會(huì)計(jì)論文,是用來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)科學(xué)研究和表述會(huì)計(jì)科學(xué)研究成果的文章。它既是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究和總結(jié)會(huì)計(jì)工作的一種手段,又是表述會(huì)計(jì)研究成果,進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流的一種工具。下面是小編為大家推薦的自考會(huì)計(jì)論文，供大家參考。

　　自考會(huì)計(jì)論文范文一：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文在論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，并提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;法人治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　一、緒 論

　　(一)課題研究背景及目的

　　對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念的提出，最早產(chǎn)生于1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。1999年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)新《會(huì)計(jì)法》，將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一;新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè);財(cái)政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》，以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，都對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。

　　轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散，也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。此外，美國(guó)“安然事件”、“世通公司造假案”、我國(guó)證券市場(chǎng)上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細(xì)亞的破產(chǎn)”、“巨人集團(tuán)的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)實(shí)在在的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)一個(gè)單位的生存與發(fā)展的重要性，也進(jìn)一步說(shuō)明了在我國(guó)建立和健全各個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的必要性。

　　研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會(huì)的關(guān)注，針對(duì)目前存在的問(wèn)題，制定相應(yīng)的對(duì)策，采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　(二)研究現(xiàn)狀

　　目前國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究文章和著作都比較多。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論也是各有說(shuō)法[1，5，7]，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題，有企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但不執(zhí)行[15]，管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出等[14]，為了解決當(dāng)前存在問(wèn)題，有學(xué)者研究指出建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系[16]。還有學(xué)者認(rèn)為，通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　(三)研究方法

　　本課題主要采取的是資料調(diào)查法，通過(guò)報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結(jié)合當(dāng)前財(cái)政部文件，綜合參考了各類文獻(xiàn)[3]、[7]、[11]。

　　(四)研究?jī)?nèi)容

　　本課題在系統(tǒng)的論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，比較全面詳細(xì)的分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論

　　(一)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的定義

　　內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種。

　　內(nèi)部控制的概念可以概括為四個(gè)方面：內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系。內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在外延上，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，第二個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)施的監(jiān)控。 [2]

　　2.內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照我國(guó)原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、"發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。按照COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：取得經(jīng)營(yíng)效果和效率;保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;保證遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)?？梢钥闯鯟OSO委員會(huì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的內(nèi)容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營(yíng)的效果和效率，企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)，也涉及到對(duì)經(jīng)營(yíng)取得效果的考核和對(duì)經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定問(wèn)題。[3]

　　3.內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成

　　一般由五個(gè)部分組成： 權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營(yíng)過(guò)程及減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)、對(duì)內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。[4]

　　4.內(nèi)部控制理論的發(fā)展

　　內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。

　　內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想方法。

　　內(nèi)部控制制度理念認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。

　　20世紀(jì)90年代，美國(guó)又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)串聯(lián)起來(lái)。1992年，財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)附屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》，也稱COSO報(bào)告。不久美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容， COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這”三個(gè)目標(biāo)”和”五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架說(shuō)，統(tǒng)一了人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 [5]

　　5.如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

　　企業(yè)的內(nèi)部控制不僅限于會(huì)計(jì)、審計(jì)的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個(gè)完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內(nèi)部控制，觀念的轉(zhuǎn)變十分重要，管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也要加強(qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。

　　內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會(huì)和國(guó)家的責(zé)任。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)細(xì)胞，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理體制的微觀反映。因此我們應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例，借鑒COSO報(bào)告的做法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。同時(shí)，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。

　　內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強(qiáng)化監(jiān)督，督促實(shí)施的基礎(chǔ)上，也要深化改革，健全機(jī)制。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，現(xiàn)階段應(yīng)主要強(qiáng)化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、建立有效的管理信息系統(tǒng)等。[6]

　　(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

　　按2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定位為以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。[7]

　　(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

　　當(dāng)前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)資料散失，費(fèi)用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買(mǎi)基金投資，采購(gòu)、銷售等業(yè)務(wù)中假公濟(jì)私，取回扣等等，給單位和國(guó)家?guī)?lái)了巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：

　　1.保證會(huì)計(jì)信息等資料的真實(shí)性和完整性

　　健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息在采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

　　2.保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失

　　完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴(yán)格的授權(quán)審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

　　3.有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率及實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

　　有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。[8]

　　(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

　　1.人員素質(zhì)控制

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來(lái)完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策;建立會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀;提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續(xù)教育;定期崗位輪換，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　2.組織機(jī)構(gòu)控制

　　把控制功能結(jié)合到組織機(jī)構(gòu)中，使其具有防護(hù)性功能。具體包括三方面內(nèi)容：

　　(1)獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高會(huì)計(jì)控制的有效作用

　　會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。不論是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員群體———會(huì)計(jì)組織應(yīng)相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。

　　(2)職權(quán)的明確劃分，即劃清財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作

　　會(huì)計(jì)的職責(zé)主要負(fù)責(zé)記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)、進(jìn)行納稅申報(bào)，編制報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)的職責(zé)是籌劃資金、制定信用政策，辦理現(xiàn)金收支款項(xiàng)等。

　　(3)使不相容職務(wù)分離，以利于相互監(jiān)督

　　其中主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等職務(wù)。

　　3.會(huì)計(jì)記錄控制

　　會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對(duì)制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。

　　一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號(hào)。種類齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外;內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能夠反映出幾個(gè)部門(mén)共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號(hào)指所有憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊(cè)，妥慎歸檔保管。

　　二是完整的簿記制度，是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。同時(shí)還可按責(zé)任會(huì)計(jì)的賬戶分類，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載，不僅確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性，更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。

　　三是嚴(yán)格的核對(duì)制度，包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)，賬薄與報(bào)表之間的核對(duì)。通過(guò)核對(duì)做到證、賬、表相符。

　　四是科學(xué)的預(yù)算制度，要求明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核程序。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

　　五是合理的會(huì)計(jì)政策和程序，在國(guó)家制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì)計(jì)政策和程序，進(jìn)行協(xié)調(diào)工作和相互控制。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)控制

　　樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

　　第一明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容。

　　第二建立和完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

　　第三運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。[9]

　　(五)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并揭示薄弱環(huán)節(jié);保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立一套實(shí)施控制的辦法。

　　完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系。主要包括所有經(jīng)營(yíng)者的控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)控制和會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員控制。

　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。通過(guò)多方面的措施，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。

　　強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念較弱的情況下，應(yīng)依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過(guò)中介組織，依法獨(dú)立審計(jì)，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有失”公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。[10]

　　(六)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)過(guò)程的會(huì)計(jì)控制，主要包括三個(gè)控制功能模塊，即預(yù)算控制、責(zé)任控制和評(píng)價(jià)報(bào)告控制。它把業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的層層反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標(biāo)。

　　1.預(yù)算控制

　　預(yù)算控制是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：

　　第一，預(yù)算控制是企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的一部分，是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理方式。預(yù)算是對(duì)某企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期中有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理定量標(biāo)準(zhǔn)，它要對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測(cè)。

　　第二，預(yù)算是決策管理過(guò)程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進(jìn)行劃分并進(jìn)行相關(guān)的行為控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)而形成公司各部門(mén)的責(zé)任控制主體，使各責(zé)任控制中心據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，而公司也據(jù)此對(duì)各部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。

　　第三，預(yù)算還是一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機(jī)構(gòu)或各責(zé)任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最基本標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成。預(yù)算是從編制開(kāi)始的，在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上從單項(xiàng)預(yù)算開(kāi)始，將這些單項(xiàng)預(yù)算匯總和聯(lián)系起來(lái)，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。

　　2.責(zé)任控制

　　責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，并能夠?qū)Ω髫?zé)任中心進(jìn)行控制和業(yè)績(jī)考核的一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。通常，按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可分為成本、費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心和投資中心等主要形式。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具備以下功能：

　　以責(zé)任中心作為核算、控制及評(píng)價(jià)的基本單位，建立責(zé)任中心控制模式;

　　對(duì)責(zé)任中心的成本、費(fèi)用、收入及利潤(rùn)等做到實(shí)時(shí)信息輸出和信息查詢，以便對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)及動(dòng)態(tài)的控制;

　　把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動(dòng)、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)與客戶需求快速變化的能力;

　　在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個(gè)部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)加以處理;

　　系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購(gòu)模塊，并做到與中心控制模塊的集成;

　　采用最先進(jìn)的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計(jì)算和控制。

　　3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)企業(yè)或各責(zé)任中心一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一個(gè)系統(tǒng)是由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)報(bào)告五個(gè)基本要素構(gòu)成，在會(huì)計(jì)循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制;另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過(guò)程是將經(jīng)過(guò)系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比較。該體系包括以下主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)：獲利能力的計(jì)量指標(biāo)，包括凈銷售利潤(rùn)率、銷售毛利率、資產(chǎn)運(yùn)用利潤(rùn)率、股東權(quán)益報(bào)酬率、總資本報(bào)酬率等;公司成長(zhǎng)性的計(jì)量指標(biāo)，包括銷售額增長(zhǎng)率、凈收益增長(zhǎng)率、每股盈余增長(zhǎng)率等;其他非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)，包括人均創(chuàng)利增長(zhǎng)、生產(chǎn)率的提高、市場(chǎng)份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽(yù)提升等方面?？刂圃u(píng)價(jià)系統(tǒng)的另一個(gè)重要內(nèi)容就是定期編制“成就報(bào)告”，即通過(guò)實(shí)際控制結(jié)果同可計(jì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)評(píng)價(jià)控制過(guò)程的效果和效率。 [11]

　　(七)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

　　目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。然而，我國(guó)部分企業(yè)、事業(yè)單位當(dāng)前的會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。造成這些問(wèn)題的原因有很多，但各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者沒(méi)有真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最重要的原因之一?？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)單位建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求 。我國(guó)建立和健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違紀(jì)現(xiàn)象，抑制各種會(huì)計(jì)造假行為，一方面國(guó)家有關(guān)部門(mén)要盡快建立和健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)厲制止和打擊各種造假行為，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高;另一方面，在各個(gè)單位要建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求 。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)管理各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開(kāi)，就必須建立和完善相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。[12]

　　(八)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

　　首先是組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。

　　第二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確各職能部門(mén)授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。

　　第三是預(yù)算控制。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。

　　第四是財(cái)產(chǎn)保全控制。嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　　第五是風(fēng)險(xiǎn)控制。各單位要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

　　第六是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)控制。通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

　　第七是內(nèi)部報(bào)告控制。在真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì)計(jì)手段，完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　第八是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。[13]

　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;另一手抓過(guò)程，即生成會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的內(nèi)部控制是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的治本之策，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)已迫在眉睫。要建設(shè)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，目前我國(guó)企業(yè)存在的下述問(wèn)題，必須首先解決。

　　(一)企業(yè)沒(méi)有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度

　　這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)都有存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠著自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。因市場(chǎng)對(duì)他們來(lái)講才是最重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛他們的手腳，所以，這些企業(yè)往往不制定會(huì)計(jì)控制制度，老板一個(gè)人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者體會(huì)到?jīng)]有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚(yú)。這類企業(yè)如何要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。

　　(二)制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但不執(zhí)行

　　有制度不執(zhí)行比沒(méi)有制度更可怕。沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。如中航油 新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損。而它的風(fēng)險(xiǎn)控制制度是委托國(guó)際著名安永會(huì)計(jì)公司制定的。其控制規(guī)定每名交易員虧損20萬(wàn)美元時(shí)，交易員要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào);虧損達(dá)37.5萬(wàn)美元時(shí)要向CEO匯報(bào);虧損達(dá)50萬(wàn)美元時(shí)，必須斬倉(cāng)。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說(shuō)按風(fēng)險(xiǎn)控制制度，虧損的最高額為500萬(wàn)美元。這套獲得國(guó)家級(jí)企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新一等獎(jiǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度為什么沒(méi)能阻止中航油新加坡 的失敗呢 因?yàn)樵俸玫膬?nèi)控制度不執(zhí)行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質(zhì)。中航油 新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來(lái)應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。有制度不執(zhí)行教訓(xùn)是多么慘痛。

　　(三)精心設(shè)計(jì)的假控制

　　為了企業(yè)包裝上市，精心設(shè)計(jì)一套假的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。像銀廣廈表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，這些只為了虛報(bào)利潤(rùn)或其他目的，不惜精心設(shè)計(jì)假控制來(lái)欺騙投資者。[14]

　　(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性