會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)論文
會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)論文
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。下面是學(xué)習(xí)啦小編給大家推薦的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)論文,希望大家喜歡!
會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)論文篇一
《淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》
摘要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范,是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求,是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神,按照《公民道德建設(shè)實(shí)施細(xì)要》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求,大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),具有極其重要的意義。
關(guān)鍵字:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上.基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要;另一方面.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性,并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員,對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么,應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么,是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問(wèn)題,只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持,其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來(lái)看,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的中介人和監(jiān)督者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證,是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益,或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中,都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利,履行自己的職業(yè)義務(wù),自覺(jué)遵守其職業(yè)道德,那么,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用,從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范.首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí),必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則,站在中立者的立場(chǎng),對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于如何保持獨(dú)立性,尤其是形式上的獨(dú)立性,目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素,主要是”混業(yè)現(xiàn)象”,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù),這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此,對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為.為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制,有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策,作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,技術(shù)手段的不斷提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下,更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下,能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法,能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn).能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易,值得我們深思。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求,通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系,可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容,并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例.樹立典型,供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主,事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu),由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成.以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài),必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度,加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度,建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)到人,要建立民事賠償機(jī)制,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。
6、應(yīng)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)前,執(zhí)業(yè)環(huán)境較差,供求關(guān)系扭曲等情況,造成全國(guó)事務(wù)所僧多粥少,事務(wù)所之間缺乏公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價(jià)等不當(dāng)市場(chǎng)行為,嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序。因此,要大力推行合伙制事務(wù)所,要嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。對(duì)不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締,防止”劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)生。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁社會(huì)和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作.不受外來(lái)干擾獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補(bǔ)充,職業(yè)道德在適當(dāng)時(shí)候需要借助制度加以強(qiáng)化,而制度要獲得有效的實(shí)施也需要職業(yè)道德的認(rèn)同和支持。因此。建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo).以經(jīng)濟(jì)管理為中心,有利于完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制的基層單位會(huì)計(jì)管理體系。艱巨的會(huì)計(jì)制度改革與發(fā)展任務(wù),不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也提出了更高的要求。
會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)論文篇二
《淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與法律責(zé)任》
摘要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平如何關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的責(zé)任,為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù),在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,強(qiáng)化道德意識(shí),提高道德水準(zhǔn)。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的威脅和防范措施,以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、判定依據(jù)和避免承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)策等方面作了具體講述。
關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德;法律責(zé)任
中圖分類號(hào):D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2013年7月22日
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德介紹
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本含義。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé),為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù),在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,強(qiáng)化道德意識(shí),提高道德水準(zhǔn)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則?;驹瓌t包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念,也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。
1、獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明,被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷投資風(fēng)險(xiǎn),在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系,從外界壓力,就很難取信于社會(huì)公眾。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出:“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。”傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求:“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員(執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師),在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。”國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師(執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。
2、客觀性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正,不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù),在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素:
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力,這些壓力可能損害其的客觀性;
(2)在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí),應(yīng)體現(xiàn)合理性;
(3)應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見(jiàn)和受他人影響,從而損害客觀性的關(guān)系;
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受,也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待,盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。
3、公正性:注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí),保證公正。公平不僅僅指誠(chéng)實(shí),還有公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供何種服務(wù),擔(dān)任何種職務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性,并在判斷中保持客觀性。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性。當(dāng)前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)成分豐富且復(fù)雜,生產(chǎn)方式及人們的生活方式有了很大變化。國(guó)家、集體、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系及人事關(guān)系比過(guò)去大大復(fù)雜化。隨著改革開放的不斷深入,一些舊的道德傳統(tǒng)嚴(yán)重阻礙了新體制的運(yùn)行,阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,這為會(huì)計(jì)道德建設(shè)提出了更新、更高的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是按照價(jià)值規(guī)律的要求實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式;價(jià)值規(guī)律是商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本原則。國(guó)家的宏觀調(diào)控必須通過(guò)制定和實(shí)施符合價(jià)值規(guī)律要求的經(jīng)濟(jì)政策以及利用杠桿來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德,那么,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就難以形成平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
而今在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)要求更高。對(duì)其高要求有利于社會(huì),因?yàn)樗P(guān)系著各行各業(yè)、千家萬(wàn)戶的切身利益。從比較現(xiàn)代、積極和廣義的含義上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體大致體現(xiàn)在:思想上清正廉潔;工作中客觀公正;業(yè)務(wù)上精益求精。
二、加強(qiáng)建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施
(一)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系,可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
(二)應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容,并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例,樹立典型,供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
(三)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主,事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu),由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成。
(四)應(yīng)加大懲處力度,加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度,建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)到人,要建立民事賠償機(jī)制,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任初探
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他利益關(guān)系的第三人造成損害,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。具體包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》在第六章規(guī)定,“法律責(zé)任”規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政、刑事和民事責(zé)任。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不斷擴(kuò)大,履行責(zé)任的對(duì)象隨之?dāng)U寬,這些都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被指控為民事侵權(quán),“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。訴訟賠償不僅是大型會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的問(wèn)題,也是中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題?! ∽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,應(yīng)講求職業(yè)道德,嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會(huì)制定的職業(yè)規(guī)范?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,對(duì)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的,可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
1、社會(huì)因素。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素,近幾年來(lái),社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來(lái)越關(guān)注,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高,但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解,因此導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求,各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查出被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤,舞弊和違法行為,事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別,一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符,投資者或債權(quán)人遭受了損失,他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰(shuí)的錯(cuò)誤。
2、環(huán)境因素。我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看,目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),國(guó)有法人股權(quán)缺位,股權(quán)過(guò)度集中,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱,或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重,從而給公司管理當(dāng)局粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效,高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告,特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更,公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策,內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司,默許上市公司造假,幾乎成了一種“理性選擇”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者,他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響,沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。
3、法律因素。我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多??墒牵@方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對(duì)策
(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德,克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,自覺(jué)提高自身專業(yè)能力。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度,并要求每個(gè)人、每個(gè)部門都嚴(yán)格遵守,可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量,避免由于某個(gè)人、某個(gè)部門的原因帶來(lái)重大損失。另外,判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失的關(guān)鍵,在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)存在重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性,可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)衡量。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的。只能在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通過(guò)降低檢查風(fēng)險(xiǎn),才能使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求,可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試,把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。
(二)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù),審慎選擇被審計(jì)單位。在很多案件中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,一個(gè)重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。僅憑對(duì)方提供的會(huì)計(jì)資料,就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。必要時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助工作。另外,中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過(guò)起訴所有關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)盡可能取得補(bǔ)償,因此對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。注意了解被審計(jì)單位管理人員的品行,是否有虛假報(bào)表的可能性,避免掉入管理人員的陷阱。
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