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金融工具會計論文

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  隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,國際金融市場的不斷演化發(fā)展,金融工具種類日益繁多,在這樣的環(huán)境條件下,對于金融企業(yè)來說,傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)難以再適應(yīng)市場需求,金融工具會計也就應(yīng)運而生。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會計論文下載的內(nèi)容,歡迎大家閱讀參考!

  金融工具會計論文下載篇1

  淺析衍生金融工具會計收益質(zhì)量

  [摘 要] 衍生金融工具的價值具有不確定性,這使其相應(yīng)的收益計量也產(chǎn)生了可變性。因此,研究衍生金融工具會計收益質(zhì)量,不僅對防范會計風(fēng)險有著積極的意義,而且對促進資本市場的發(fā)展和衍生金融工具運用的普及也有著同樣積極的作用。本文重點比較分析了國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則對衍生金融工具會計收益的界定,進而對衍生金融工具會計收益的質(zhì)量展開討論,最后就計提衍生金融工具準(zhǔn)備金的具體措施提出了建設(shè)性的意見。

  [關(guān)鍵詞] 衍生金融工具;會計收益質(zhì)量;收益風(fēng)險

  一、引言

  所謂收益質(zhì)量,是指會計凈利潤和實際現(xiàn)金凈流量之間的比例關(guān)系,兩者相關(guān)聯(lián)的程度越大,即會計收益中所包含的數(shù)量越大,說明收益質(zhì)量越高。收益是會計的核心概念,也是會計信息使用者特別是投資者最關(guān)心的信息。會計信息使用者通常以會計收益為基礎(chǔ),通過計算每股利潤、權(quán)益收益率等指標(biāo),對企業(yè)獲利能力進行評價。在目前的會計報告制度下,會計收益僅反映收益的數(shù)量水平,難以反映收益質(zhì)量。而衍生金融工具且只在會計報表附注中予以披露,連數(shù)量水平都難以反映,這必然導(dǎo)致會計信息的使用者將面臨著不確定的收益風(fēng)險。因此,研究衍生金融工具會計收益質(zhì)量特征,對防范衍生金融工具會計風(fēng)險有著重要意義。高質(zhì)量的衍生金融工具會計收益,可為科學(xué)的決策提供有效的信息支持。

  二、收益與收益質(zhì)量

  會計學(xué)上的收益概念稱為會計收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點,會計收益是指來自企業(yè)間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。它具有如下幾個方面的特征:

  1.會計收益是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入,減去為實際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù),既包括外部交易,也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移,由于它通常是直接的貨幣收支,因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的使用或轉(zhuǎn)移,由于是非直接的貨幣收支,因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會計觀點,市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的價值變動不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時,舊資產(chǎn)的價格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)的價格中,這便是計量收益的交易法。交易法自然而然地會推導(dǎo)出在銷售或交易時確定收益這一程序以及會計中成本轉(zhuǎn)移慣例。

  2.會計收益是建立在會計分期的假設(shè)之上,它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會計收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計算的,而現(xiàn)代的會計收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費用,在進行了恰當(dāng)?shù)呐浔纫院笥嬎愠鰜淼摹2贿^,以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。

  3.計算會計收益的成本是以歷史成本計算的。由于現(xiàn)行會計實務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計價的,以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移,因而,作為確定收益一項重要因素之一的成本也是歷史成本。

  4.會計收益的確定要遵循收益確認(rèn)的原則。現(xiàn)行會計實務(wù)和法律對收益的意見仍然是:只有在與資產(chǎn)價值增加相關(guān)條件得到滿足后才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計量,而且是確定或不可改變的,同時,還必須通過一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項來加以證實。也就是說,會計收益的確定要依據(jù)以下兩項原則:收益確定的實現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實現(xiàn)原則,企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后。而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實現(xiàn)損益,因物價變動引起的未實現(xiàn)損益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則,當(dāng)企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計方法可供選擇時,應(yīng)該選擇最不會被高估的收益方法,它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費用兩個方面。

  5.會計收益有賴于期間收入和費用的合理配比。與當(dāng)期不相關(guān)的成本,應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費用。

  6.會計收益受謹(jǐn)慎原則約束。根據(jù)謹(jǐn)慎原則,與企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計方法可供選擇時,應(yīng)選擇既不被高估也不被貶低的收益方法。企業(yè)為操縱盈利,以追求利潤均勻化,大多會采用高估收益的方法,并主觀選擇安排增值的期間。

  更值得會計人員注意的是,在1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的《概念框架》(SFAC)NO.6所闡述的收益概念。1989年,國際會計準(zhǔn)則委員會在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中明確指出,收益也包括未實現(xiàn)的利得。1997年,F(xiàn)ASB的 FASB N0.130要求呈報全面收益。1998年,IASC的IAS NO.1要求編制權(quán)益變動表,即全面收益表,包括反映企業(yè)資產(chǎn)的持有利得。

  收益既可以指企業(yè)會計報表中披露的收益數(shù)據(jù),也可以指企業(yè)實際獲得的收入和利得。 換言之,收益可以從兩個方面來理解:一方面,從信息角度看,收益主要是指會計報表上揭示的收益信息,是由企業(yè)提供并用來滿足使用者需要的。因此,可以將其看作是一種信息產(chǎn)品,并且這種產(chǎn)品會隨著需要的變化而變化。既然收益信息這種產(chǎn)品是用來滿足一定需要的,那么它就存在質(zhì)量問題,收益信息必須具備一定的質(zhì)量特征。信息的質(zhì)量特征是有用性,為了滿足有用性,信息首先必須具備兩個主要特性:相關(guān)性和可靠性。其次還有可比性。另一方面,從經(jīng)濟角度看,收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加,反映了企業(yè)的盈利能力,而報表使用者利用收益信息的主要目的也是評價企業(yè)的收益狀況,預(yù)測企業(yè)獲得收益的前景。既然收益是指經(jīng)濟利益的增加,那么就有收益多少之分,相應(yīng)地企業(yè)的盈利能力也有強弱之別,因此,也存在質(zhì)量問題。收益質(zhì)量就被認(rèn)為是會計收益所表達(dá)的與企業(yè)經(jīng)濟價值有關(guān)信息的可靠程度。

  美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第1號財務(wù)會計概念公告中明確指出:企業(yè)編制財務(wù)報告的目的是為現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人及其他用戶提供信息,所提供的企業(yè)會計信息有助于他們估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間和或然性。在第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息質(zhì)量特征》中提出會計信息的兩個主要質(zhì)量特征:相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會計報表信息必須與報表使用者的經(jīng)濟決策相關(guān),信息應(yīng)及時并具有反饋價值和預(yù)測價值。隨著企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的不確定性增強,會計信息的相關(guān)性特別是預(yù)測價值越來越受到人們的關(guān)注。收益作為會計的核心信息,理應(yīng)有助于信息使用者預(yù)測企業(yè)未來凈現(xiàn)金流入的數(shù)額、時間和或然性。根據(jù)以上分析,收益應(yīng)包括真實性、現(xiàn)金保障性、持續(xù)性、穩(wěn)定性和安全性等基本的質(zhì)量特征。

  三、衍生金融工具的收益計量

  衍生金融工具,又稱衍生性金融商品,是一種特殊類別買賣的金融工具統(tǒng)稱,這種買賣的回報率是根據(jù)一些其他金融要素的表現(xiàn)情況衍生出來的,比如:資產(chǎn)(商品、股票或債券)、利率、匯率,或者各種指數(shù)等,這些要素的表現(xiàn)將會決定一個衍生工具的回報率和回報時間。衍生金融工具是金融機構(gòu)為了滿足客戶規(guī)避風(fēng)險的需要而設(shè)計的一種金融工具。由于衍生金融工具具有交易量大、杠桿倍數(shù)作用、價格波動劇烈等特點,因此,它既能幫助投資者規(guī)避風(fēng)險,又可使投資者遭受巨大損失。作為一種交易合約的衍生金融工具還具有兩種典型特征:

  一是表外交易,即衍生金融工具的交易只能在表外用注釋的方式予以揭示。由于衍生金融工具沒有明確的交易實體,且其價值隨利息率、證券價格、外幣匯率、價格指數(shù)或其他類似變量的變化而變化,難以在傳統(tǒng)財務(wù)報表內(nèi)予以確認(rèn)和披露,導(dǎo)致從事衍生金融工具交易的企業(yè)無法在財務(wù)報告中充分揭示其交易利得信息,會計報告的使用者就無法根據(jù)財務(wù)報告正確評價企業(yè)從事衍生金融工具交易的風(fēng)險。

  二是衍生金融工具的杠桿作用。即不要求全額投資,或稱之為保證金信用投資,與此相伴的就是衍生金融工具的高風(fēng)險。由于其具有高風(fēng)險性、交易發(fā)生未來性、價值不確定性、交易復(fù)雜性和品種多樣性等特點,信息使用者需要更相關(guān)的信息以評價企業(yè)中該項衍生金融工具可能產(chǎn)生的機會和風(fēng)險,判斷收益的不確定程度。因此,對于衍生金融工具來說,應(yīng)在保證其可靠性的基礎(chǔ)上,較大地提高其相關(guān)性。歷史成本之所以成為最基本的計量屬性,是在于其具有較強的可靠性。但是,歷史成本會計不確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債初次計量之后價值的變化,因此,很難提供相關(guān)性較高的信息。由于衍生金融工具僅僅是一種合約,從合約的簽訂到結(jié)算(交割),合約的價值處于不斷變動中,歷史成本難以追蹤市場價值變動情況,因此,歷史成本的可靠性和相關(guān)性都受到了很大影響,用它來計量衍生金融工具是不適宜的。

  為改變這一現(xiàn)狀,運用另外一種原則來代替歷史成本以計量衍生金融工具,這就是公允價值原則,即采用市場價格來追蹤衍生金融工具的價值變動。公允價值,一般被理解為現(xiàn)行市場價值或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義是:熟悉情況并自愿的雙方在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。這一定義的前提是假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),不打算或不需要清算,不打算大幅度削減其經(jīng)營規(guī)模,或以不利的條件從事交易。雖然衍生金融工具的交易價格變化頻繁,但它是圍繞其公允價值波動的。

  可以認(rèn)為,衍生金融工具所標(biāo)明的市價提供了公允價值的最好依據(jù)。用公允價值對衍生金融工具進行會計計量需分幾個階段。對于初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,以契約開始生效時的公允價值進行計量;契約生效后的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)要視企業(yè)持有目的和意圖來進行,如果企業(yè)準(zhǔn)備將金融工具長期持有或持有至到期日,按初始確認(rèn)時的公允價值計量,無需處理其后因公允價值變動而形成的損益。當(dāng)企業(yè)是為了保值目的而持有金融工具時,按報表日的公允價值或現(xiàn)行市價進行計量。因公允價值或現(xiàn)行市價變動所形成的損益,在損益得到確認(rèn)時才記入損益表。如果所保值的對象是未來交易,則將因公允價值或現(xiàn)行市價變動所形成的損益予以遞延。若企業(yè)不是為了保值而持有衍生金融工具,則按其在報表日的公允價值或現(xiàn)行市價進行計量,因公允價值或現(xiàn)行市價的變動所形成的損益計入當(dāng)期損益,且在報表附注中額外披露關(guān)于衍生金融工具的合同內(nèi)容、損益變化、風(fēng)險等信息。

  四、提高衍生金融工具收益質(zhì)量的措施

  為有效提高衍生金融工具會計收益質(zhì)量,特別是對以衍生金融工具為主要投資工具的企業(yè),在其持有的衍生金融工具資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)總資產(chǎn)的一定比率時對其進行的衍生金融工具交易行為所發(fā)生的收益或損失信息要及時披露。提高衍生金融工具會計收益質(zhì)量的措施主要有:

  1. 在衍生金融工具交易時按公允價值計提準(zhǔn)備金。計提衍生金融工具是基于會計的穩(wěn)健性原則,計提衍生金融工具準(zhǔn)備金可有效提高收益的穩(wěn)定性和可靠性。收益的穩(wěn)定性是指企業(yè)收益水平變動的基本態(tài)勢。如果企業(yè)的收益波動劇烈,則意味著企業(yè)收益風(fēng)險的增加,企業(yè)經(jīng)營狀況轉(zhuǎn)差的反映。企業(yè)收益的穩(wěn)定有兩種表現(xiàn)形式:一種是在連續(xù)幾個會計年度收益水平圍繞在水平線上下波動,且波幅很小;另一種是隨時間延續(xù),收益水平呈不斷上升的趨勢。當(dāng)然,投資者樂于見到后面一種情形。收益的穩(wěn)定性和持續(xù)性是兩個不同的概念,收益的持續(xù)性取決于收益項目的來源,經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來的收益具有持續(xù)性,而偶發(fā)交易和事項帶來的收益不具有持續(xù)性。

  2.在衍生金融工具合約展期時及時披露收益信息。由于衍生金融工具在交易時只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù),標(biāo)的物資產(chǎn)或合約交易尚未發(fā)生,此時無法得到衍生金融工具的實際收益數(shù)據(jù)。但是,一旦衍生金融工具合約展期(合約的交割日期延期),其實際損益要用公允價值計量并如實披露;否則,衍生金融工具會計風(fēng)險將被放大。因此,對由于衍生金融工具合約展期而發(fā)生的損益,要在當(dāng)期會計報告中及時披露,或在企業(yè)網(wǎng)站上及時披露,以保證會計信息質(zhì)量。

  3.提供衍生金融工具市場價格預(yù)測信息。對于企業(yè)在報告日所持有的衍生金融工具,應(yīng)揭示其市場價格在未來的可能變化。

  4.加強未來現(xiàn)金流量預(yù)測。對于報告日所持有的衍生金融工具,應(yīng)揭示其在未來可能引起現(xiàn)金流量波動的風(fēng)險。

  5.衍生金融工具收益的現(xiàn)金保障性。由于衍生金融工具交易具有保證金交易的特殊性,衍生金融工具會計收益就具有較強的現(xiàn)金保障性,這也是衍生金融工具的特殊性所帶來的。

  6.衍生金融工具收益的安全性。衍生金融工具與其他金融投資工具一樣,高收益總是伴隨著高風(fēng)險。由于衍生金融工具收益的高風(fēng)險性,其收益的波動范圍與風(fēng)險水平是對稱的,企業(yè)在采用高風(fēng)險的衍生金融工具投資時獲取中等甚至低水平的收益,顯然不是投資者所愿意看到的。收益的安全性是企業(yè)所面臨風(fēng)險大小的表象特征,收益的安全性反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險大小。市場的不確定程度、成本性態(tài)、資本結(jié)構(gòu)、管理水平的不同組合導(dǎo)致企業(yè)面臨不同的風(fēng)險水平,從而決定企業(yè)未來收益是否具有穩(wěn)定性和安全性。

  7.告知從事衍生金融工具交易的目的。對于企業(yè)在報告日所持有的每一項衍生金融工具應(yīng)說明持有目的,即出于套期保值,還是出于投資目的應(yīng)分別揭示。

  參考文獻(xiàn):

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  金融工具會計論文下載篇2

  試談我國衍生金融工具會計計量

  摘要:衍生金融工具沖擊了傳統(tǒng)的會計計量,公允價值的優(yōu)越性使其成為其計量屬性的首選。在結(jié)合公允價值的優(yōu)點和不足之后,分析了我國在應(yīng)用公允價值計量衍生金融工具方面的實際情況并提出了意見。

  關(guān)鍵詞:衍生金融工具;會計計量;公允價值

  我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的總則第三條指出:“衍生工具,是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:(1)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;(2)不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;(3)在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具”。

  相對于傳統(tǒng)的金融工具來說,衍生金融工具具有以下特征:(1)衍生性。對于衍生金融工具來說。不論其形式多復(fù)雜,它都可由一個或多個為標(biāo)的物的基本金融工具派生出來,而其價值隨著標(biāo)的物價值的變動而變動。(2)契約性。衍生金融工具的契約性是指衍生金融工具是交易雙方簽訂的一種信用合約。(3)杠桿性。衍生金融工具交易要求初始凈投資額很少,保值者可以用較少資金為龐大的金融資產(chǎn)找到避險港灣,投機者也可用它獲取巨額收益,所以這種“以小搏大”的杠桿式交易機制也加劇了交易風(fēng)險。(4)突發(fā)性。衍生金融工具的交易只是在發(fā)生之初做出約定,在訂立合約和資產(chǎn)實際交割這一期間,任何突發(fā)性因素都會引發(fā)市場行情的改變,而且衍生金融工具不斷創(chuàng)新,監(jiān)管者無法進行有效監(jiān)管,這樣它的突發(fā)性就表現(xiàn)出來。

  1 衍生金融工具的會計計量

  1、1 衍生金融工具對傳統(tǒng)會計計量的挑戰(zhàn)

  一般來說,傳統(tǒng)會計計量都遵循歷史成本原則,但歷史成本是反映過去的資產(chǎn)或負(fù)債的價值。而衍生金融工具不是由過去的交易或事項所引起的,它是一種派生于基礎(chǔ)金融工具的合約,它只能使交易者享受某種權(quán)力或承擔(dān)某項義務(wù),沒有實際發(fā)生。也就是說衍生金融工具的初始凈投資很少或為零,所以簽約時的歷史成本并不能反映真實價值和風(fēng)險情況。而且衍生金融工具的交易從合約簽訂到交割要經(jīng)歷一段時間,交易面臨多種風(fēng)險,交易的盈虧結(jié)果具有巨大的不確定性。而歷史成本不確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在初次計量之后價值的變化,難以追蹤市場價值變動的情況,結(jié)果導(dǎo)致歷史成本的可靠性和相關(guān)性都遭受很大的影響。綜上來說,用歷史成本來計量衍生金融工具是不合適的,所以,反映風(fēng)險變化的公允價值就成了計量衍生金融工具的首選。

  1、2 公允價值計量衍生金融工具優(yōu)越性

  公允價值指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”由于公允價值是人們根據(jù)目前市場中的各種因素對未來的不確定性所作的一項估計,具有預(yù)測性,它所提供的信息可以使信息使用者對于企業(yè)未來的發(fā)展能力有一個比較真實的了解。最重要的是,公允價值是一個動態(tài)的概念,它能夠反映衍生金融工具風(fēng)險變化的過程,能夠及時有效地提供信息,在這一點上公允價值彌補于歷史成本的缺陷,是面向未來的一種計量屬性。

  1.3 公允價值計量衍生金融工具的局限性

  雖然衍生金融工具的公允價值計量有很多優(yōu)點。但公允價值計量所提供信息的可靠性卻受到很大的懷疑,尤其在這次金融危機中,它所提供的會計信息的可靠性根本無法得到保障。一般存在活躍市場的金融工具,活躍市場中的報價就是它的公允價值;而不存在活躍市場的,就要尋找類似交易;如果存在類似交易,則以類似交易的價格作為計量基礎(chǔ);如果二者都不存在,就要通過估計來獲得。這有兩個疑問,第一,活躍市場是否真的活躍,它所產(chǎn)生的價格是否真的代表了公開市場報價。其次,如果不存在活躍市場,會計人員所運用的估值技術(shù)精確程度有多高。這個過程中,人的主觀性就會有很大的發(fā)揮。結(jié)果公允價值的可靠性遭到質(zhì)疑。

  2 我國應(yīng)用公允價值計量衍生金融工具存在的問題、

  首先,從外部環(huán)境看,提供公允價值的市場環(huán)境不規(guī)范。公允價值關(guān)鍵在于它公允,要保證它的可靠性就要求有一個活躍、流動、健全的市場提供公開的價格。在一個交易活躍、信息披露充分、監(jiān)管機制健全的市場中。不管衍生金融工具的交易價值變化多頻繁,它的現(xiàn)行市價也可以反映其公允價值,因為它的價格是圍繞公允價值上下波動的。但在缺乏活躍性的市場中,公允價值就要采用估值技術(shù)來獲得了,這樣公允價值的主觀操縱性就產(chǎn)生了。我國雖然經(jīng)過三十年的改革開放,市場經(jīng)濟體制已基本確立,但經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型還在進行,活躍市場還受到種種非市場因素的影響,尤其是金融市場發(fā)展還不夠規(guī)范。

  其次,從企業(yè)內(nèi)部來說,公允價值接受程度較差,會計人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊。公允價值引入我國其實也就是最近十年的時間,只是伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及對國際會計研究的深入,公允價值才逐步從提倡到寫入企業(yè)會計準(zhǔn)則。應(yīng)用公允價值不僅時間短,而且應(yīng)用范圍也被設(shè)定了苛刻的條件,只在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等少數(shù)幾個準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)。所以,公允價值在我國的接受程度仍然不高。再者引入公允價值計量衍生金融工具,需要確定活躍市場價格,否則就要采用估值技術(shù)。不管公開市場報價或類似交易的價格,還是估值技術(shù),都要求會計人員要具備較高的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)水平,而我國會計人員的道德水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊,要獲得準(zhǔn)確的公允價值信息很難。

  3 提高我國衍生金融工具公允價值計量的可靠性

  第一,要不斷完善市場經(jīng)濟體制,建立健全法律法規(guī),逐步完善資金融市場,創(chuàng)建有利于公允價值產(chǎn)生的活躍市場。只有在活躍市場中,各種金融產(chǎn)品的市價才能很好地反映其真實的價值,才能有助于企業(yè)準(zhǔn)確地得到公開的市場報價。這需要政府大力加強市場經(jīng)濟體制建設(shè),完善和培育市場價格體系,使市場更加活躍I同時完善法律法規(guī),規(guī)范金融市場中的交易行為,從而建立統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序,更好地為企業(yè)創(chuàng)造公允價值應(yīng)用環(huán)境。

  第二,完善運用公允價值的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制,提高衍生金融工具計量的可操作性。由于我國引入公允價值計量衍生金融工具的時間短,加上衍生金融工具涉及諸多領(lǐng)域的知識。它的形式也在不斷地創(chuàng)新,結(jié)果使得公允價值計量準(zhǔn)則及相關(guān)指引在計量衍生金融工具的實際操作方面尚不完善。所以,企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)指南要細(xì)化公允價值計量應(yīng)用,盡可能地規(guī)定公允價值應(yīng)用的細(xì)節(jié)問題,促使會計人員在實際工作中有效地執(zhí)行。這樣不僅有利于減少主觀操縱行為,而且也有利于實務(wù)操作。

  第三,提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。在衍生金融工具不斷演化創(chuàng)新的今天,公允價值能否得到有效的運用,會計人員的素質(zhì)能力是關(guān)鍵的因素。會計人員不僅要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),熟悉、了解衍生金融工具的專業(yè)知識,提高衍生金融工具的會計處理,還要加強職業(yè)道德建設(shè),提高思想水平,從而提高應(yīng)用公允價值計量所產(chǎn)生會計信息的可靠性。

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