江蘇國稅匯算清繳怎么做(3)
案例3：公司實施股權(quán)激勵計劃，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額如何確定?
基本情況
X上市公司制定了股權(quán)激勵計劃，并與被激勵職工簽訂了股票期權(quán)授予協(xié)議。公司在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定相關(guān)年度的成本或費用。 該公司股權(quán)激勵成本，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應(yīng)如何確定?
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)第二條規(guī)定：
(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
(二)對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定如下：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
事務(wù)所意見
股權(quán)激勵是上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工(以下簡稱激勵對象)進行的長期性激勵，可從以下兩個方面進行理解：第一，股權(quán)激勵的性質(zhì)實際上也屬于工資、薪金的一部分，參照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規(guī)定，如果員工未行權(quán)，視同企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前未向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，所以不應(yīng)該在匯繳年度按規(guī)定扣除;第二，國家稅務(wù)總局公告2012年第18號也專門對股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額有明確的規(guī)定：在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
因此，企業(yè)計提的股權(quán)激勵允許所得稅稅前扣除金額=(職工實際行權(quán)時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格)×行權(quán)數(shù)量。
企業(yè)意見
企業(yè)認(rèn)為，股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額為沖減計提時計入資本公積的金額。
建議
企業(yè)按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
案例4：繳納補充養(yǎng)老保險稅前扣除，如何理解有關(guān)“全體員工”的規(guī)定?
基本情況
某建筑公司在各地均設(shè)有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當(dāng)?shù)刈庸镜耐馀扇藛T，人事關(guān)系在子公司，勞動協(xié)議簽訂在子公司，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補充養(yǎng)老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養(yǎng)老。該公司繳納的補充養(yǎng)老保險是否符合為“全體員工”購買的規(guī)定，能否按5%計算扣除?
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕號)規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。
企業(yè)意見
與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養(yǎng)老，完全符合稅收政策為全員購買的要求，應(yīng)該在不超過工資5%的范圍內(nèi)全額扣除。
建議
建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務(wù)外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項人員費用關(guān)系，這樣母公司繳納的補充養(yǎng)老保險可按照規(guī)定計算扣除。
案例5：開發(fā)項目融資成本是否允許稅前扣除?
基本情況
2015年，甲公司開發(fā)建設(shè)某項目，開發(fā)項目融資方式為：信托公司融得項目資金，以兩種方式轉(zhuǎn)入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權(quán)，向甲公司原股東支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，甲公司股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)入甲公司作為項目開發(fā)資金;二是甲公司以擁有的項目收益權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，項目受益權(quán)轉(zhuǎn)讓價款由信托公司分期轉(zhuǎn)入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本。問題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除?
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第41號)規(guī)定：
一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：
(一)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);
(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
(三)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
(一)對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
(二)對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
事務(wù)所意見
該業(yè)務(wù)不符合混合性投資的條件，不得按混合性投資的相關(guān)規(guī)定進行所得稅處理。
企業(yè)意見
與信托公司的融資行為，名義為股權(quán)，實質(zhì)為債權(quán)的融資，只是形式上不符合稅法的規(guī)定，不能以形式來否定融資行為的實質(zhì)，應(yīng)按融資行為進行稅務(wù)處理。
建議
對甲公司原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得資金，再轉(zhuǎn)入甲公司的部分，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開具利息發(fā)票后作為稅前扣除憑證，甲公司可作為項目成本在企業(yè)所得稅稅前扣除。對以轉(zhuǎn)讓項目收益權(quán)的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本，信托公司提供合法有效的扣除憑證應(yīng)允許稅前扣除。
案例6：以前年度的收入成本調(diào)整能否在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳進行?
基本情況
某公司擬定上市，2015年度財務(wù)審計時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整了部分收入、成本，涉及2013、2014兩個年度的財務(wù)報表調(diào)整。由于2015年度匯算清繳期時限的問題，企業(yè)先行依據(jù)審計后的財務(wù)報表填報了2015年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。對于2013、2014年度的收入成本財務(wù)審計調(diào)整事項，以及由此波及的2015年度申報數(shù)據(jù)變動，對各期企業(yè)所得稅稅額造成的最終影響應(yīng)如何處理?
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
事務(wù)所意見
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號的規(guī)定，以前年度的收入成本調(diào)整不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，建議企業(yè)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重新申報處理。
建議
類似企業(yè)以前年度的收入成本調(diào)整，不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重申報處理。
案例7：房地產(chǎn)行業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費如何填報?
基本情況
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在當(dāng)年度銷售完工產(chǎn)品，會計核算確認(rèn)的銷售收入與稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入存在差異。廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除應(yīng)以稅法確認(rèn)的銷售收入為扣除基數(shù)確認(rèn)，但由于申報表的邏輯關(guān)系，不能按稅法確認(rèn)的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除的計算基數(shù)，由于基數(shù)不同，使廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整金額存在差異，該如何填報?
政策依據(jù)
企業(yè)所得稅納稅申報填表說明。
事務(wù)所意見
按稅法確認(rèn)的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)，將其調(diào)整的差異部分金額填入扣除類——其他項目中，并在審核說明中針對此特殊調(diào)整事項進行具體說明。
建議
建議稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表的填報統(tǒng)一填報口徑。在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及以后年度，企業(yè)所得稅申報時，不僅需要對會計確認(rèn)的收入成本與稅法規(guī)定的收入成本之間的差異進行納稅調(diào)整，還要根據(jù)稅法確定的收入進行廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整。
案例8：投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入如何填表申報?
基本情況
投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益還是主營業(yè)務(wù)收入，若計入投資收益，則在地稅申報系統(tǒng)中無法將這部分收入確認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的收入依據(jù)。
政策依據(jù)
無
事務(wù)所意見
暫時以投資收益核算證券投資收益，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商修改申報表公式，在稅務(wù)機關(guān)拒絕后建議企業(yè)按照全額調(diào)整業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
企業(yè)意見
由于2015年度報表審計報告無法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入，對業(yè)務(wù)招待費進行調(diào)增。
建議
投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入可以計入主營業(yè)務(wù)收入，在主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)置證券買賣收入科目。希望稅務(wù)機關(guān)修改所得稅申報表格，方便企業(yè)填報。
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