企業(yè)所得稅匯算清繳8大疑難案例

　　案例1：貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入?

　　基本情況

　　B公司購(gòu)買了貨幣性基金，得到分紅。分紅收入是否屬于不征稅收入?

　　政策依據(jù)

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第二條規(guī)定：

　　對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　事務(wù)所意見(jiàn)

　　根據(jù)《公開(kāi)募集證券投資基金運(yùn)作管理辦法》第十三條的規(guī)定，貨幣市場(chǎng)基金屬于公開(kāi)募集證券投資基金，因此依據(jù)財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件第二條的規(guī)定，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業(yè)所得稅的收入。之所以B公司會(huì)產(chǎn)生疑問(wèn)，是相關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類規(guī)定不詳細(xì)，有的人認(rèn)為貨幣性基金不屬于暫不征收企業(yè)所得稅的證券投資基金。

　　建議

　　對(duì)屬于財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類，希望財(cái)稅部門予以明確，以便納稅人能準(zhǔn)確地適用政策。

　　案例2：原始依據(jù)提供不全，資產(chǎn)損失如何認(rèn)定?

　　基本情況

　　某國(guó)有企業(yè)A，2015年度申報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，其中一項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)賬面價(jià)值104.20萬(wàn)元。A公司屬于老國(guó)企，該項(xiàng)固定資產(chǎn)形成年份較早，且該項(xiàng)固定資產(chǎn)與同時(shí)取得其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目涉及施工、安裝成本分?jǐn)偅虼速~面價(jià)值包含兩部分，購(gòu)買價(jià)款77萬(wàn)元及在建工程分?jǐn)偝杀?7.20萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)同時(shí)進(jìn)行施工的固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多，在建工程(分?jǐn)偝杀?總金額將近2000萬(wàn)元，分?jǐn)偝杀局兄饕?dāng)時(shí)的施工成本、人工費(fèi)用等。企業(yè)問(wèn)：資產(chǎn)損失如何認(rèn)定，是否需要將2000萬(wàn)元在建工程相關(guān)原始確認(rèn)依據(jù)全部核查?

　　政策依據(jù)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

　　(四)涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明;

　　(五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

　　事務(wù)所意見(jiàn)

　　企業(yè)提出2000萬(wàn)元分?jǐn)偝杀镜娜吭即_認(rèn)依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)(超過(guò)本項(xiàng)固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀静糠?。

　　考慮本項(xiàng)固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀菊既糠謹(jǐn)偝杀颈戎剌^小，本次資產(chǎn)損失確認(rèn)金額僅限于實(shí)際取得成本(購(gòu)買價(jià)款)占全部賬面價(jià)值比重×實(shí)際損失金額。

　　企業(yè)意見(jiàn)

　　企業(yè)提出2000萬(wàn)元分?jǐn)偝杀镜娜吭即_認(rèn)依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)(超過(guò)本項(xiàng)固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀静糠?。如不行將自動(dòng)放棄分?jǐn)偝杀静糠謸p失金額的確認(rèn)。

　　建議

　　一方面考慮由于分?jǐn)偝杀臼聦?shí)上已經(jīng)被認(rèn)定，每年作為計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分以折舊方式進(jìn)行稅前扣除，對(duì)該部分資產(chǎn)價(jià)值基本可以確認(rèn)。另一方面，考慮到部分國(guó)有企業(yè)成立時(shí)間較長(zhǎng)，資產(chǎn)原值可能存在評(píng)估增值等不能稅前扣除的調(diào)整因素，因此仍然是取得原始確認(rèn)依據(jù)更為穩(wěn)妥。