稅務(wù)稽查存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

　　稅務(wù)稽查是稅收管理工作的重要組成部分，是保障稅收法律、法規(guī)正常運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮稅收稽查職能是維護(hù)稅法剛性、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證稅收秩序的有效途徑，同時(shí)也是打擊涉稅違法行為的有效武器。由于這幾年國(guó)稅稽查部門(mén)把“以查促收、以查促管、規(guī)范執(zhí)法”作為重心工作來(lái)開(kāi)展，因此為營(yíng)造“公開(kāi)、公平、公正”的稅收環(huán)境，發(fā)揮了應(yīng)有的職能作用。

　　特別在以下方面起著不可替代的作用：

　　一是稅務(wù)稽查作為特定的公共職能，有效打擊涉稅違法行為，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)，營(yíng)造良好稅收環(huán)境中發(fā)揮了其它征管手段無(wú)法替代的作用;

　　二是通過(guò)科學(xué)選擇稽查對(duì)象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重點(diǎn)對(duì)象的稽查工作，有效地發(fā)揮了稽查打擊和震懾的作用，營(yíng)造健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的稅收環(huán)境;

　　三是通過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅檢查，對(duì)稅收征管其它環(huán)節(jié)的行為起到監(jiān)督作用。但由于種種原因，當(dāng)前在基層乃至全國(guó)稅務(wù)稽查工作還存在一些問(wèn)題和困難，使稅務(wù)稽查應(yīng)有的作用相應(yīng)減弱。本文就目前基層稅務(wù)稽查工作存在的困難和問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出一些相應(yīng)的整改建議。

　　一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題

　　(一)調(diào)查取證越來(lái)越難。隨著涉稅違法分子偷稅手段的多樣化，稅務(wù)稽查的調(diào)查取證也越來(lái)越難。例如;一是利用不建賬、不用票手段偷稅。小型個(gè)體企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶普遍存在不按規(guī)定建賬、記賬的現(xiàn)象，購(gòu)進(jìn)貨物不索票，銷售貨物不開(kāi)票，使稅務(wù)人員無(wú)賬可查、無(wú)證可取。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對(duì)必須開(kāi)票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開(kāi)具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，賬外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報(bào)納稅。對(duì)內(nèi)用真賬核算收入和分配，對(duì)外用假賬申報(bào)納稅,應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員沒(méi)法得到真憑實(shí)據(jù)。三是利用修改或滅失證據(jù)手段偷稅。

　　在電子商務(wù)和財(cái)務(wù)處理電算化的納稅人中，不法分子利用網(wǎng)絡(luò)加密、改造電子數(shù)據(jù)等高技術(shù)手段，修改會(huì)計(jì)信息做假賬或在稅務(wù)檢查前刪除電子數(shù)據(jù)信息，通過(guò)修改或滅失證據(jù)的手段偷稅。四是利用不辦證或流動(dòng)販運(yùn)手段偷稅。有的固定業(yè)戶長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不辦理稅務(wù)登記進(jìn)行偷稅逃稅;有的中間批發(fā)商、代理銷售商長(zhǎng)年販運(yùn)，販買販賣，送貨上門(mén)，現(xiàn)金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。雖然以上偷稅手段很簡(jiǎn)單，但稅務(wù)稽查調(diào)查取證卻特別困難，對(duì)稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、辦案能力和辦案經(jīng)驗(yàn)提出了新的挑戰(zhàn)。

　　(二)稽查人員不足，隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。當(dāng)前我區(qū)各級(jí)稅務(wù)稽查局稽查人員占征管人員的比重不高，距離總局要求40%的比例差距較大。由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的質(zhì)量。同時(shí)，總局為了進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查工作，明確稽查工作的職責(zé)，權(quán)限及稽查程序，提出了稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)分離。但目前我區(qū)各地市稽查局人員很少，有些地區(qū)稽查人員甚至少到兩三個(gè)人，根本無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)四分離，也無(wú)法保證稅務(wù)稽查的廣度和深度。

　　除了在人員數(shù)量上存在不足之外，稅務(wù)稽查人員本身的業(yè)務(wù)水平參差不齊也是一項(xiàng)很突出的問(wèn)題?；槿藛T應(yīng)全面掌握和了解企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化、稅收政策以及辦案應(yīng)具備的法律知識(shí)等等，靈活運(yùn)用現(xiàn)代的手段開(kāi)展工作，如：電子計(jì)算機(jī)查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研等，但目前我區(qū)的稅務(wù)稽查隊(duì)伍中同時(shí)具備這些條件的人員少之又少，這直接局限了稽查工作開(kāi)展的深度與最終成效。

　　(三)配合意識(shí)淡薄。管理部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中，相互之間缺少工作焦點(diǎn)上的共同探討，缺少信息上的彼此相互反饋，造成雙方信息傳遞不對(duì)稱。管理部門(mén)沒(méi)有及時(shí)提供納稅人偷稅信息資料，稽查部門(mén)沒(méi)有將整改意見(jiàn)及時(shí)反饋給征管部門(mén)，形成了一種各行其事、各自為陣的不良局面，相互制約監(jiān)督的機(jī)制沒(méi)有充分發(fā)揮。

　　(四)涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，影響了對(duì)涉稅案件的打擊和震懾作用?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收征管法》第六十三、六十四條明確規(guī)定，納稅人有偷稅、不進(jìn)行納稅申報(bào)、不繳或少繳應(yīng)納稅款、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處以不繳或少繳應(yīng)納稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但實(shí)際操作中各地在執(zhí)行上述法律條款上不統(tǒng)一、處罰標(biāo)準(zhǔn)不一樣，另外，由于納稅人、扣繳義務(wù)人的承受能力等原因，全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，20xx年全國(guó)稅務(wù)稽查平均處罰率僅有16，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到稅法規(guī)定的罰款底線50。這大大降低了稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用。

　　(五)稅收規(guī)范性文件繁多、穩(wěn)定性差。目前在我區(qū)乃至全國(guó)范圍內(nèi)每年根據(jù)實(shí)際需要不斷的出臺(tái)或更改稅收政策，并通過(guò)通知、辦法、解釋等各種形式下發(fā)執(zhí)行。由于這些規(guī)范性文件繁多，既影響政策的掌握，又影響政策的嚴(yán)肅性，也對(duì)稽查部門(mén)的政策運(yùn)用和執(zhí)行帶來(lái)諸多不便。

　　例如：藏國(guó)稅發(fā)[20xx]98號(hào)、藏國(guó)稅函[20xx]5號(hào)、藏國(guó)稅函[20xx]82號(hào)三個(gè)文件都屬關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許稅前扣除的營(yíng)銷費(fèi)用比例的通知，三個(gè)文件分別規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許稅前扣除的營(yíng)銷費(fèi)用比例15、25、50。從20xx至20xx三年內(nèi)每年進(jìn)行了調(diào)整。雖然這種調(diào)整符合我區(qū)實(shí)際情況，但這種調(diào)整方法，在一定程度上造成了外界誤導(dǎo)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意性大，同時(shí)，無(wú)法體現(xiàn)稅收政策的嚴(yán)肅性。另外，目前在我區(qū)這些稅收政策法規(guī)文件仍用匯編成冊(cè)的辦法進(jìn)行使用，很多已修改和作廢的內(nèi)容無(wú)法從文件匯編中更改或刪除，導(dǎo)致政策依據(jù)查找和使用上的不便。

　　(六)稽查與征管之間在政策理解、把握上存在差異，影響了稽查效能的發(fā)揮。在具體執(zhí)行過(guò)程中，由于對(duì)政策的理解和把握不一致，存在偏差，執(zhí)行的尺度也不一致。另外，征管部門(mén)做出的一些納稅認(rèn)定，稽查部門(mén)在檢查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人的真實(shí)情況卻和認(rèn)定的內(nèi)容不一致，稽查部門(mén)很難改變。比如，一些企業(yè)符合認(rèn)定一般納稅人的條件，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定，就應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人，但如果征管部門(mén)未予以認(rèn)定，或繼續(xù)按小規(guī)模納稅人征稅的話，那么稽查部門(mén)就無(wú)法對(duì)此定性。

　　(七)目前我區(qū)稅務(wù)稽查人員還不能完全適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展，一方面推進(jìn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理，另一方面給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了很多難度和挑戰(zhàn)。

　　1、稽查線索更為隱蔽。在手工會(huì)計(jì)核算中，稽查線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等都以書(shū)面形式反映，稽查人員可以通過(guò)這些會(huì)計(jì)資料可見(jiàn)的線索檢查證、賬、表之間所反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。但是，在會(huì)計(jì)電算化中，各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。計(jì)算機(jī)的使用改變了原來(lái)書(shū)面形式反映的原始憑證、記賬憑證、匯總表等會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上或計(jì)算機(jī)內(nèi)部，難以直觀地看到其處理過(guò)程和修改、刪除等痕跡，傳統(tǒng)人工會(huì)計(jì)處理的可稽查特征及線索在這里難以發(fā)現(xiàn)。

　　2、對(duì)稽查技術(shù)提出更高的要求。在手工會(huì)計(jì)條件下，稽查可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于稽查內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)的程序、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，為了提高稽查速度，降低稽查成本，確保充分的稽查面，在稽查過(guò)程中，需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣;運(yùn)用專門(mén)稽核軟件進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)試;需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助稽查技術(shù)去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，進(jìn)行稅務(wù)稽查工作管理。因此對(duì)稽查技術(shù)和電腦知識(shí)和技能提出更高的要求。

　　二、整改對(duì)策與建議

　　隨著征管改革的逐步深入，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位顯得越來(lái)越重要，如何加快稅務(wù)稽查管理現(xiàn)代化步伐，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，促進(jìn)稅收征管改革的深化，把稅務(wù)稽查提高到一個(gè)新水平，現(xiàn)提出以下整改建議：

　　(一)充實(shí)稽查人員，提高隊(duì)伍素質(zhì)。隨著稽查工作的日趨完善，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查機(jī)構(gòu)也需相應(yīng)規(guī)范，稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也應(yīng)建立健全。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和國(guó)家稅務(wù)總局的要求，最少設(shè)置舉報(bào)中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行等獨(dú)立部門(mén)，配備業(yè)務(wù)精通又善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的查賬能手和懂電子計(jì)算機(jī)的專業(yè)人員，進(jìn)一步充實(shí)稅務(wù)稽查力量，使稅務(wù)稽查人員的比例不低于征管人員總數(shù)的40%。與此同時(shí)，把提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)作為一件大事來(lái)抓，切實(shí)搞好隊(duì)伍建設(shè)。通過(guò)進(jìn)行崗位培訓(xùn)、能手選拔、等級(jí)考試、職級(jí)評(píng)定等各種形式來(lái)提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)，使稅務(wù)稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊(duì)伍的整體素質(zhì)，充分適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)稅務(wù)稽查的要求。

　　(二)強(qiáng)化稽查執(zhí)法剛性，提高打擊和震懾作用。為了進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用，一是查前要精心組織，對(duì)檢查實(shí)施要做好準(zhǔn)備工作;二是要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強(qiáng)對(duì)重大案件查處工作的力度;三是要排除阻力，加大處罰力度;四是及時(shí)進(jìn)行案件公告、曝光，特別是對(duì)大案、要案的曝光?？傊?，通過(guò)各種手段，讓涉稅違法分子對(duì)涉稅犯罪行為付出昂貴代價(jià)，來(lái)震懾其他有偷、逃、騙稅意圖的納稅人，同時(shí)樹(shù)立稽查威性，不斷提高稽查效率和稽查質(zhì)量，增強(qiáng)稽查震懾力。

　　(三)進(jìn)一步規(guī)范稅收政策文件、提高稅收政策穩(wěn)定性。為了更好的體現(xiàn)稅收政策嚴(yán)肅性、提高稅收政策穩(wěn)定性，制定稅收政策時(shí)開(kāi)展科學(xué)、完整的調(diào)研工作的同時(shí)，邀請(qǐng)各界人士組織以研討會(huì)、聽(tīng)證會(huì)等多種形式來(lái)研究將來(lái)不確定的因素對(duì)此次制定的稅收政策的影響，盡可能的多考慮將來(lái)有可能發(fā)生的改變政策的各種因素。使得所出臺(tái)的稅收政策不僅可操作性好，也具有更久的保鮮期。另外，應(yīng)開(kāi)發(fā)一個(gè)功能齊全、操作簡(jiǎn)單、并且能夠通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)升級(jí)及時(shí)更改或刪除已修改或作廢的內(nèi)容的文件搜索系統(tǒng)來(lái)替代稅收政策法規(guī)文件用匯編成冊(cè)的辦法，這樣不僅查找文件方便，也容易使廣大稅務(wù)稽查人員及時(shí)了解和掌握稅收政策。

　　(四)重塑稅務(wù)稽查人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高稽查水平。隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用和普及，為了更好的開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的稽查工作，有必要對(duì)稅務(wù)稽查人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新。一是需要加強(qiáng)對(duì)在職人員，尤其是稽查一線人員的計(jì)算機(jī)操作和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稽查人員掌握計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)軟件和稽查軟件的基本操作技能，能夠調(diào)用被查單位的電子賬冊(cè)進(jìn)行稽查，能夠?qū)檐浖M(jìn)行基本參數(shù)設(shè)置和日常維護(hù);二是引進(jìn)一些較高層次的計(jì)算機(jī)軟件人才，并對(duì)引進(jìn)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅收、稽查等綜合知識(shí)培訓(xùn)，使他們擔(dān)負(fù)起計(jì)算機(jī)稽查軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)的任務(wù)。

　　(五)建立“征、管、查”信息傳遞制度。稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)建議征管部門(mén)改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管質(zhì)量。相互之間應(yīng)該及時(shí)建立一套規(guī)范的信息聯(lián)系制度，形成相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互指導(dǎo)、相互制約的格局，設(shè)置統(tǒng)一的信息傳遞制度，使納稅申報(bào)資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在部門(mén)之間相互傳遞，真正搞好稅務(wù)稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收稽查效能，促進(jìn)稅收工作的和諧發(fā)展。

　　總之，我區(qū)目前的稽查工作現(xiàn)狀仍有不容樂(lè)觀的方面。無(wú)論從稽查人員配置、知識(shí)結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)，還是具體操作上都存在種種困難和不足，如果要改變這一狀況，趕上內(nèi)地先進(jìn)省市的稽查工作水平，除了需要上級(jí)的支持外，還需要我們稽查干部自身的充分努力。下一步，我們應(yīng)當(dāng)以加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)為主要切入點(diǎn)，通過(guò)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、實(shí)際操作，切實(shí)提高自身的稽查水平，為圓滿完成各項(xiàng)稽查任務(wù)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為使西藏稅務(wù)稽查事業(yè)健康有序發(fā)展作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。