關于我國房產(chǎn)稅定位的探討

　　我國現(xiàn)在房價居高不下，特別是一線城市，處于高房價敏感區(qū)，很多人將房產(chǎn)稅視為打壓房價的“利器”。多數(shù)人認為可以通過征收房產(chǎn)稅，增加房產(chǎn)的購置和保有成本，從而減少居民的房產(chǎn)需求，由于需求的減少，必然會使房價呈現(xiàn)不斷下降的趨勢，凸顯出房產(chǎn)稅打壓房價的重要功能。然而民眾當前對于房產(chǎn)稅的認識并沒有回歸“理性”，面對房價日益上漲的房地產(chǎn)市場，對于房產(chǎn)稅的認識上存在太多功利心理，在具體房產(chǎn)稅制度改革上也存在很多不容忽視的問題。

　　1 現(xiàn)階段房產(chǎn)稅功能在我國的表現(xiàn)

　　從我國多地房產(chǎn)稅試點的實際情況來看，房產(chǎn)稅的征收在居民購房選擇上還是起到了一定的引導作用。更多居民考慮到成本問題，選擇購買小戶型住房，有利于促進土地節(jié)約利用的改革目標?？紤]到房產(chǎn)稅負擔，當?shù)鼐用裨谧》肯M商開始向小戶型傾斜，更多地考慮免稅范圍內的住宅。由于居民家庭住房消費偏好的改變，為適應市場需求，房地產(chǎn)開發(fā)商也有意提供更多的小戶型房。從這一方面來看，我國當前的房產(chǎn)稅在一定程度上起到了調節(jié)土地資源合理使用，優(yōu)化資源配置的功能。

　　但是房產(chǎn)稅的核心功能在我國表現(xiàn)的并不顯著。房產(chǎn)稅收入在地方財政收入中所占比例較低，并未充分發(fā)揮為地方籌集財政資金，服務于公共服務和基礎設施建設的功能。盡管多地試點的方案既涉及存量房也涉及增量房，但是無論是存量房還是增量房，都僅限于別墅和高檔公寓。因此，上述方案在公平意義上相對可取，但考慮到滿足財政籌資方面，該試點方案難當大任。

　　隨著國民經(jīng)濟實力的提高和個人財富的不斷積累，房產(chǎn)稅作為貨物勞務稅和所得稅的重要補充，對貧富差距的全面調節(jié)，具有重要作用。但是，房產(chǎn)稅在我國目前難以發(fā)揮有效調節(jié)收入分配的功能。首先，房產(chǎn)稅的籌資功能不高，繼而調節(jié)收入分配的功能無從談起。目前，我國作為調節(jié)收入分配的稅種主要有個人所得稅、房產(chǎn)稅、消費稅等，即使占稅收收入總額比重較高的個人所得稅，由于不具有調節(jié)收入分配的良好績效而廣受爭議，更不用說占比較小的房產(chǎn)稅。其次，由財政體制理論可知，收入分配職能更適宜于中央政府，而房產(chǎn)稅在實行中央與地方分稅體制的國家中均屬于地方稅種，我國也不例外，作為地方稅種的房產(chǎn)稅，亦沒有發(fā)揮調節(jié)全國收入分配的功能。

　　總之，我國房產(chǎn)稅改革試點在取得一定效果的同時也存在一些問題。因此房產(chǎn)稅在全國范圍內的改革前提是，必須科學地進行功能定位?；诠δ芏ㄎ徽覝史慨a(chǎn)稅的改革點。

　　2 關于我國房產(chǎn)稅功能定位的建議

　　2.1 以增加地方財政收入為主要功能

　　縱觀世界范圍內的房產(chǎn)稅大多是取之于民、用之于民。房產(chǎn)稅是地方財政收入的主要來源。用于地方基礎設施的建設，提高公共服務水平。而我國目前的房產(chǎn)稅占地方收入的比例很低，根本無法滿足龐大的財政支出。地方政府對房產(chǎn)稅征收的積極性不高，長期來看，如果我國地方長期缺乏主體稅種，稅收收入無法滿足龐大的財政支出。地方政府只能另辟收入來源，最直接的就是土地財政。但是土地資源是有限的，長期根本不能依靠土地財政，必須有一個穩(wěn)定的主體稅種來滿足地方財政。而房產(chǎn)稅是地方財政可以依賴的一個很好的稅種。長期來看，完善財產(chǎn)稅制，增加地方財政收入才是房產(chǎn)稅改革的內源動力。房產(chǎn)稅改革若要在全國范圍內進行必須堅持以增加地方財政收入為主，必須加大地方政府的稅權。使房產(chǎn)稅成為地方政府的主體稅種，稅收收入全部歸地方財政。這一過程不可一蹴而就，要循序漸進地完成，并且配合其他財政體制的改革，嚴格劃分中央和地方在財權和事權方面的界定，根據(jù)地方實際情況，穩(wěn)步推進。同時，房產(chǎn)稅在增加地方財政收入的同時，要注重稅負的公平原則，不同地區(qū)，不同類型的房屋要進行分類登記，形成全國不動產(chǎn)聯(lián)網(wǎng)體系，完善房產(chǎn)價值評估機制，保障公平性。

　　2.2 以調節(jié)收入差距為輔助功能

　　除了增加地方財政收入這個重要功能外，房產(chǎn)稅在改革的過程中不能忽略的就是稅收的公平原則。目前我國居民通過房地產(chǎn)產(chǎn)生的收入差距越來越大。房產(chǎn)稅作為一種財產(chǎn)稅，調節(jié)收入差距的功能必須貫徹始終。房產(chǎn)稅在發(fā)揮調控房地產(chǎn)市場作用時，以打擊高檔房需求和投機性需求為主，這一舉措同時要保證低收入者的需求能夠得到滿足。通過征稅增加高收入者持有房產(chǎn)的成本，將房產(chǎn)稅收入用于低收入者保障房建設，從而達到調節(jié)貧富差距的目的。我國房產(chǎn)稅自產(chǎn)生之時起，在很長一段時間內只是在針對居民的極少一部分房產(chǎn)征繳房產(chǎn)稅，設計的人群比重相對較小，征收房產(chǎn)稅最后腰的意義應該落腳于收入的分配調節(jié)。這也符合稅收理論中對于稅種最重要的功能定位。一般來說，對于調節(jié)收入分配的比較有效的稅種主要有個人所得稅、財產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅，由于流轉稅具有稅收中性性質，因而在調節(jié)收入分配方面所發(fā)揮的作用相對較小。世界上很多國家都在對財產(chǎn)稅進行優(yōu)化歸并，陸續(xù)停止征收遺產(chǎn)稅，但是遺產(chǎn)稅迄今為止都沒有真正實施。要想充分發(fā)揮個人所得稅在收入分配方面的調節(jié)功能，基本前提是稅務機關要通過先進有效的合法手段，掌握完整有效的居民收入信息，然而，在許多發(fā)展中國家，隱性收入在社會真實收入中，有很大比重的隱性收入，隱性經(jīng)濟規(guī)模龐大，但游離于稅收征稅體系外，因此稅務機關對于個人收入的完整性控制難度較大。我國作為發(fā)展中國家的一員，在社會收入中，隱性收入也是客觀存在的。研究表明，我國2008年居民隱性收入為9.26億元，按城鄉(xiāng)住戶收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，2008年全國居民收入總額為14.0萬億元，這樣，隱性收入將占真實收入的39.8%;這些隱性收入的18.8%集中于高收入家庭，62.5%集中于最高收入家庭;如果加上這種收入，2008年城鎮(zhèn)最高收入10%家庭的人均可支配收入為139000元而非43613.75元。在如此規(guī)模龐大的隱性收入下，個人所得稅調節(jié)收入不平等的作用并不顯著，更進一步來說，由于隱性收入規(guī)模較大，不適宜的稅制設置反而可能會出現(xiàn)稅收逆向調節(jié)的情況。相對遺產(chǎn)稅及個人所得稅而言，房產(chǎn)稅調節(jié)收入分配不平等的作用則非常有效。一般來說，高收入者出于投資與奢侈消費的動機，他們慣于持有多套房產(chǎn)或者價值較高的豪華房產(chǎn)。并且，由于房產(chǎn)的穩(wěn)定性，住房是不可隱匿的，因而房產(chǎn)稅無法偷逃，因此，對這種特定房產(chǎn)的財富存量征收房產(chǎn)稅能夠降低納稅人的可支配收入，從而對收人差距發(fā)揮調節(jié)作用。因此，調節(jié)收入差距是房產(chǎn)稅無形中就能發(fā)揮的作用。在稅收要素的設計上，要加強針對性。例如采用累進稅率，就會更好地發(fā)揮作用?？傊覈壳暗姆慨a(chǎn)稅已經(jīng)不能適應目前的國情。

　　2.3 促進住房消費平等化

　　首先，如果普遍征收房產(chǎn)稅，則會對居民購房行為產(chǎn)生收縮性影響，在不征收房產(chǎn)稅的情況下，住房消費成本低，住房選擇就會偏向更大的房子;在征收房產(chǎn)稅的情況下，住房消費成本提高，住房選擇就會偏向更小的房子。其次，如果房產(chǎn)稅的稅負各區(qū)域不一樣，在其他條件不變時，居民購房就會流向稅負輕的區(qū)域。也就是說，房產(chǎn)稅的區(qū)域差別對住房消費地的選擇會產(chǎn)生影響。再次，征收房產(chǎn)稅導致房產(chǎn)交易成本提高，住房的二級市場就會產(chǎn)生緊縮效應，對潛在的住房消費者，購買意愿減退;對現(xiàn)實的住房消費者，出售住房的可能性降低，尤其在住房價格上漲預期不明顯的情況下，這種緊縮效應更加顯著。最后，土地資源和住房資源總是有限的，房產(chǎn)稅帶來的節(jié)約有利于讓更多的人有房住，可以促進對住房基本消費平等化。

　　2.4 房產(chǎn)稅不宜承載過高的抑制房價功能

　　房產(chǎn)稅只對住房消費有一定的調節(jié)作用，而對住房投資的調節(jié)作用只有在住房價格平穩(wěn)或下跌的時候才會有所體現(xiàn)。若將房產(chǎn)稅的功能定位在打擊投機性購房，減少非剛性需求，可有效地抑制房價的過快上漲，則無法收到如此成效。從表面上看，征稅增大了交易成本，包括持有成本和出售成本，可以打消一些人炒房的念頭。但在房價預期不斷上漲的情況下，所有的成本都是可以轉嫁出去的，稅收也不例外，現(xiàn)在的房產(chǎn)交易流行“凈價”方式，所有稅費由購房者負擔，包括所得稅在內。房產(chǎn)稅調節(jié)房價的前提是稅負不能轉嫁，通過稅收拿走炒房者的一塊收益，得利少了，炒房的人才會減少。否則，稅收所起到的作用是相反的，不是抑制房價而是推高房價，尤其在住房剛性需求旺盛的條件下更是如此。還有一種說法，認為征稅會擴大住房持有成本，迫使那些持有幾套住房的人拋售一部分房子，這樣可擴大住房供應，從而抑制房價上漲。然而，如果為了居住需要而購買幾套房子，那就屬于剛性需求，能買得起的人自然也會負擔得起這些稅收，除非是家庭陷入破產(chǎn)境地，不然不會輕易賣掉房子;如果是為了投資或投機需要而購買幾套房子，那這些房子只會以更高的價格賣出去。一旦住房成為投機對象，稅負就像是擊鼓傳花的游戲，在鼓聲沒有停止前，最終由誰來承擔是不確定的，任何投機者都不會很在乎稅收，因為投機者的目的不是擁有住房來消費.除非是每年的稅收負擔超出了房價上漲所得，稅收與房價指數(shù)掛鉤，這樣才會抑制房價。但這樣做會傷及無辜。因此需要區(qū)分消費性購房和投機性購房，對于不是用于消費的住房，可以考慮界定為經(jīng)營性房產(chǎn)，由地方政府依據(jù)各地的具體情況來征稅。