我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化剖析
一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要性
我國(guó)自上個(gè)世紀(jì)80年代引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)以來，在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用上，都取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)。但無論從研究的廣度和深度上，還是在實(shí)踐中的應(yīng)用程度上，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都有較大差距，難以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化改革的需要。一方面，我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平還遠(yuǎn)沒有達(dá)到令人滿意的程度，更談不上參與企業(yè)的決策和在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用；另一方面，在我國(guó)的會(huì)計(jì)界，無論是實(shí)務(wù)工作者還是學(xué)術(shù)界人士，都會(huì)感覺到人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度趨于淡漠。造成這種狀況的原因當(dāng)然有很多，其中主要原因之一就是現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)偏低，難以承擔(dān)管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理中所應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問、規(guī)劃與整合專家等多重角色。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在我國(guó)推行管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，培養(yǎng)職業(yè)的管理會(huì)計(jì)師已勢(shì)在必行。
1、管理會(huì)計(jì)職業(yè)化是提高我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的需要。從其基本功能來說，管理會(huì)計(jì)師們的工作就是為管理當(dāng)局提供及時(shí)有用的管理信息，便于管理當(dāng)局及時(shí)采取措施，控制不利因素，發(fā)展有利因素，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨著前所未有的激烈競(jìng)爭(zhēng)，迫使企業(yè)必須適應(yīng)外部市場(chǎng)需求的變化，做到快速反應(yīng)、靈活多變。許多學(xué)者和觀察家也早已注意到了管理會(huì)計(jì)的角色在行業(yè)中發(fā)生的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)師被日益認(rèn)為是關(guān)注關(guān)鍵戰(zhàn)略事宜的企業(yè)合伙人，而這恰恰被排除在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的界限之外。管理會(huì)計(jì)師將會(huì)在更為廣泛的范圍內(nèi)參與到企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。他們的工作精力將不只是用于信息報(bào)告，更多的是用于計(jì)劃和分析，向業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系發(fā)展，甚至拓展他們的作用至戰(zhàn)略伙伴，進(jìn)入核心領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，共同制定企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃并組織執(zhí)行戰(zhàn)略，更多地涉及企業(yè)管理，成為更加活躍的隊(duì)伍。
2、管理會(huì)計(jì)職業(yè)化體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受著披露“通用性財(cái)務(wù)報(bào)告信息”的目標(biāo)及其邏輯體系的限制，在提供有效信息方面存在著巨大的功能缺陷，越來越難以滿足外部信息使用者的信息需求。近年來國(guó)內(nèi)外發(fā)生的接二連三的會(huì)計(jì)丑聞都充分說明了這一點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，客觀上要求管理會(huì)計(jì)不再只是局限于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供決策相關(guān)信息，而且它也應(yīng)履行企業(yè)外部的社會(huì)職能，為配合金融市場(chǎng)更好地發(fā)揮“看不見的手”的資源配置作用提供信息支持，未來管理會(huì)計(jì)必將在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中越來越發(fā)揮其主導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)職業(yè)化反映了會(huì)計(jì)發(fā)展的這種必然要求。
3、管理會(huì)計(jì)職業(yè)化將進(jìn)一步繁榮我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)。改革開放以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但管理會(huì)計(jì)工作始終沒有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)那樣受到應(yīng)有的重視?；仡櫣芾頃?huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷程，到目前為止，管理會(huì)計(jì)既沒有形成自己的理論體系，也沒有在實(shí)踐中得到系統(tǒng)而廣泛的應(yīng)用。這與我國(guó)缺少管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織，缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，是有密切關(guān)系的。因此，推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的進(jìn)程，規(guī)范我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系，必將促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步繁榮我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)。
二、我國(guó)推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的可行性
在我國(guó)推行管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化不僅是必要的，而且也是可行的，具體體現(xiàn)在：
1、我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐為推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。早在上個(gè)世紀(jì)五十年代，我國(guó)在還未引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)之前，就有了“班組經(jīng)濟(jì)核算”，開始了中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐；進(jìn)入八十年代以后，又創(chuàng)造了“財(cái)務(wù)包干”、“指標(biāo)分解”、“成本控制”等多種財(cái)務(wù)管理新方法，在以邯鋼為代表很多企業(yè)中取得了顯著成績(jī)；在加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)在“引進(jìn)來”、“走出去”的過程中，更是倍加關(guān)注國(guó)際資本市場(chǎng)的最新運(yùn)作方式，并在實(shí)踐中取得了新的經(jīng)驗(yàn)。雖然我國(guó)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)工作的情況是參差不齊的，但已經(jīng)有越來越多的企業(yè)開始將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到企業(yè)管理，這無疑對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化是有利的。
2、會(huì)計(jì)電算化的普及為推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化提供了技術(shù)支持。會(huì)計(jì)電算化一方面大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，另一方面有效地減輕會(huì)計(jì)工作人員的負(fù)擔(dān)，使他們能從簡(jiǎn)單重復(fù)而又乏味的記賬算賬中解放出來，以更多的精力從事更主要的管理和決策工作，從而使會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要分支——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)能更有效地互相結(jié)合、互相補(bǔ)充，充分發(fā)揮各自的職能。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)歷史性的飛躍，也為管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化提供了有力的技術(shù)支持。
3、我國(guó)推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化已具備一定的人員基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)目前的管理會(huì)計(jì)工作主要由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員、其他管理人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任。根據(jù)我國(guó)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)還是可以由上述人員兼任，但必須以管理會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作為輔，并逐步過渡到專職管理會(huì)計(jì)工作。這部分人員可以成為管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的先頭部隊(duì)，在他們的帶領(lǐng)下，可以逐漸培養(yǎng)一大批的管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員，在實(shí)踐中不斷發(fā)展壯大管理會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。因此，我國(guó)推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化已具備一定的人員基礎(chǔ)。
4、管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)問題已引起政府相關(guān)部門的重視。正如2005年3月財(cái)政部部長(zhǎng)助理、黨組成員王軍在會(huì)見美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)總裁保羅。夏曼時(shí)所指出的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展的形勢(shì)下，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的重要作用也越來越重視，并意識(shí)到建立這樣一支具有國(guó)際眼光的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的任務(wù)越來越重要，也越來越緊迫。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部會(huì)計(jì)司也正在致力于培養(yǎng)一批高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)師的工作。這也表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化工作已引起到有關(guān)政府部門的充分重視，正處于大力推行的有利時(shí)機(jī)。
三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)途徑
目前，學(xué)術(shù)界對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)途徑有著不同的看法，爭(zhēng)議主要集中在以下幾個(gè)方面：
1、要不要設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)？
目前，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下面有一個(gè)成本和管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和組織我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究，但僅限于理論研究。借鑒西方國(guó)家的有益做法，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，從發(fā)展的眼光看，成立管理會(huì)計(jì)師行業(yè)管理組織——“中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ”，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和督促管理會(huì)計(jì)師開展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和日常管理，可以更好地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。該組織應(yīng)該是一個(gè)民間職業(yè)團(tuán)體，職責(zé)包括認(rèn)定管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格；制定管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；吸收協(xié)會(huì)會(huì)員和對(duì)會(huì)員進(jìn)行日常管理；定期或不定期出版本專業(yè)刊物；支持和保護(hù)管理會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)及合法權(quán)益，代表會(huì)員向有關(guān)方面反映意見和建議；對(duì)管理會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；開展與國(guó)際會(huì)計(jì)師團(tuán)體、外國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)組織之間的交往活動(dòng)等等。
2、要不要實(shí)施專門的管理會(huì)計(jì)師資格考試制度？
筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)管理師職業(yè)化應(yīng)采取實(shí)質(zhì)重于形式的態(tài)度。為了避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員任職資格的重復(fù)考試和重復(fù)確認(rèn)，目前不一定要舉行專門的管理會(huì)計(jì)師注冊(cè)考試，但可以在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師資格考試中擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)所占的分量。對(duì)于從事管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作的具有高級(jí)職稱的專家和學(xué)者可以依照一定程序認(rèn)定為管理會(huì)計(jì)師。為了大力培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師，一方面，我們有必要參照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)模式，在高等學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)中招收管理會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生；另一方面，有必要通過社會(huì)途徑，大力發(fā)展在職培訓(xùn)，以解決人才緊缺問題。
2005年3月，美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）現(xiàn)任主席兼首席執(zhí)行官保羅。夏曼訪問北京，表示管理會(huì)計(jì)雖然很重要，但目前在美國(guó)和世界卻是“每況愈下”。IMA希望通過與中國(guó)的合作，在全球重振管理會(huì)計(jì)的雄威。把國(guó)際財(cái)務(wù)和金融管理最著名的資格認(rèn)證制度（CMA/CFM）引入我國(guó)，對(duì)于培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的進(jìn)程無疑是有利的。
3、要不要制定管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范？
沒有規(guī)矩，不成方圓。管理會(huì)計(jì)師職業(yè)化以后，就必須有一整套制度對(duì)該職業(yè)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)管理會(huì)計(jì)師們的執(zhí)業(yè)行為予以約束和指導(dǎo)。然而，由于管理會(huì)計(jì)師不是法定對(duì)外提供簽證服務(wù)的職業(yè)，法律對(duì)此不可能提出過多的強(qiáng)制性要求。要贏得社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員首先必須加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，以良好的職業(yè)道德獲得客戶的信賴，因此，建立管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范意義重大。我們可以參考美國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)行為規(guī)范。從能力、保密性、公正性和客觀性四個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)師提出嚴(yán)格的要求。
另外，由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)外會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，也使得管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展具有較大的隨意性，有的企業(yè)即使開展了管理會(huì)計(jì)工作也往往缺乏效率和效益。為了便于推廣管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，筆者認(rèn)為有必要建立一個(gè)指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架。這個(gè)框架覆蓋管理會(huì)計(jì)的基本理論與方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員真正解決“做什么”、“怎么做”的問題，提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，然后，由企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況靈活運(yùn)用。