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如何申報企業(yè)所得稅匯算清繳(2)

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  申報企業(yè)所得稅匯算清繳交表截止日期

  當(dāng)年的4月30日是企業(yè)所得稅匯算清繳的截至日期,在4月30日之前要前往公司的稅務(wù)專管員處交表,交表時帶上公章、法人章,以便備用。

  申報企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題

  1、企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是3萬多,并且符合小型微利企業(yè)的條件,享受稅收優(yōu)惠時如何填寫季度申報

  答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2011]117號)第一條規(guī)定,自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)第一條規(guī)定,上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元),同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè)),在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時,將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]64號)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

  因此,您企業(yè)在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》需要將第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

  2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi),應(yīng)該如何進(jìn)行處理?

  答:企業(yè)在籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后,其按照國稅函[2009]98號文件攤銷的籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi),加上當(dāng)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%,作為該年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額,按照有關(guān)規(guī)定計算扣除。

  企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后,其按照國稅函[2009]98號文件攤銷的籌辦費(fèi)中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),加上當(dāng)年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),作為該年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額,按照有關(guān)規(guī)定計算扣除。

  3、核定征收企業(yè)取得的營業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)第二條規(guī)定,國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

  應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

  其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

  因此,您企業(yè)取得的營業(yè)外收入如果不屬于不征稅收入、免稅收入的,均需要并入收入額中繳納企業(yè)所得稅。

  4、企業(yè)聘用沒有畢業(yè)的實(shí)習(xí)生,支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除嗎?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條規(guī)定,企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

  因此,您企業(yè)聘用沒有畢業(yè)的實(shí)習(xí)生,支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除。

  5、企業(yè)13年4月份一次性收取13年4月份至14年3月份一年的租金收入,請問此部分應(yīng)該如何確認(rèn)收入?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第一條規(guī)定,根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。

  因此,您企業(yè)取得租金收入可以在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。

  6、企業(yè)有筆應(yīng)付未付款已確認(rèn)無法向外支付,請問對于這筆款項(xiàng)還需要并入收入總額中嗎?

  答:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

  因此,對于您企業(yè)確認(rèn)無法向外支付的應(yīng)付未付款需要并入收入總額中。

  7、企業(yè)向自然人股東借款發(fā)生的利息支出應(yīng)該如何處理?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)第一條規(guī)定,企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的條件,計算企業(yè)所得稅扣除額。

  《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

  企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

  (一)金融企業(yè),為5:1;

  (二)其他企業(yè),為2:1。

  因此,您企業(yè)向股東借款發(fā)生的利息支出按照上述規(guī)定進(jìn)行扣除。

  8、企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)到使用年限,賬上進(jìn)行了清理,請問處置時發(fā)生的損失如何稅前扣除?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條第(三)款規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

  因此,您企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)到使用年限,賬上進(jìn)行了清理,并且已處置,發(fā)生的損失需要以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

  9、軟件企業(yè)取得的即征即退稅款是否需要并入收入繳納企業(yè)所得稅?

  答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)第五條規(guī)定,符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

  因此,您企業(yè)取得的即征即退稅款如果是用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

  10、我公司從農(nóng)戶手中收購裙帶菜,進(jìn)行挑選、整理、切絲、包裝,然后出口。這是否屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目,可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?

  答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)>的通知》(財稅[2008]149號)附件第三條第二款規(guī)定,將水生植物(海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等)整體或去根、去邊梢、切段,經(jīng)熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品,以及整體或去根、去邊梢、切段、經(jīng)晾曬、干燥(脫水)、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。

  * 罐裝(包括軟罐)產(chǎn)品不屬于初加工范圍。

  因此,您企業(yè)所述的裙帶菜加工業(yè)務(wù)屬于稅法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,可以申請享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。


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