關(guān)于當(dāng)前注冊會計(jì)行業(yè)的熱點(diǎn)問題深度剖析
關(guān)于當(dāng)前注冊會計(jì)行業(yè)的熱點(diǎn)問題深度剖析
隨著職業(yè)資格證書制度的推行,要求持證上崗的工種越來越多。據(jù)勞動與社會保障部提供的信息,中國已在90個(gè)事關(guān)國家和人民生命財(cái)產(chǎn)安全的職業(yè)采取了職業(yè)準(zhǔn)入制度。職業(yè)資格證書已成為職場中人獲得職位晉升及擴(kuò)展事業(yè)的重要砝碼,是人們趨之若鶩的“硬通貨”,成為人們進(jìn)行“人力資本”投資的重點(diǎn)領(lǐng)域。有人斷言:“21世紀(jì)將是職業(yè)證書的時(shí)代”。
關(guān)于當(dāng)前注冊會計(jì)行業(yè)的熱點(diǎn)問題深度剖析
一、關(guān)于行業(yè)當(dāng)前形勢的基本判斷
5月27日,中注協(xié)召開了2015年第一次會長會,研究了行業(yè)當(dāng)前的重大問題。會長會認(rèn)為,在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的新形勢下,注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇,面臨著空前的社會責(zé)任,同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這是會長會對當(dāng)前形勢的基本判斷。
“一帶一路”戰(zhàn)略、政府財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革、金融創(chuàng)新、“互聯(lián)網(wǎng)+”等等,都為行業(yè)發(fā)展帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。比如“一帶一路”戰(zhàn)略,我國向境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資數(shù)千億元,這筆錢具體用到什么地方,怎么用的,怎么管的,能否收回成本取得效益,不管對于即將成立的亞投行,還是作為債權(quán)人的我國政府,都是亟需關(guān)注的。注冊會計(jì)師行業(yè)能否參與到這些基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)的工程造價(jià)審計(jì)、預(yù)算評審、績效審核中?這是行業(yè)面臨的巨大機(jī)遇。再如政府采購招標(biāo)問題,事務(wù)所能否代理政府招標(biāo)業(yè)務(wù),以注冊會計(jì)師的專業(yè)能力,為政府采購注入新的專業(yè)力量?這也是行業(yè)面臨的機(jī)遇。又如金融業(yè)發(fā)展,以前銀行牌照管得很嚴(yán),現(xiàn)在開始向民營銀行發(fā)放牌照。以前,很多同志說銀行的業(yè)務(wù)都被大型事務(wù)所拿到,做不了金融業(yè)務(wù)?,F(xiàn)在很多中小銀行、保險(xiǎn)公司、融資租賃機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn),事務(wù)所也可以從中小金融機(jī)構(gòu)做起,積累經(jīng)驗(yàn),這還是行業(yè)面臨的機(jī)遇??傊诋?dāng)前全面深化改革的大背景下,行業(yè)發(fā)展面臨著巨大的機(jī)遇,同時(shí),責(zé)任也大大增加了。
二、關(guān)于當(dāng)前行業(yè)的兩個(gè)制度問題
(一)國際審計(jì)(報(bào)告)標(biāo)準(zhǔn)改革
今年年初,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)完成了對國際審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革,于2015年1月15日發(fā)布了新制定(修訂)的審計(jì)準(zhǔn)則文本,著力于提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和審計(jì)透明度。中注協(xié)積極參與了這次改革。在注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略大背景下,國際審計(jì)(報(bào)告)標(biāo)準(zhǔn)改革要求我們相應(yīng)推進(jìn)我國審計(jì)(報(bào)告)標(biāo)準(zhǔn)改革。目前,中注協(xié)正在緊鑼密鼓地開展相關(guān)工作。審計(jì)(報(bào)告)標(biāo)準(zhǔn)改革對行業(yè)的影響是根本性的,是對行業(yè)審計(jì)專業(yè)水平的一次檢驗(yàn)。過去,注冊會計(jì)師的審計(jì)(報(bào)告)標(biāo)準(zhǔn)格式是固定的,只有幾句話講結(jié)論,沒有充分地表達(dá)對客戶財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的意見。不管執(zhí)業(yè)質(zhì)量怎樣,事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容都一樣,執(zhí)業(yè)質(zhì)量相對不高的事務(wù)所,容易“打馬虎眼”。
審計(jì)(報(bào)告)標(biāo)準(zhǔn)改革后,情況不同了。審計(jì)報(bào)告增加了以下內(nèi)容:回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營問題;披露獨(dú)立性政策;就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說明。這實(shí)際上就是對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析和交代。所以,新的審計(jì)報(bào)告是對行業(yè)審計(jì)專業(yè)水平、對每一家事務(wù)所專業(yè)水平的檢驗(yàn),需要行業(yè)同志們高度重視,提早謀劃,從審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)理念、審計(jì)責(zé)任這些方面來提升認(rèn)識和能力。
(二)政府采購“競爭性磋商”采購方式
政府采購傳統(tǒng)上有五種方式,第六種方式就是“競爭性磋商”采購方式,是2014年12月出臺的《政府采購競爭性磋商采購方式管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)新確定的采購方式。前五種方式下,往往是“價(jià)低者得”。在“價(jià)低者得”的原則下,越是專業(yè)水平低的事務(wù)所越是可以、“敢于”出低價(jià),越有可能拿到業(yè)務(wù),這讓那些有專業(yè)追求、有職業(yè)操守的事務(wù)所和注冊會計(jì)師們很無奈。
十年前,中注協(xié)就開始推動解決不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭問題。中注協(xié)曾經(jīng)與財(cái)政部會計(jì)司合作,分別出臺了《委托會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》、《會計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》兩個(gè)文件,有效果,但不顯著。因?yàn)闊o論是招標(biāo)還是投標(biāo),都是以“價(jià)低者得”為前提,只要“價(jià)低者得”的原則不變,不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭的問題就很難解決。
隨著政府采購項(xiàng)目不斷增多,加上審計(jì)輪換制等因素,使得事務(wù)所投標(biāo)的情形越來越多,“價(jià)低者得”的問題也變得越來越尖銳。
近年來,我們把反不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭作為行業(yè)重點(diǎn)工作來抓。2013年,我們支持協(xié)助張連起同志(全國政協(xié)委員、瑞華會計(jì)師事務(wù)所管理合伙人)做了政協(xié)提案,就是要解決政府采購當(dāng)中“價(jià)低者得”的問題。財(cái)政部高度重視,出臺了前面所講的《暫行辦法》,有了第六種采購方式——“價(jià)低者不一定得”的競爭性磋商采購方式。
當(dāng)然,競爭性磋商采購方式也不是最理想的,這種方式仍然把價(jià)格放在綜合評分里面,只在技術(shù)評價(jià)階段進(jìn)行更加充分的討論。最理想的辦法是把價(jià)格和技術(shù)分成兩個(gè)標(biāo),先考慮技術(shù)標(biāo),選三五家技術(shù)過硬的事務(wù)所,然后再考慮價(jià)格標(biāo)。中注協(xié)正在開展的“行業(yè)史料展”的招標(biāo)工作就是這樣操作的。我相信,隨著改革的進(jìn)一步深入,還會有更理想的招標(biāo)方式出臺,但競爭性磋商采購方式已經(jīng)邁進(jìn)了一大步。接下來,我們要進(jìn)一步推進(jìn)《暫行辦法》的實(shí)施,希望大家一方面要熟悉競爭性磋商采購方式,另一方面推動客戶去使用這種采購方式,進(jìn)一步改善行業(yè)競爭環(huán)境。
三、關(guān)于行業(yè)當(dāng)前面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)
居安思危永遠(yuǎn)是事業(yè)發(fā)展的保證。在對行業(yè)當(dāng)前形勢保持樂觀的情況下,同時(shí)也要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。
(一)違反獨(dú)立性原則的風(fēng)險(xiǎn)
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的靈魂,這是注冊會計(jì)師行業(yè)在長期實(shí)踐中形成的重要判斷。在新的形勢下,獨(dú)立性問題更加突出了。一是事務(wù)所做大了,分支機(jī)構(gòu)多了,合伙人多了,事務(wù)所一體化管理跟不上,違反獨(dú)立性原則的風(fēng)險(xiǎn)就會增大。二是業(yè)務(wù)多元化了,行業(yè)非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展很快,從2009年非審計(jì)收入占全行業(yè)收入的13.6%,擴(kuò)大到2014年的30.4%,這是行業(yè)的巨大進(jìn)步,說明新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略取得了巨大成效,成為支撐行業(yè)發(fā)展的重要力量。但同時(shí),非審計(jì)業(yè)務(wù)增加之后,也加大了對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。要避免向同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù),一旦出了問題,在注冊會計(jì)師行業(yè)就不僅僅是道德層面的問題,而是要撤資格、砸飯碗的問題,每一位事務(wù)所合伙人要高度重視。
(二)民事責(zé)任增大的風(fēng)險(xiǎn)
目前行業(yè)承擔(dān)的責(zé)任更多的是行政責(zé)任。行政處罰一下只是面子不好看,少幾個(gè)客戶,如果按照民事責(zé)任追究,就要掏腰包。目前《證券法》已進(jìn)入修訂程序。新的《證券法》有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),其中一條就是舉證責(zé)任倒置。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及訴訟,除非事務(wù)所證明自己勤勉盡責(zé),否則就要承擔(dān)責(zé)任。所以,隨著《證券法》的修改,股票發(fā)行注冊制的引入,事務(wù)所的民事責(zé)任不斷增大。之前是證監(jiān)會審核,改為注冊制后,專業(yè)機(jī)構(gòu)和發(fā)行人的責(zé)任加大了。
關(guān)于當(dāng)前注冊會計(jì)行業(yè)的熱點(diǎn)問題深度剖析
(三)被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”的風(fēng)險(xiǎn)
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展,大數(shù)據(jù)、云平臺等新技術(shù)發(fā)展日新月異。以馬云為代表的互聯(lián)網(wǎng)英雄令人羨慕,但對注冊會計(jì)師行業(yè)來說,更要學(xué)習(xí)“馬云們”抓住互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)行業(yè)的歷史性提升和革命的機(jī)會。如果不抓住這個(gè)機(jī)會,我們就有可能被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”,甚至取代。
“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代,注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的核心是審計(jì)智能化。信息技術(shù)的發(fā)展,已不再是替代部分手工勞動,而是替代智力,也就是替代職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師行業(yè)信息化已經(jīng)不再是用軟件和工具來代替部分審計(jì)工作底稿的程序,很多專業(yè)判斷已經(jīng)不再需要注冊會計(jì)師,而是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。所以,注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)取代,被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”的風(fēng)險(xiǎn)。
在行業(yè)信息化建設(shè)中,中注協(xié)會繼續(xù)加大投入和推進(jìn)力度。推進(jìn)行業(yè)信息化建設(shè)需要全行業(yè)的共同努力,需要每一家事務(wù)所、每一名注冊會計(jì)師的努力,希望我們共同做好這件事情。
(四)證券市場擴(kuò)容的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
以創(chuàng)業(yè)板、新三板為代表的證券市場創(chuàng)新快速發(fā)展,一方面,這對行業(yè)來講是發(fā)展的大好機(jī)遇,事務(wù)所的業(yè)務(wù)量會大幅增加;但另一方面,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會相應(yīng)加大。我們和風(fēng)險(xiǎn)投資家不同,對投資家來說,10個(gè)創(chuàng)業(yè)板,只要有一二個(gè)能成功就能賺錢。但是事務(wù)所不行,10個(gè)里面有1家審計(jì)報(bào)告出了大問題,可能遭受“滅頂之災(zāi)”,需要高度警惕。
(五)反腐倡廉中不廉的風(fēng)險(xiǎn)
在商品市場上,向中介或有關(guān)方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金是經(jīng)?,F(xiàn)象。但是,如同政府官員不能收傭金,如果收就是受賄、就是違紀(jì)違法一樣,注冊會計(jì)師也是不能收受支付傭金的,這是違反獨(dú)立性原則、違反職業(yè)道德要求的。注冊會計(jì)師要高度重視這個(gè)問題。
(六)專業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險(xiǎn)
如果說我們國家面臨著“三期疊加”的問題,那么注冊會計(jì)師行業(yè)也面臨著“三期疊加”的問題。一是經(jīng)濟(jì)增幅放緩、市場轉(zhuǎn)型,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。二是事務(wù)所合伙制改革使注冊會計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任。三是《證券法》修改又加大了注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。這三個(gè)元素加在一起對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力形成挑戰(zhàn),風(fēng)險(xiǎn)不小。