寫(xiě)學(xué)術(shù)論文的目的是要揭示這一問(wèn)題或現(xiàn)象的本質(zhì)特征和發(fā)展規(guī)律，學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)術(shù)論文范例，希望你們喜歡。

　　標(biāo)準(zhǔn)學(xué)術(shù)論文范例篇一

　　淺談工程量清單編制

　　摘要：為提高工程量清單的編制質(zhì)量，確保工程量清單編制的準(zhǔn)確性，促使編制單位及編制人員對(duì)其工作負(fù)責(zé)。做到工程量清單的不漏項(xiàng)、不發(fā)生錯(cuò)誤，規(guī)范工程造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)執(zhí)業(yè)行為，現(xiàn)就我在本行業(yè)多年來(lái)工作經(jīng)驗(yàn)，淺談我市工程量清單編制情況：

　　關(guān)鍵詞：

　　中圖分類(lèi)號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

　　一、目前我市工程量清單編制存在的現(xiàn)狀

　　1、工程量清單編制中漏項(xiàng)

　　(1)工程量清單編制內(nèi)容與招標(biāo)文件不一致，造成工程量清單漏項(xiàng)。

　　(2)圖紙中規(guī)格型號(hào)不明確的內(nèi)容，造成工程量清單漏項(xiàng)。

　　(3)措施項(xiàng)目漏項(xiàng)。

　　(4)招標(biāo)文件、圖紙明確的內(nèi)容，漏項(xiàng)或少計(jì)。

　　(5)在工程量匯總時(shí)出現(xiàn)漏項(xiàng)、輸入電腦時(shí)出錯(cuò)、單位時(shí)出錯(cuò)、單位搞錯(cuò)等等。

　　2、工程量清單項(xiàng)目或清單數(shù)量漏項(xiàng)

　　缺項(xiàng)、漏項(xiàng)是工程量清單編制時(shí)的一個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題，如某項(xiàng)目地質(zhì)條件復(fù)雜，土方量大，土方須平衡，只設(shè)置了土方回填一項(xiàng)，未分別按外借土方回填和利用土方回填項(xiàng)。水泥攪拌樁空攪數(shù)量多，比例大，設(shè)置水泥攪拌樁時(shí)漏設(shè)空攪部分。

　　3、工程量清單項(xiàng)目特征表述不清

　　工程量清單醒目特殊表述不清，有些編制人列清單項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目特征不描述。如“現(xiàn)澆混凝土構(gòu)件”，項(xiàng)目特征不描述混凝土強(qiáng)度等級(jí)和類(lèi)型，是C30的?C40?還是C50的?是商品泵送混凝土?是抗?jié)B混凝土?還是膨脹混凝土?都無(wú)法從中得知。

　　4、工程量清單編制說(shuō)明不詳

　　許多編制清單的人，都不重視總說(shuō)明中的工程規(guī)模、特征方面的描述。由于措施項(xiàng)目清單中，規(guī)范規(guī)定許多費(fèi)用是以“項(xiàng)”為單位的，如果總說(shuō)明中無(wú)具體說(shuō)明，投標(biāo)人如何準(zhǔn)確測(cè)算相關(guān)費(fèi)用并報(bào)價(jià)。所以，應(yīng)在總說(shuō)明中的建設(shè)規(guī)模項(xiàng)中，說(shuō)明結(jié)構(gòu)形式、建筑面積、總長(zhǎng)、總寬、總高、層數(shù)及各層層高等技術(shù)參數(shù)。

　　5、套價(jià)不準(zhǔn)確

　　套價(jià)的重要性，定額是報(bào)價(jià)的參考，對(duì)施工起指導(dǎo)作用。套用定額能合理分析一個(gè)項(xiàng)目的成本、利潤(rùn)等費(fèi)用，工程定額是市場(chǎng)消耗量的整體水平，套定額才能指導(dǎo)人工、材料、機(jī)械用量的明確數(shù)字，指導(dǎo)工程項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)，對(duì)施工企業(yè)合理安排生產(chǎn)，有效的控制成本，節(jié)約資源、利潤(rùn)最大化起到很大作用。套價(jià)不準(zhǔn)確會(huì)導(dǎo)致工程單價(jià)不準(zhǔn)確，工程造價(jià)不準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)工程消耗量。

　　例如，套混凝土實(shí)心磚墻的人工消耗1.34工日/m3，套混凝土多孔磚墻的人工消耗為1.07工日/m3，由此可見(jiàn)，同樣是一磚厚的墻，同樣是混凝土磚砌筑，若是套錯(cuò)了，影響到整個(gè)工程的成本利潤(rùn)。

　　二、工程量清單編制中存在的問(wèn)題

　　1、圖紙質(zhì)量差，設(shè)計(jì)深度不夠

　　工程量清單編制的重要依據(jù)是工程圖紙，因此工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的正確性、完整性直接影響到工程量清單的準(zhǔn)確性。部分工程設(shè)計(jì)部門(mén)由于各種各樣的原因，比如設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平問(wèn)題，導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖紙不合理或不全面，甚至出現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤?；蛘哂捎诮ㄔO(shè)單位草草設(shè)計(jì)了之，設(shè)計(jì)深度不夠，根據(jù)這種圖紙編制出的工程量清單控制價(jià)執(zhí)必出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏項(xiàng)較多，從而不可避免地影響招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性。

　　2、圖紙修改過(guò)多

　　編制清單時(shí)，設(shè)計(jì)人員仍在修改設(shè)計(jì)圖紙，部分工程甚至存在邊設(shè)計(jì)、邊預(yù)算、邊施工現(xiàn)象，而新修改的設(shè)計(jì)圖沒(méi)有及時(shí)發(fā)送到清單編制人，給清單計(jì)價(jià)的有效執(zhí)行帶來(lái)很大困難，編制清單人員往往直接遺漏了該項(xiàng)工作內(nèi)容，為日后工程結(jié)算遺留下了很多矛盾糾紛。

　　3、編制時(shí)間過(guò)短

　　由于到了施工招標(biāo)階段，一般發(fā)包方急于發(fā)放招標(biāo)文件以加快工程開(kāi)工建設(shè)的時(shí)間，因而留給工程量清單編制單位的時(shí)間極為有限，在有限的時(shí)間里，編寫(xiě)清單的人員畢竟精力和經(jīng)驗(yàn)有限，不可能對(duì)大量的圖紙事無(wú)巨細(xì)的一一把握，從而就造成圖紙上有的分部分項(xiàng)工程在清單中遺漏。

　　4、日常技術(shù)培訓(xùn)不到位，甚至基本不培訓(xùn)

　　很多單位日常對(duì)編制人員極少組織培訓(xùn)，甚至基本不培訓(xùn)，特別是缺少對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法、合同管理、現(xiàn)行規(guī)范、施工技術(shù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面的培訓(xùn)與考核。缺乏培訓(xùn)，加上編制人員業(yè)務(wù)能力不佳，進(jìn)而影響編制人員的知識(shí)層面欠缺，造成人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，使之編制時(shí)不能全面考慮，對(duì)圖紙理解不夠，審核人員疏于審核造成了項(xiàng)目清單子目的漏項(xiàng)。

　　5、咨詢(xún)成果未經(jīng)過(guò)三級(jí)審核

　　在編制工程量清單時(shí)，必須要由專(zhuān)業(yè)對(duì)口的造價(jià)員或造價(jià)工程師組成項(xiàng)目組來(lái)組成。現(xiàn)實(shí)中，許多公司都沒(méi)有按照規(guī)定配備編制、校對(duì)、審核崗位職責(zé)，三級(jí)復(fù)核制度也流于形式，加上編制人員水平、經(jīng)驗(yàn)有限，責(zé)任心不強(qiáng)，一定程度上也造成清單漏項(xiàng)的一個(gè)重要原因。

　　6、計(jì)算過(guò)程中過(guò)多的依賴(lài)軟件

　　編制過(guò)程中，不排除因非人為因素導(dǎo)致電腦中毒或其它原因，使軟件出現(xiàn)錯(cuò)誤，工程量清單的準(zhǔn)確性將得不到保證，且不同的軟件計(jì)算，也有一定的誤差。

　　7、編制人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺少現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察經(jīng)驗(yàn)

　　有些編制人員工作不認(rèn)真，粗枝大葉，搞錯(cuò)清單范圍，標(biāo)段之間劃分不清、或不按計(jì)價(jià)說(shuō)明和規(guī)則執(zhí)行。有些編制人員嫌工程量計(jì)算麻煩、費(fèi)時(shí)，采用所謂的經(jīng)驗(yàn)系數(shù)法，如按建筑面積的含量來(lái)估算鋼筋工程量等等。工程量清單編制后，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行復(fù)核，否則很容易出現(xiàn)漏加、漏減、漏算或前后矛盾。

　　編制人員不到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，就容易忽略了地下管線、地下障礙物、地面構(gòu)筑物等對(duì)工程實(shí)施的影響，特別在措施項(xiàng)目中就很可能漏項(xiàng)。如在交通繁忙路段施工，則應(yīng)考慮設(shè)置疏導(dǎo)交通費(fèi)用清單項(xiàng)。還有一些由業(yè)主實(shí)施，需中標(biāo)人配合的，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)項(xiàng)目的配合費(fèi)項(xiàng)，如道路綠化遷移配合費(fèi)用項(xiàng)、道路管線遷移配合費(fèi)用項(xiàng)。

　　三、工程量清單編制存在的問(wèn)題采取的措施

　　1、加強(qiáng)圖紙質(zhì)量管理

　　圖紙?jiān)O(shè)計(jì)是工程建設(shè)必須遵循的文件，也是編制工程量清單的關(guān)鍵，必須加強(qiáng)建設(shè)工程圖紙質(zhì)量的監(jiān)督與管理，加強(qiáng)圖紙會(huì)審，提高工程設(shè)計(jì)質(zhì)量，使項(xiàng)目工程圖紙內(nèi)外的問(wèn)題與設(shè)計(jì)階段得以解決。減少因圖紙的錯(cuò)、漏、缺等現(xiàn)象而產(chǎn)生的計(jì)價(jià)失誤，避免建設(shè)方在開(kāi)工后不必要的改動(dòng)以及可能因此而產(chǎn)生的糾紛。

　　2、合理確定編制時(shí)間，確保三級(jí)審核

　　造價(jià)咨詢(xún)單位收到業(yè)主的設(shè)計(jì)圖紙后，應(yīng)合理確定編制時(shí)間，避免趕工出現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，確保清單內(nèi)容全面符合實(shí)際、科學(xué)合理。清單準(zhǔn)確與否，關(guān)系到工程投資的控制。因此清單編制完成后應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行全面復(fù)核。

　　3、進(jìn)行項(xiàng)目指標(biāo)分析，利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行自我復(fù)查

　　每做好一份預(yù)算都要做一次經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，如造價(jià)指標(biāo)、項(xiàng)目直接費(fèi)

　　指標(biāo)、人工費(fèi)指標(biāo)、材料機(jī)械費(fèi)指標(biāo)，便于為以后編制同類(lèi)項(xiàng)目的工程預(yù)算時(shí)作為參考，檢查工程量及造價(jià)的準(zhǔn)確性，從中找出工程量計(jì)算的規(guī)律。

　　4、定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、軟件操作培訓(xùn)及考核，納入年終咨詢(xún)單位綜合考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)中

　　加強(qiáng)造價(jià)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，定期對(duì)工程造價(jià)從業(yè)人員進(jìn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法，合同管理，現(xiàn)行規(guī)范，施工技術(shù)，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、軟件操作等方面的培訓(xùn)與考核。如對(duì)概預(yù)算編審資格證人員的年檢制度，其繼續(xù)教育不能停留于為培訓(xùn)而培訓(xùn)，為考核而考核這個(gè)形式上，而應(yīng)該真正從提高業(yè)務(wù)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)水平上著手。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)造價(jià)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平考核，有無(wú)內(nèi)部考核制度也將列入年終咨詢(xún)單位綜合考評(píng)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)條款中。

　　5、在編制標(biāo)底時(shí)，盡可能的到擬建的施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察，掌握第一手情況。

　　在編制前，如果能夠準(zhǔn)確掌握建設(shè)工程的概況和環(huán)境以及相應(yīng)的技術(shù)措施等，就掌握了工作的主動(dòng)權(quán)，就可以正確地確定子目，正確地運(yùn)用定額，精確的編制標(biāo)底。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查后編出的標(biāo)底，能客觀地、正確地反映工程實(shí)際，從而達(dá)到降低最低誤差率完成編制工作。

　　6、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，定期進(jìn)行單位經(jīng)驗(yàn)交流，善于總結(jié)

　　工程量清單的編制過(guò)程不是靜態(tài)的，而是動(dòng)態(tài)的。如不僅定額，計(jì)價(jià)辦法每隔幾年會(huì)換版，政府部門(mén)也會(huì)經(jīng)常發(fā)布一些文件，及時(shí)做到不斷更新知識(shí)庫(kù)。定期舉辦溫州市造價(jià)從業(yè)單位經(jīng)驗(yàn)交流座談會(huì)，通過(guò)座談會(huì)，了解造價(jià)從業(yè)單位市場(chǎng)現(xiàn)狀，促進(jìn)企業(yè)與企業(yè)之間的交流與溝通，相互學(xué)習(xí)和探討。

　　7、編制質(zhì)量責(zé)任落實(shí)到專(zhuān)人、制定專(zhuān)業(yè)責(zé)任賠償制度，加強(qiáng)管理

　　應(yīng)明確編制人的工作內(nèi)容、工作職責(zé)、工作目標(biāo)、工作計(jì)劃、工作流程，并以組織措施、合同措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施加以管理。包括但不限于：

　　建立項(xiàng)目管理小組，落實(shí)人員，定崗定位，并進(jìn)行職能分工。

　　制定工作計(jì)劃和詳細(xì)的工作流程并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，即是我們通常

　　說(shuō)的PDCA方法。

　　復(fù)核施工圖，組織設(shè)計(jì)交底答疑會(huì)。

　　依據(jù)國(guó)家清單規(guī)范、計(jì)價(jià)辦法等，認(rèn)真復(fù)核、審查工程量清單。

　　8、建立個(gè)人檔案制度和交納質(zhì)量保證金，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣機(jī)制

　　建立造價(jià)從業(yè)人員個(gè)人業(yè)績(jī)檔案制度，詳細(xì)記錄其從業(yè)情況，并要求各咨詢(xún)單位交納一定的質(zhì)量保證金，造價(jià)從業(yè)人員質(zhì)量保證金上交給從業(yè)單位。對(duì)工作質(zhì)量達(dá)不到要求或違反規(guī)定的，如對(duì)從業(yè)人員編制的清單，結(jié)算審核時(shí)發(fā)現(xiàn)缺漏項(xiàng)情況嚴(yán)重的，故意多算的，記錄其個(gè)人業(yè)績(jī)檔案中，并記錄其單位業(yè)績(jī)中，在溫州市進(jìn)行發(fā)文公示，并進(jìn)行相應(yīng)扣罰質(zhì)量保證金，其單位資質(zhì)年檢年審時(shí)一并考核。

　　例如可對(duì)每次錯(cuò)誤實(shí)行扣分制，扣完一定的分?jǐn)?shù)即取消其從業(yè)資格，其資格必須再次考試獲得，如果有多起從業(yè)人員資格需重新考試，則其從業(yè)資質(zhì)也必須除低或重新申報(bào)資質(zhì)，以加強(qiáng)其對(duì)從業(yè)人員的管理。對(duì)信用評(píng)分較高的個(gè)人或單位，通報(bào)表?yè)P(yáng)，給同仁樹(shù)立模范，并對(duì)申報(bào)年終優(yōu)秀企業(yè)或評(píng)優(yōu)秀從業(yè)者給予加分和優(yōu)先申報(bào)。

　　9、建立質(zhì)量管理辦法，完善管理制度

　　首先，要按照中介協(xié)《建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)結(jié)算編審規(guī)程》、《工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》、《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》和有關(guān)規(guī)定的要求，合理配置工程量清單編制項(xiàng)目組。通過(guò)制度層面的健全，制度上彌補(bǔ)造價(jià)從業(yè)人員水平、經(jīng)驗(yàn)的不足，保證清單編制質(zhì)量。內(nèi)部管理制度需不斷完善，強(qiáng)化內(nèi)部管理，在執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和省市有關(guān)工程造價(jià)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，自覺(jué)規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)造價(jià)咨詢(xún)行業(yè)持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

　　希望大家共同努力，以?xún)?yōu)質(zhì)服務(wù)和嚴(yán)謹(jǐn)技術(shù)取信于客戶，這樣才能在立足市場(chǎng)，適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展。

　　標(biāo)準(zhǔn)學(xué)術(shù)論文范例篇二

　　淺談編制現(xiàn)金流量表

　　為了規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)財(cái)政部于1997年制定與發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》,于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》,要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對(duì)外編報(bào)現(xiàn)金流量表。根據(jù)執(zhí)行情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,從2001年1月1日起在全國(guó)范圍施行。為建立起一套適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》,這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措,對(duì)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的新體系、更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息,同時(shí)滿足投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,對(duì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。雖然現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則實(shí)施已9年多,但在實(shí)踐中由于編制習(xí)慣及基礎(chǔ)工作不扎實(shí)等問(wèn)題,現(xiàn)金流量表及附表的編制一直被會(huì)計(jì)人員視為難題。

　　一、正確利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄,編制現(xiàn)金流量表:

　　(一)流量日記總賬的性質(zhì)與特點(diǎn)

　　現(xiàn)金流量日記總賬是用來(lái)全面記錄“現(xiàn)金”增減變化及其原因一“現(xiàn)金”流動(dòng)情況的賬簿,它獨(dú)立于現(xiàn)有的正式賬簿體系,屬于備查性質(zhì)的賬冊(cè)。但現(xiàn)金流量日記總賬又不同于一般的備查賬,它根據(jù)收、付款記賬憑證登記,記賬時(shí)反映借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系,但“現(xiàn)金”的增減與現(xiàn)金流量的收支又同時(shí)記錄于本賬簿之內(nèi),以體現(xiàn)“現(xiàn)金”的增減與現(xiàn)金流量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此現(xiàn)金流量日記總賬是一種特別的賬簿,它集備查賬、明細(xì)賬和日記總賬于一體,全面反映貨幣資金的增減變化與現(xiàn)金流量的對(duì)應(yīng)關(guān)系,提供現(xiàn)金流量的詳細(xì)信息。

　　(二)現(xiàn)金流量日記總賬的格式

　　1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價(jià)物、現(xiàn)金流量和凈流量三個(gè)項(xiàng)目,外加時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目?，F(xiàn)金及等價(jià)物欄目用來(lái)反映廣義現(xiàn)金(現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金)的增減變化,它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)子項(xiàng),每個(gè)子項(xiàng)再分為借方和貸方,分別用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的增加和減少;現(xiàn)金流量欄用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況,它具體分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)子項(xiàng),每個(gè)子項(xiàng)再分為流入(貸)和流出(借)兩欄,分別反映現(xiàn)金的流入和流出;凈流量欄用來(lái)反映現(xiàn)金流量的結(jié)果,它分為增加和減少兩個(gè)子項(xiàng),用來(lái)反映一定時(shí)期現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)果;時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目的作用與普通賬等同。

　　2.現(xiàn)金及等價(jià)物的增加(借)和減少(貸)與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)相對(duì)應(yīng)。“現(xiàn)金”增加時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記借方,又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流入(貸方);“現(xiàn)金”減少時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記貸方,又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流出(借方);現(xiàn)金及等價(jià)物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價(jià)物欄中有關(guān)子項(xiàng)的一借一貸。

　　(三)現(xiàn)金流量日記總賬的使用說(shuō)明

　　當(dāng)引起現(xiàn)金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會(huì)計(jì)賬簿,然后根據(jù)收、付款憑證(二次利用)登記現(xiàn)金流量日記總賬。

　　1.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減,而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄相應(yīng)子項(xiàng)目的借(增加)或貸(減少),然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應(yīng)的現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目的流入(貸方)或流入(借方)余額。

　　2.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”,一方增加而另一方減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄,其中一個(gè)子項(xiàng)記借方,則另一個(gè)子項(xiàng)記貸方。

　　3.現(xiàn)金流量日記總賬中所記錄的全部業(yè)務(wù)都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則,但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價(jià)物的發(fā)生額及余額,定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計(jì)算現(xiàn)金凈流量。匯總后的現(xiàn)金余額應(yīng)與凈流量指標(biāo)相等,體現(xiàn)現(xiàn)金及等價(jià)物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

　　5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄,按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果,結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

　　二、通過(guò)現(xiàn)金流量表及資產(chǎn)負(fù)債表的表間關(guān)系,編制現(xiàn)金流量表附表

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。從數(shù)學(xué)公式上看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。即流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng)貸項(xiàng)。

　　(二)本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期末余額減去基期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期初余額可得出計(jì)算期資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)額,得出變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表。同樣,變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。通過(guò)正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~,驗(yàn)算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~,從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。

　　(三)通過(guò)這種使用數(shù)學(xué)方法,從資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)數(shù)學(xué)恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表,從而驗(yàn)算現(xiàn)金流量表的正確性的方法,使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡(jiǎn)便、容易、正確。通過(guò)這種辦法,使現(xiàn)金流量表的編制采用會(huì)計(jì)電算化成為可能,并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。

　　三、在編制和審計(jì)現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的現(xiàn)金流量分類(lèi):

　　項(xiàng)目的現(xiàn)金流量分類(lèi)是指某一現(xiàn)金收支對(duì)應(yīng)歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)及其再細(xì)分。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分,但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分。另外某些現(xiàn)金收支可能具有多類(lèi)現(xiàn)金流量的特征,所屬類(lèi)別需要根據(jù)特定情況加以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng),對(duì)于某些現(xiàn)金收支項(xiàng)目或特殊項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定情況和性質(zhì)進(jìn)行劃分,并一貫性地遵循這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。以下幾個(gè)具體項(xiàng)目在實(shí)踐中可能遇到,有的準(zhǔn)則未明確其分類(lèi),會(huì)計(jì)人員可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和重要性等原則進(jìn)行分類(lèi),并遵循一致性原則。

　　(一)銀行存款的利息收入。從銀行存款本身的來(lái)源看,既有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的,也有籌資和投資活動(dòng)帶采的,因此,銀行存款的利息收入與三種活動(dòng)都有關(guān)聯(lián);從銀行存款利息收入的會(huì)計(jì)處理看,它不符合籌資或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的定義。筆者認(rèn)為,對(duì)該項(xiàng)目的歸屬應(yīng)考慮重要性原則,如果銀行存款利息收入金額不大,則將其全部作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;如果其金額較大且銀行存款主要來(lái)源于某單一活動(dòng),則應(yīng)將其歸類(lèi)為該類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;如果金額較大且各類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的銀行存款額相差不多,可將其按適當(dāng)比例分別歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(二)企業(yè)往來(lái)資金中經(jīng)營(yíng)性與籌資性的界限。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,向其他非金融企業(yè)的拆借資金一般都未列入長(zhǎng)(短)期投資或長(zhǎng)(短)期借款中,而是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中。在編制現(xiàn)金流量表時(shí),可遵循以下原則:①集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來(lái)均應(yīng)當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因?yàn)檫@樣有利于母公司編制合并現(xiàn)金流量表。②企業(yè)向其他企業(yè)借入的資金,如果金額較大,引起企業(yè)的債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生較大變化的,企業(yè)可以將借入資金與償還資金當(dāng)作籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;如果借入的資金金額較小,或者企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位、關(guān)系客戶的資金往來(lái)比較頻繁,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有時(shí)是債務(wù)人,有時(shí)是債權(quán)人,企業(yè)應(yīng)將借入資金與償還資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。③如果拆出資金要收取利息,并且收取的利息比較大,可以將拆出資金、收回資金和利息當(dāng)作投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。除此之外應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的金流量。

　　(三)代扣職工的個(gè)人所得稅?，F(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目填列的稅費(fèi)必須由企業(yè)來(lái)承擔(dān),而代扣職工的個(gè)人所得稅不是由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應(yīng)該是一致的,所以交納的“個(gè)人所得稅”不能列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目,而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　總之,現(xiàn)金流量表在分析一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí),確實(shí)是一個(gè)不可多得的工具?，F(xiàn)金流量表作為三大財(cái)務(wù)報(bào)表之一,雖然為我們提供了眾多有價(jià)值的信息,但它本身也有一些固有的缺陷,有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)假賬。為此,有些市場(chǎng)人士和一部分投資者甚至于全盤(pán)否定其作用。很顯然,片面地強(qiáng)調(diào)或者全盤(pán)的否定都是不足取的。在理性投資理念越來(lái)越深入人心的今天,財(cái)務(wù)報(bào)表作為上市公司基本面分析的一個(gè)重要組成部分,應(yīng)該給予足夠的重視。