內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務管理中的問題
隨著我國高度教育事業(yè)的快速發(fā)展,高校財務管理問題日益凸顯。下面跟著學習啦小編一起來探討內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務管理中存在的問題。
內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務管理中存在的問題
(一) 缺乏具體可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件
高校財務管理作為高校內(nèi)部控制的一個有機組成部分,必須有具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導。然而,截至目前,我國有關內(nèi)部控制的規(guī)章制度,主要聚焦于盈利性組織———企業(yè),還沒有專門針對高校內(nèi)部控制和財務管理的內(nèi)部控制規(guī)范。 目前我國已經(jīng)有了一套相對完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于 2008年頒布,2009年 7月起實施;《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等)于 2010年頒布,2011年首先在境內(nèi)外同時上市的上市公司中實施,2012年開始在所有滬深主板上市公司范圍內(nèi)實施。 然而,對于行政事業(yè)單位,直到 2012年 11月我國才發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行),并且計劃到 2014年才開始執(zhí)行。 縱觀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行),可以看出,這一規(guī)范是針對所有行政事業(yè)單位的,而不是專門針對高校的,并且這一規(guī)范對各類業(yè)務和事項僅僅作出了原則性的規(guī)定,屬于基本規(guī)范性質(zhì),各類行政事業(yè)單位具體執(zhí)行時,還必須要結合自身所在行政事業(yè)單位特殊性質(zhì)和特殊業(yè)務,與具體的內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行指引配套。 由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導,每個高校的財務管理只能根據(jù)眾多規(guī)章中的相關零星規(guī)定摸索前行,高校財務管理的規(guī)范化和科學性很難得到保障。
(二) 高校領導層和具體財務人員對內(nèi)部控制認知有限,意識淡薄
內(nèi)部控制是一個有機動態(tài)的系統(tǒng)。 按照 COSO報告(1992)的基本精神,一個單位的內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個部分共同組成,在這五個有機的組成部分中,控制環(huán)境最為重要,它決定了一個單位可能存在的風險以及可能采取什么樣的控制手段去進行管理和控制,而決定單位內(nèi)部控制環(huán)境的核心因素是單位領導對內(nèi)部控制的態(tài)度、認知度和行動。 然而,目前我國高校領導層及具體財務人員對內(nèi)部控制理論和實務的認識還不夠深入,很多領導和財務人員對內(nèi)部控制的認識還停留在“內(nèi)部控制結構階段”①,認為內(nèi)部控制僅僅是一些書面規(guī)章制度和文本,是上級制定出來用來制約下屬員工的。 有限的認知和淡薄的意識,加之缺乏專門的高校內(nèi)部控制規(guī)范,導致很多領導經(jīng)常認為自己可以凌駕于單位內(nèi)部控制規(guī)章之上,各具體財務人員在日常工作中也不注意內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行,經(jīng)常敷衍了事,流于形式,由此導致高校財務管理容易出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。
(三) 財務管理不科學
由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范和財務管理規(guī)章約束,高校在具體財務管理實踐中經(jīng)常漏洞百出,主要表現(xiàn)在七個方面。
1. 債務高企,基本建設投資盲目
從 1998年開始,我國高校開始擴招,高等教育逐步從精英教育階段走向大眾化教育階段。 高等教育規(guī)模的不斷擴大要求高校的軟硬件規(guī)模也必須隨之擴張,這就需要大量的資金投入。 作為公辦院校,我國絕大部分高校自有資金是非常有限的,國家投入的資金在短期內(nèi)很難跟上基本建設規(guī)模的極速擴張,多數(shù)高校只能采取向銀行借款的方法來彌補這一資金缺口,但是,作為一種非營利組織,從本質(zhì)上說高校自身是缺乏償還債務能力的,因此,高校背負高額的債務有著較高的風險,一旦收支結余不能償還到期債務,就只能采用借新還舊的惡性循環(huán)方法。 許多高校因為融資較為方便,在基本建設投資中沒有長遠規(guī)劃,非常盲目,貪大求全,忽視了成本控制。 為了在短時間內(nèi)快速提高高校的社會影響力,搞形象工程,超規(guī)模建設,投入過多資金,建設中又缺乏系統(tǒng)科學的統(tǒng)籌規(guī)劃,建成后常常資產(chǎn)閑置,形成浪費,由此加劇了資金的緊張,資金的使用效率十分低下。
2. 預算管理缺乏約束
預算管理是高校財務控制的核心手段,在高校財務管理中起著至關重要的作用,它與高校的各個部門和各項工作的緊密相連。 但是在高校的現(xiàn)實運行中,財務預算并沒有起到使高校工作穩(wěn)定發(fā)展、資源有效配置、為將來發(fā)展提供堅實支撐的作用,預算的編制有時僅僅是為滿足應付上級主管單位檢查的需要,缺乏系統(tǒng)性和科學性,預算管理隨意性大,約束力不強,缺乏應有的剛性。 長此以往,預算管理將無法有效管理和監(jiān)督高校的資金運行,最終必將影響高校的長遠發(fā)展。
3. 財務收支管理制度難以嚴格實施
按照現(xiàn)行的《高度學校財務制度》和《高等學校會計制度》的相關規(guī)定,高等學校的財務收支必須實行兩條線。 目前很多高校為了激發(fā)二級院系工作的積極性,給予二級院系充分的財務自主權,但是對二級院系的財務收支又缺乏有效的系統(tǒng)管理和控制。 因此,很多高校的財務收支或多或少存在一些問題。 有些高校對院系的收入監(jiān)管不嚴格,票據(jù)沒有統(tǒng)一管理,造成個別院系收入不經(jīng)過物價部門備案,擅自收費,甚至有的收入根本不上交學校財務部門,本部門自收自支,學校無法對其收入進行有效的管理。 很多高校的財務支出方面也會暴露出一些漏洞:一是出現(xiàn)開支標準的隨意擴大,資金不能??顚S?,二級院系想盡辦法擠占資金,挪作他用;二是容易增加成本核算的難度,不能完整、準確反映成本費用,掩蓋了一些隱性債務,形成了高校潛在的財務風險。
4. 資產(chǎn)管理制度執(zhí)行混亂
目前我國高校的財產(chǎn)管理制度普遍不健全,即使有制度,往往也形同虛設,主要表現(xiàn)在:固定①企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展先后經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”階段(20世紀 40年代前)、“內(nèi)部會計控制和管理控制”階段(20世紀 70年代前)、“內(nèi)部控制結構”階段(20世紀 80年代)、“內(nèi)部控制框架”階段(20世紀 90年代)、“風險管理”階段(2004年至今)五個階段。資產(chǎn)購買不走審批程序,購買后不到資產(chǎn)管理部門辦理入庫手續(xù),同時也不定期對固定資產(chǎn)進行清點;財產(chǎn)報廢、銷毀也不進行登記,造成固定資產(chǎn)常常賬實不符。 混亂的資產(chǎn)管理制度不僅導致國有資產(chǎn)的大量流失,也導致高校財務報表無法有效地反映高校的真實財務狀況,影響相關各方的科學決策。
基于內(nèi)部控制視角的高校財務管理困境原因
(一) 缺乏科學預算的觀念
部分高校沒有建立起科學預算的觀念,制定預算時具有一定的隨意性,導致在實際執(zhí)行預算時沒有嚴格按照預算的要求進行,預算的約束性不強,剛性不足,沒有起到高校預算在財務管理中的應有作用。 這也反映出很多高校沒有真正意識到預算在高校財務管理中的重要性,對制定財務預算的重視不夠,預算的制定沒有科學規(guī)劃,存在著預算不夠細致、預算過于倉促、預算不全面、不準確等問題,使得制定預算時沒有客觀反映學校的收支情況,實施預算時難以嚴格執(zhí)行,從而影響了預算的嚴肅性。
(二) 缺乏基本建設投資的控制管理,財務風險意識薄弱
隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴大,高?;窘ㄔO的投入也在不斷增加,國家、地方財政的撥款以及高校的自籌資金難以滿足高校資金的需求,許多高校為了滿足規(guī)模的擴張需要,向金融機構借款數(shù)億甚至數(shù)十億建設新校區(qū),但沒有意識到其中隱含的財務風險。 而且高校在擴張中沒有建立相應的重大投資項目的論證和決策機制等投資內(nèi)部控制制度,很少對基本建設投資進行可行性分析,沒有注意到高校發(fā)展和未來學生生源的變化,出現(xiàn)了盲目貸款、盲目投資、過度建設、重復建設的行為,導致高校的負債率較高,利息負擔沉重,財務狀況惡化,這不僅對高校正常的教學科研的經(jīng)費支出產(chǎn)生影響,而且也影響到高校的可持續(xù)發(fā)展①。
(三) 財務管理制度不健全
高校財務管理存在問題的一個重要原因就是財務管理制度不健全,財務管理職能沒有得到充分有效的發(fā)揮,難以為高校的管理和決策提供服務。 高校財務管理制度不健全主要表現(xiàn)為:財務崗位設置過于籠統(tǒng)或者沒有根據(jù)學校財務管理的要求設置,財務管理的職能不能得到充分體現(xiàn);在會計核算方面監(jiān)督不嚴,財務報銷過于注重領導的簽字,沒有對經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)進行審核,導致財務管理的信息基礎不可靠。 這些都會影響高校財務管理功能的發(fā)揮。
(四) 忽視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用和管理功能
高校內(nèi)部審計是學校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機制的重要環(huán)節(jié),是加強學校內(nèi)部管理、維護財經(jīng)紀律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益的重要手段。 內(nèi)部審計具有監(jiān)督功能,能夠防弊糾錯,實現(xiàn)高校資產(chǎn)的保值增值。 同時,內(nèi)部審計對高校加強財務管理和預算控制,節(jié)約資金,提高教育經(jīng)費的使用效益、投資效益等方面也具有重要的作用。 內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮在于其獨立性和權威性,然而實踐中高校的內(nèi)部審計部門和其他部門是平行的,并且會受到行政權力的干擾,使得其難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。 此外部分高校對內(nèi)部審計的管理功能認識不夠,在內(nèi)部審計的機構設置、人員配備、經(jīng)費保障、職權劃分等方面均難以落實,這也導致內(nèi)部審計難以發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用和管理功能。
(五) 資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制不規(guī)范
高校是非營利性的事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費來源于財政撥款,而且固定資產(chǎn)不計提折舊,資產(chǎn)的購置和管理沒有考慮其使用效率,在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面也存在缺陷,沒有真正做到固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化和科學化,這會直接導致在執(zhí)行資產(chǎn)管理制度時出現(xiàn)混亂。 比如固定資產(chǎn)只注重價值管理,不注重實物管理,沒有建立固定資產(chǎn)的明細賬戶;固定資產(chǎn)的財產(chǎn)清查制度不健全,或者沒有得到嚴格執(zhí)行;固定資產(chǎn)的入賬、銷賬不及時,部門之間調(diào)用資產(chǎn)不辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),固定資產(chǎn)缺乏定期核對制度。 高校的固定資產(chǎn)在調(diào)配使用方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,導致固定資產(chǎn)重復購置或者閑置,固定資產(chǎn)的使用效率低下。 此外,內(nèi)部控制不規(guī)范還表現(xiàn)在資金的使用計劃性不強,隨意性較大,沒有考慮資金的使用效率。
內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務管理中的問題相關文章: