(fèi)。回扣即在商品或勞務(wù)的買賣中，由賣方從收到的價(jià)款中，按照一定比例提取一部分返還給買方或其經(jīng)辦人的款項(xiàng)。手續(xù)費(fèi)包括好處費(fèi)、辛苦費(fèi)、介紹費(fèi)、酬勞費(fèi)、活動(dòng)費(fèi)、信息費(fèi)等;二、禮品和禮金。即在節(jié)假日以禮品和禮金的名義行賄;三、以購(gòu)代賄。即高價(jià)購(gòu)買受賄人或其親屬出售的物品、字畫等;四、以賭博輸錢代賄;五、以提供消費(fèi)項(xiàng)目代賄。例如免費(fèi)提供、宴請(qǐng)等滿足受賄人吃喝玩樂欲望的活動(dòng)等。由于商業(yè)賄賂形式的多樣性，決定了它的隱蔽性較強(qiáng)，犯罪雙方為了逃避的制裁，不斷才用新的賄賂方式，商業(yè)賄賂的辨別變得越來越難。

　　二、商業(yè)賄賂的影響

　　(一)加劇了社會(huì)誠(chéng)信的危機(jī)。商業(yè)賄賂不僅損害了民眾的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)的商業(yè)秩序，而且更為長(zhǎng)久地?fù)p害了中國(guó)的社會(huì)道德。2006年3月初，南開大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法所與中央黨校《中國(guó)黨政干部論壇》編輯部進(jìn)行問卷調(diào)查。調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明，有72.72%的被調(diào)查者認(rèn)為在中國(guó)做生意，給回扣、好處費(fèi)和請(qǐng)客送禮的現(xiàn)象很普遍，20.98%的人認(rèn)為比較普遍，只有2.1%的被調(diào)查者認(rèn)為是不普遍。當(dāng)被問及在中國(guó)做生意，如果不行賄、不請(qǐng)客送禮，生意是否能做好時(shí)，9.79%的人認(rèn)為能做好，72.03%認(rèn)為做不好、只能勉強(qiáng)維持，18.18%認(rèn)為肯定要做垮。

　　(二)扭曲了公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，妨礙了市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)。商業(yè)賄賂背離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的要求，使價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律無法正常發(fā)揮作用，阻礙了市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，破壞了市場(chǎng)交易的正常秩序。一些誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的淪為受害者，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，影響了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品質(zhì)量的提高。這種“腐蝕劑”正成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)卻只能屈從這種“潛規(guī)則”，以避免在競(jìng)爭(zhēng)中失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)和份額。更重要的是，商業(yè)賄賂的本質(zhì)是對(duì)公正的社會(huì)秩序環(huán)境的收買，它是社會(huì)法治與正義公平的大敵。同時(shí)，商業(yè)賄賂加大了交易成本，增加了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，造成社會(huì)財(cái)富的巨大浪費(fèi)。

　　(三)破壞了社會(huì)資源的合理配置。合理的競(jìng)爭(zhēng)能準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)狀況，使生產(chǎn)者知道生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少，為誰(shuí)生產(chǎn)以及在什么時(shí)候生產(chǎn)。企業(yè)為社會(huì)提供所需要的產(chǎn)品，并且通過競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)資源利用的最優(yōu)化，防止資源和勞動(dòng)的浪費(fèi)。但是商業(yè)賄賂的出現(xiàn)，使交易的天平不公平地向行賄者一邊傾斜。資源及勞動(dòng)的不合理流向了行賄者一邊。這勢(shì)必阻礙市場(chǎng)機(jī)能的正常發(fā)揮，從而影響了社會(huì)資源的合理分配和技術(shù)、生產(chǎn)的進(jìn)步。

　　(四)敗壞了官員政治道德。商業(yè)賄賂已成為孳生貪污、受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪的溫床。隨著商業(yè)賄賂漸成氣候，必將出現(xiàn)大批利用工作之便、收受賄賂、損公肥私的企業(yè)經(jīng)理、采購(gòu)、供銷人員和政府官員。別看“商業(yè)賄賂”四個(gè)字只關(guān)乎“商業(yè)”、關(guān)乎 “腐敗””，其實(shí)商業(yè)所賄賂的是權(quán)力。有道是“門檻出腐敗，審批見賄賂”，或許可以這么說，哪里有涉及商業(yè)審批的，哪里就有商業(yè)受賄的可能，因?yàn)?ldquo;審批”之權(quán)就能換來利益。商業(yè)賄賂的存在，既誘發(fā)了仇富、仇官的心理，還嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)和諧，對(duì)國(guó)家和民族文化的破壞更是無法估量。

　　三、商業(yè)賄賂盛行的原因

　　(一)商業(yè)賄賂查處難度較大。商業(yè)賄賂的查處非常困難，難就難在取證困難。商業(yè)賄賂一般都采用“一對(duì)一”的交易形式，交易雙方形成了利益共同體，往往共同隱瞞相關(guān)情況，隱瞞性較強(qiáng)。在一些行業(yè)和領(lǐng)域中，商業(yè)賄賂往往被社會(huì)認(rèn)同為行業(yè)行銷的“潛規(guī)則”，導(dǎo)致民眾對(duì)商業(yè)賄賂認(rèn)知的模糊。面對(duì)這樣的“潛規(guī)則”，企業(yè)只能屈從，以避免在競(jìng)爭(zhēng)中失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)和份額。

　　(二)多頭監(jiān)管導(dǎo)致無人管理。在我國(guó)，眾多執(zhí)法機(jī)關(guān)和部門均有權(quán)管轄商業(yè)賄賂行為，但互相沖突，處處留下空隙，讓不法分子有可乘之機(jī)。例如在我國(guó)《刑法》中，商業(yè)賄賂是否“構(gòu)成犯罪”一般以“數(shù)額較大”作為標(biāo)準(zhǔn)，多大金額算是“數(shù)額較大”沒有確定標(biāo)準(zhǔn)。司法部門往往結(jié)合一些具體的“內(nèi)部指引”作為判斷的依據(jù)，這種內(nèi)部指引并不向行政監(jiān)督部門傳達(dá)。行政監(jiān)督部門對(duì)一起商業(yè)賄賂案件是否介入管轄，是根據(jù)其自身的理解做出判斷，在部門利益的支配下，許多行政監(jiān)督部門往往不主動(dòng)把情節(jié)嚴(yán)重的案件移交司法部門管轄，僅簡(jiǎn)單地處以行政罰款、通報(bào)批評(píng)、警告記過了事。實(shí)踐中，行政監(jiān)督部門為了避免與司法機(jī)關(guān)管轄權(quán)的沖突，可能對(duì)商業(yè)賄賂案件采取不介入的態(tài)度;而公安、檢察機(jī)關(guān)因缺乏對(duì)商業(yè)活動(dòng)的日常監(jiān)督手段，對(duì)市場(chǎng)上發(fā)生的商業(yè)賄賂行為多不知情，因此造成了多頭監(jiān)管、誰(shuí)也不管的局面。

　　(三)法律規(guī)定尚不完善。在我國(guó)關(guān)于商業(yè)賄賂的法律規(guī)定比較分散，而且對(duì)一些重要的問題規(guī)定得并不清晰、完善，例如對(duì)行賄主體和受賄主體范圍的界定，對(duì)執(zhí)法主管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一等，都存在問題。現(xiàn)實(shí)中商業(yè)賄賂的花樣很多，如手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辛苦費(fèi)、茶水費(fèi)、咨詢費(fèi)等，有很大的迷惑性。我國(guó)司法實(shí)踐對(duì)商業(yè)賄賂缺乏具體的司法解釋，執(zhí)法人員在執(zhí)法中對(duì)商業(yè)賄賂行為的認(rèn)定也存在著模糊認(rèn)識(shí)，以至于法律沒能被很好執(zhí)行。更主要的是，中國(guó)現(xiàn)有專門打擊商業(yè)賄賂的規(guī)范性法律條文明顯不足，立法層次太低且規(guī)定滯后，無法滿足打擊和懲治商業(yè)賄賂的需要。

　　(四)官員職位的“權(quán)力尋租”。雖然商業(yè)賄賂發(fā)生在經(jīng)營(yíng)者的交易活動(dòng)中，但與一些政府工作人員利用權(quán)力“尋租”有密切關(guān)系。在工程建設(shè)、土地出讓、藥品生產(chǎn)審批、出口配額審批、物資采購(gòu)招標(biāo)等部門，少數(shù)政府工作人員與不法經(jīng)營(yíng)者相互勾結(jié)的事并不鮮見：誰(shuí)給好處給誰(shuí)審批、誰(shuí)給回扣給誰(shuí)配額、誰(shuí)給傭金給誰(shuí)工程。當(dāng)少數(shù)人利用“公權(quán)”與不法經(jīng)營(yíng)者勾結(jié)，獲取不正當(dāng)利益時(shí)，正常的交易方式就沒有了立足之地。

　　(五)缺乏制度立法的有力支持。從會(huì)計(jì)制度上看，許多國(guó)家的立法中規(guī)定，不論因何理由，做假賬都是犯罪。在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)中卻沒有提到有關(guān)商業(yè)賄賂的會(huì)計(jì)認(rèn)定和會(huì)計(jì)責(zé)任，尤其在《會(huì)計(jì)法》中，既沒有這方面的禁止性規(guī)定，也沒有這方面法律責(zé)任追究的具體要求。 盡管我國(guó)《刑法》第161條規(guī)定了提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪：“公司向股東和公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。”但這一條款的制定顯然是出于保護(hù)股東及公司債權(quán)人利益的目的，以其作為反商業(yè)賄賂立法的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度立法的缺失，導(dǎo)致我國(guó)大量的商業(yè)賄賂無法通過審查企業(yè)賬簿得到曝光。

　　(六)會(huì)計(jì)規(guī)范缺乏對(duì)企業(yè)成本開支范圍的明確規(guī)定。商業(yè)賄賂在會(huì)計(jì)上集中表現(xiàn)為“賬外暗中”或者“賬內(nèi)暗中”。“賬外暗中”，是指為了獲得非正常的利益在賬外暗中給予的或收受的賄賂;“賬內(nèi)暗中”則指的是企業(yè)沒有按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際入賬，比如為相關(guān)利益者提供非法服務(wù)，以招待費(fèi)等形式進(jìn)入了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)企業(yè)成本的開支范圍并沒有明確的規(guī)定，這就從根本上保證了商業(yè)賄賂的入賬有可乘之機(jī)。

　　四、商業(yè)賄賂的會(huì)計(jì)治理措施

　　治理商業(yè)賄賂的措施有許多方面，比如完善商業(yè)賄賂行為的法律責(zé)任、明確商業(yè)賄賂行為主管機(jī)關(guān)間的關(guān)系、加大執(zhí)法懲治力度、減少政府的尋租行為等，本文主要從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度闡述商業(yè)賄賂的治理措施。

　　(一)樹立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)。誠(chéng)信是人的一種內(nèi)在品質(zhì)，信用是對(duì)人們長(zhǎng)期交往過程中建立起來的誠(chéng)信的一種外在表現(xiàn)。商業(yè)賄賂涉及的方面比較廣，具有很大的隱蔽性和復(fù)雜性，要遏制商業(yè)賄賂，必須首先樹立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，使他們自覺抵制會(huì)計(jì)造假。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，運(yùn)用典型案例開展警示教育，使會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)意識(shí)，筑牢思想道德防線。另外，國(guó)家可以利用專業(yè)網(wǎng)站、雜志、媒體等宣傳渠道，加強(qiáng)國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)的宣傳和教育，使會(huì)計(jì)人員弄清商業(yè)賄賂的主要手段和表現(xiàn)形式;掌握容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，明確監(jiān)督工作的重點(diǎn)。

　　(二) 建立會(huì)計(jì)信用監(jiān)督、評(píng)價(jià)系統(tǒng)。我國(guó)要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤。通過報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體定期對(duì)會(huì)計(jì)的信用進(jìn)行公示，實(shí)施會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信守法提醒制、警示制。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)商業(yè)賄賂視而不見，一旦被發(fā)現(xiàn)，就要公開曝光相關(guān)會(huì)計(jì)人員。

　　(三)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，建立會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督機(jī)制。在反商業(yè)賄賂中，會(huì)計(jì)制度的完善和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮將會(huì)起到不可替代的作用。從會(huì)計(jì)實(shí)際操作看，會(huì)計(jì)人員確實(shí)有發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂的可能性，因?yàn)樯虡I(yè)賄賂的發(fā)生，肯定有一方要對(duì)商業(yè)賄賂資金進(jìn)行登記。會(huì)計(jì)人員對(duì)商業(yè)賄賂之所以視而不見，其原因主要是缺少約束會(huì)計(jì)人員行為的監(jiān)督機(jī)制。在治理商業(yè)賄賂的問題上，會(huì)計(jì)的作用是重要的、關(guān)鍵的，國(guó)家必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，才有可能有效地降低商業(yè)賄賂。

　　(四)完善公司會(huì)計(jì)賬目管理方面的責(zé)任規(guī)定及獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)制度。任何商業(yè)賄賂都會(huì)存有做假賬的會(huì)計(jì)行為。未來的《反商業(yè)賄賂法》應(yīng)規(guī)定與公司會(huì)計(jì)賬目管理、審查相關(guān)的一切機(jī)構(gòu)及工作人員，對(duì)知道或應(yīng)知道的商業(yè)賄賂行為不報(bào)都構(gòu)成違法或犯罪;由于商業(yè)賄賂行為必然涉及行賄受賄雙方主體及知情人，可規(guī)定其中任何一方只要舉報(bào)，可以被豁免刑事及行政責(zé)任，對(duì)于無法定義務(wù)的舉報(bào)者，可按舉報(bào)金額的一定比例獲得獎(jiǎng)勵(lì)。

　　(五)加強(qiáng)商業(yè)賄賂的財(cái)務(wù)審計(jì)。從銷售方來講，要加強(qiáng)對(duì)銷售費(fèi)用支付和銷售折扣形成的審計(jì)監(jiān)督，關(guān)注結(jié)算方式和結(jié)算對(duì)象的合理性;從采購(gòu)方來說，要注意審查采購(gòu)物資價(jià)格的真實(shí)性。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期查賬等手段查找企業(yè)是否存在非法支出，積極開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、基本建設(shè)管理專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)、大宗物品采購(gòu)審計(jì)等，發(fā)現(xiàn)和查找商業(yè)賄賂的行為。

　　(六)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)自律機(jī)制。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控制度體系，需要把握好三個(gè)相互獨(dú)立的控制層次：第一，把“產(chǎn)、供、銷”活動(dòng)全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，嚴(yán)格禁止由一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)全過程。第二，設(shè)立事后監(jiān)督，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查。第三，以稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察為手段，建立監(jiān)督防線。這三個(gè)層次對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要作用。

　　(七)完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。完善現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的著眼點(diǎn)：第一，借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，大幅度提高對(duì)實(shí)施商業(yè)賄賂企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)處罰的力度，使受處罰者不敢鋌而走險(xiǎn)。第二，明確商業(yè)賄賂的判斷標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)法規(guī)的可操作性，增強(qiáng)法律的威懾作用，杜絕商業(yè)賄賂者的僥幸心理。