淺談增值稅會計論文
淺談增值稅會計論文
增值稅作為我國稅收體系中占主導地位的稅種,其的會計核算對于國家、企業(yè)和投資者、債權人等都具有非常重要的影響。下面是學習啦小編為大家整理的增值稅會計論文，供大家參考。
增值稅會計論文范文一：也談增值稅會計核算
【摘要】增值稅是我國第一大稅，經(jīng)過這些年的實踐，有許多問題逐漸呈現(xiàn)出來，而且已經(jīng)明晰化。特別是在會計處理上的一些問題尤為突出，文章對此進行了相關探討。
【關鍵詞】增值稅;會計核算;問題;改進
增值稅是以增值額為課稅對象，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅實行價外稅。在征收管理上分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。自1994年1月1日起，我國開始實行增值稅稅收政策，并作為我國的主稅種，無論在國家宏觀經(jīng)濟政策中還是在企業(yè)內(nèi)部都倍受重視。經(jīng)過幾年的實踐，有許多問題逐漸呈現(xiàn)出來，而且已經(jīng)明晰化。特別是在會計處理上一些問題較突出。
一、增值稅會計核算中存在的一些問題
(一)同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性
一般納稅人在購進貨物，實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅計入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來單獨核算，據(jù)此反映的貨物成本。如果購進貨物時一般納稅人按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額;如果該企業(yè)在購進時只取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較帶來了一定的麻煩。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度看，一般納稅人如果取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，反之，存貨成本則按價稅統(tǒng)一來核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票時，均按價稅合一核算存貨成本，這樣就使不同類型企業(yè)的存貨計價也不便于比較。
(二)按同一基礎計稅，卻實行不同的核算原則
稅法規(guī)定，確定銷項稅額的原則與財務會計上確認銷售收入的原則相一致，均采取權責發(fā)生制。但作為與銷項稅額抵扣的進項稅額，其確認卻未遵循權責發(fā)生制，而是遵循的收付實現(xiàn)制，準確的說并未全遵循收付實現(xiàn)制，是部分收付實現(xiàn)制。在按現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣時，工業(yè)企業(yè)采用的是“貨到扣稅法”，既貨物驗收入庫后可抵扣增值稅;商業(yè)企業(yè)采用的則是“付款扣稅法”，即繳付貨款后才可申報抵扣。付款扣稅法體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制，而貨到扣稅法則未體現(xiàn)任何原則。這使得增值稅會計核算原則缺乏一致性，同一計稅基礎實行不同的原則，同一時期的銷項稅額與進項稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關系上判斷出企業(yè)是否合理地計算并交納了增值稅，從而使會計信息的可比性和有用性降低。另外，由于當期所購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產(chǎn)品成本中，因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并非企業(yè)真正的增值部分。
(三)進項稅額的抵扣時間不同，造成稅負的不公平
由于不同類型的納稅主體進項稅額的抵扣時間不同，使得不同類型的納稅人實際稅負不同。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)采購物資，無論物資是否驗收入庫、款項是否支付，只要收到增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票上注明的增值稅，計入“應交增值稅——進項稅額”科目。但稅法規(guī)定，進項稅額抵扣的時間是：工業(yè)企業(yè)為購進貨物入庫后;商業(yè)企業(yè)則必須在購進的貨物付款后(包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后)才能申報抵扣。顯然，對于工業(yè)企業(yè)購入尚未驗收入庫和商品流通企業(yè)尚未付款但已取得增值稅專用發(fā)票的物資，按會計制度規(guī)定計入“應交增值稅——進項稅額”科目。而依據(jù)稅法這種情況下的進項稅額是不能申報抵扣的。在考慮貨幣時間價值的情況下，進項稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負要輕。當企業(yè)分期付款時，實際上就已經(jīng)支付了應付的增值稅(進項稅額)，企業(yè)只要支付了稅款，就完成了納稅義務，就擁有了抵扣進項稅額的權利。而稅法中卻規(guī)定非要等到所有款項支付完畢后才能申報抵扣。這表現(xiàn)出了稅負的不公平。
(四)應收賬款壞賬損失中包含的已納增值稅處理欠合理
由于種種原因，企業(yè)應收賬款難免發(fā)生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業(yè)的壞賬損失。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在會計期末應按規(guī)定的比例對應收賬款計提壞賬準備，以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。而這部分應收賬款中就包括了應收的貨款及價外費用，而且還包括應由購貨方負擔，由銷貨方代繳的增值稅款(銷項稅額)。根據(jù)稅法規(guī)定，應收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對壞賬中的增值稅銷項稅額并未作任何處理，這是有欠合理的，因為一旦發(fā)生壞賬，銷貨方企業(yè)不僅要損失銷售款，還要無端賠進一筆不應由自己負擔的增值稅款，且數(shù)額不小，從而遭受雙重損失。而對購買者來說，既不支付負債又可抵扣稅款，則得到雙重收益，使得納稅人在納稅時遭受了不公平待遇。而且，隨著市場競爭的加劇，商業(yè)信用會更加頻繁，這樣將會嚴重影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟效益，不利于市場經(jīng)濟的發(fā)展。
(五)賬表脫節(jié)，納稅申報表填報難度較大
稅法規(guī)定采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當天確認應稅銷售額并計稅，在有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，并且預收貨款，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分。根據(jù)收入準則規(guī)定不能確認收入實現(xiàn)，僅作預收貨款和發(fā)出商品的會計分錄：借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”，同時借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”等。商品安裝完畢并檢驗合格后，會計上確認收入，這時：借記“預收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”，同時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“發(fā)出商品”。這樣做會造成納稅申報表的填報難度，納稅申報表填報時必須分析有哪些業(yè)務在本期會計上未確認為收入，但依據(jù)稅法規(guī)定又必須在本期納稅;同時，還必須分析本期會計收入中有多少業(yè)務已于前期
申報納過稅，要予以扣除的。加大了期末的納稅核算任務。
(六)增值稅明細科目過多
對于增值稅業(yè)務，現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，在“應交稅金——應交增值稅”下設置“進項稅額、銷項稅額、已交稅金、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅”等三級科目進行明細核算。月末匯算清繳增值稅時，如果出現(xiàn)“應交增值稅”有借方余額，就表明本其有上繳稅款過多或進項稅未得到全部抵扣的情況，則按此余額，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目;如果出現(xiàn)“應交增值稅”有貸方余額，就表明本其有少上繳稅款情況，則按此余額，借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目;貸記“應交稅金——未交增值稅”科目，結轉后應交增值稅賬戶無余額。從目的上看，這樣規(guī)定是為了更好地區(qū)分當月已交、當月留抵、當月應交未交、當月多交稅款等不同情況，防止因核算不細而造成用當月留抵稅款抵減上月欠稅等現(xiàn)象。但從這些年來的工作實踐情況看，實際運用效果較差。應交增值稅明細科目設置主要存在下列問題。首先是明細科目過多，多欄增值稅賬頁冗長，使得會計核算工作復雜化。特別是三級賬戶中冗留了大量的數(shù)據(jù)，且不能清楚地反映企業(yè)應交增值稅的計算過程。再就是不能通過賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況。“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目應該全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目不能全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況。甚至可能出現(xiàn)，“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級賬戶，一方面反映出企業(yè)有大量的欠稅，另一方面又反映出有大額留抵稅款的情況，使企業(yè)納稅義務不清晰。給信息資料的使用者帶來很大不便。
(七)增值稅相關報表揭示不明晰
《關于增值稅會計處理的規(guī)定》要求，編制應交增值稅明細表作為資產(chǎn)負債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請表，兩張報表的編報均為反映增值稅納稅活動的信息。但它們都沒有詳細列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合有關規(guī)定而不允許抵扣的進項稅額。在應交增值稅明細表中也未反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結構和內(nèi)容，既不便于稅務機關對納稅人進行監(jiān)管，也不便于有關方面對企業(yè)涉稅理財活動的了解。
二、幾點改進建議
(一)價稅分離，統(tǒng)一存貨成本核算辦法
現(xiàn)行的增值稅會計核算采用價稅雙軌制形式，顯然更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但背離了增值稅的會計內(nèi)涵和會計核算的一般規(guī)律。在現(xiàn)有模式下，可改進含增值稅存貨成本的核算辦法，進行價稅分離。對于一般納稅人，購進貨物或接受勞務時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費用”科目。這既符合成本核算原則，又對企業(yè)起到了相應的制約，即促使企業(yè)認真使用和管理增值稅專用發(fā)票。對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進項稅額轉出時，也記入“管理費用”科目。而作為小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費用”科目。這樣有便于不同企業(yè)、同一企業(yè)存貨成本的比較。
(二)按同一基礎計稅，實行相同的核算原則
我國應加快與國際會計準則接軌的步伐。目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現(xiàn)制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。建議取消稅收法規(guī)中關于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。為正確處理財務會計按權責發(fā)生制確認的進項稅額和銷項稅額與收付實現(xiàn)制確認的差異，可在“應交稅金—應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應付未付的進項稅額和應收未收的銷項稅額。當企業(yè)賒購貨物時，先計人“應交稅金——應交增值稅(待轉進項稅額)”科目，待支付款項時，再轉入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目。期末，“應交稅金——應交增值稅(待轉進項稅額)”科目如有借方余額，表示尚未結轉而不得抵扣的進項稅額。當企業(yè)賒銷貨物時，先計人“應交稅金——應交增值稅(待轉銷項稅額)”科目，待收到貨款時，再轉入“應交稅金廠應交增值稅(銷項稅額)”科目。期末，“應交稅金——應交增值稅(待轉銷項稅額)”科目如有貸方余額，表示尚未收到的銷項稅額。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實際交易的虛假發(fā)票申報抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關指標。
(三)統(tǒng)一進項稅額的抵扣時間，調(diào)整確認收入時間的賬務處理
可將工業(yè)企業(yè)申報抵扣進項稅額的時間改為貨到付款后，同時，將商業(yè)企業(yè)分期付款抵扣進項稅額的時間改為分期付款時分期抵扣。遵循前面所提到的收付實現(xiàn)制原則。另外，當發(fā)出商品，預收貨款時，由于收入準則與稅法規(guī)定在確認收入的時間上存在差異，可通過“遞延稅款——增值稅”調(diào)節(jié)，借記“遞延稅款——增值稅”，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”，在確認收入時沖銷遞延稅款，借記“預收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”、“遞延稅款——增值稅”等，同時結轉銷售成本。在編制“資產(chǎn)負債表”時，對“遞延稅款”科目的余額要進行分析填列。其中“遞延增值稅款”明細科目的余額一般在借方，應列入資產(chǎn)項目中的“遞延稅款借項”。
(四)允許部分抵扣或退還應收賬款中已納的增值稅
銷項稅額的確認采取的是權責發(fā)生制，在這部分應收賬款中實際包含了由銷貨方代繳的增值稅(銷項稅額)。而這部分增值稅是不應該由銷貨方負擔的，應允許銷貨方要求退回增值稅的差額。大多數(shù)國家都有上述規(guī)定只是具體執(zhí)行方法不同。企業(yè)業(yè)務往來造成的貨款損失應該由銷售企業(yè)自行負擔，但代繳增值稅卻也讓其負擔，則不太合理，也增加了銷售輕企業(yè)負擔。這時，可按壞賬損失的一定比例扣除應稅銷售額，調(diào)整計稅基礎。丹麥稅法規(guī)定，企業(yè)主可從應稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%(壞賬損失額中包含增值稅)。我國根據(jù)自身情況可適當降低比例，當發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目;貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”(用紅字沖減)，“應收賬款”科目。
(五)適當調(diào)整現(xiàn)有核算增值稅的明細會計科目，細化科目的核算內(nèi)容
在稅法的執(zhí)行下，增值稅繳納都很及時。企業(yè)增值稅的核算可適當增減相應明細科目，如前所說在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”、“(待轉銷項稅額)”科目;而增設 “轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設這兩個科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉出，與此同時取消“未交增值稅”二級科目的設置，因為既然設置了“應交增值稅”二級科目單獨核算，就無須再設“未交增值稅”二級科目，而是在“應交增值稅”二級科目下增設“未交稅金”三級科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級科目核算的內(nèi)容，其他明細科目性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。在按月匯算清繳時，將“進項稅額、銷項稅額、已交稅金”等三級科目予以結平轉入“未交稅金”三級科目。這樣改進后，既可保證將所有的增值稅業(yè)務全部由“應交增值稅”二級科目歸口核算，也可減少三級科目的數(shù)據(jù)冗余，并能通過“應交增值稅”這一賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況，又可減少明細科目的設置，精簡
賬簿，簡化會計核算。
(六)完善增值稅相關報表的內(nèi)容
前面提到應交增值稅明細表和增值稅納稅申請表兩張報表都沒能較詳細列示增值稅的有關內(nèi)容，既不便于稅務機關對納稅人進行監(jiān)管，也不便于有關方面對企業(yè)涉稅理財活動的了解。針對增值稅相關報表揭示不明晰的問題，筆者認為，應在相關報表中增加列示進項稅額和銷項稅額等詳細內(nèi)容。根據(jù)調(diào)整后的增值稅的明細科目在“應交增值稅明細表”中增列“待轉進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“未交稅金”等欄，刪除取消了的科目，期末將各自對應明細科目的余額分別填入各欄。這樣做不僅有助于企業(yè)投資者和稅務機關了解企業(yè)貨款收付與稅款繳納的情況，也有利于有關方面對企業(yè)涉稅理財活動的了解。
增值稅會計論文范文二：增值稅會計模式的探討
摘要：在財務會計所提供資料的基礎上調(diào)整差異，確定應交增值稅。對進項稅額的調(diào)整是：①購進時取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進項稅額不能抵扣銷項稅額，應從“進項稅額”專欄中轉出，轉作銷售費用，以使銷售成本具有可比性。
關鍵詞：增值稅;會計;模式
一、現(xiàn)行增值稅會計模式存在的問題
1993年12月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財政部發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，隨即財政部又頒布了《關于增值稅會計處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會計模式是“財稅合一”的，這種模式在很多方面存在問題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問題。
(一)會計模式設計的問題
由于財稅合一的會計模式強調(diào)的是國家宏觀經(jīng)濟利益，它按照稅法的要求制定會計處理方法，使某些會計處理方法不符合會計的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：
1.違背實際成本計價原則。實際成本計價原則亦稱歷史成本原則，它要求各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價，這個原則是會計的基本原則或基礎原則。增值稅一般納稅人在購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，采購成本部分計入貨物成本，增值稅稅款計入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，據(jù)此反映的貨物成本實質(zhì)上只是實際成本的一部分。
2.各個會計主體之間信息缺乏可比性。①從單個一般納稅企業(yè)來看，如果該企業(yè)在購進時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進項稅額;如果該企業(yè)在購進時只取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應包括付出的進項稅額;即有的按價稅分離核算，有的按價稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專用發(fā)票，存貨按價稅分離核算;小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一對存貨進行核算，導致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入看，如果含稅的銷售額都是100元， 將其換算為不含稅的銷售額時，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34元?？梢姡?一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額也缺乏可比性。
3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。增值稅會計處理規(guī)定，賒購時，借記“材料采購”、“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付帳款”科目;賒銷時，借記“應收帳款”科目，貸記“銷售收入”、“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。這種帳務處理存在著兩個方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣，其進項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉嫁出去;賒銷時未收到貨幣，就須實際繳納稅款。②在財務風險的處理上不公平。賒銷的應收帳款出現(xiàn)壞帳時，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無法支付的應付帳款時，貨款收益和已抵扣銷項稅額的進項稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會形成雙重收益，即抵扣銷項稅額的收益和貨款營業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購和賒銷業(yè)務的金額相當，這種不公平可以抵銷，如果賒購和賒銷業(yè)務的金額相差較多，這種不公平就暴露出來了。
4.未考慮納稅人的納稅能力。當納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結算方式銷售商品或提供勞務時，只要實現(xiàn)了銷售，即使未收回帳款，也承擔了墊支稅款的納稅義務，要按規(guī)定的時間繳納稅款。如果應收帳款不能及時收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務發(fā)生的費用得不到補償，另一方面沒有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動資金緊張的一個原因。
(二)會計模式與其所處環(huán)境不一致
增值稅會計模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國增值稅稅制實行的時間不長，設計其會計模式時考慮稅法的要求過多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會計模式也存在一些問題，主要表現(xiàn)有以下幾點：
1.財稅合一的會計模式不能適應國際經(jīng)濟發(fā)展的需要。近年來，世界經(jīng)濟朝著國際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場全球化，各國經(jīng)濟相互依賴，互補性增強，有關各方都希望通過會計所提供的信息，了解受資方的財務狀況、盈利情況;了解貿(mào)易伙伴的財務和資信情況;尤其是要了解會計信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財稅合一的會計模式，使會計目標偏重滿足納稅目的，而無法揭示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。由于各國的稅制大不相同，且無法協(xié)調(diào)，采用財稅合一的會計模式進行會計處理，勢必造成各國的會計信息缺乏可比性。
2.財稅合一的會計模式不能適應我國會計理論建設的需要。在財稅合一的會計模式下，會計理論的發(fā)展過多地受制于國家的稅收制度，會計理論建設難以獨立地進行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立進行，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應用，因而抑制了會計理論的發(fā)展。
3. 財稅合一的增值稅會計模式與所得稅會計模式不協(xié)調(diào)。我國自1994年來實行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復稅制體系，與此相對應，增值稅會計和所得稅會計也就構成了納稅會計的主要內(nèi)容。在納稅會計體系中，兩大主體稅種的會計處理應采用相同的會計模式。財政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認稅前會計利潤和應納稅所得之間的差異，對差異的處理可以采用應付稅款法和納稅影響會計法。這標志著所得稅會計由原來財稅合一的模式向財稅分流的模式過渡，而1994年的增值稅會計處理規(guī)定仍采用財稅合一的模式。
從增值稅會計所處的宏觀環(huán)境來看，只有改變財稅合一的會計模式，才能使其適應國際經(jīng)濟發(fā)展的大潮，適應會計理論建設和完善會計實務的需要。
二、財稅分流的增值稅會計模式
(一)增值稅會計處理方法的選擇
由于稅法是從保證國家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會計處理方法，會計準則是從遵循會計一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會計的處理方法，當稅法和會計準則的規(guī)定不一致時，就會產(chǎn)生差異。從增值稅的特點分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項目在用一種計算方法時可以包括在計算范圍內(nèi)，而用另一種計算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會計期間產(chǎn)生，在以后的任何一個會計期間也不能轉回。增值稅會計的差異按產(chǎn)生的階段分類，可以分為購進差異和銷售差異。
購進差異是指一個時期會計購進與納稅購進之間的差異。會計準則對存貨是按實際成本計價的原則確認其成本的，這種成本應包括購進存貨的買價、采購費用和購進時支付的稅款。稅法要求增值稅會計實行帳內(nèi)核算、價外循環(huán)，購進時支付的稅款抵扣銷售時收取的稅款，按照這一標準確認的存貨成本只包括購進存貨的買價和采購費用。銷售差異是指一個時期會計銷售與納稅銷售之間的差異。會計銷售是按會計準則的標準在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。納稅銷售是指按稅法規(guī)定的確認標準，從國家稅收的角度出發(fā)，將會計銷售、價外費用和視同銷售均作為銷售處理。
由于稅法和會計準則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會影響財務報告中存貨價值的真實性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實水平。為了既能真實、完整、全面地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應交稅款，平時財務會計按會計準則的要求對存貨的購進和銷售收入進行核算，期末按稅法的要求對差異進行調(diào)整，使財務會計提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計算是按當期扣稅法計算應交稅款的，其差異只影響當期的應交稅款，因此對進項稅額進行調(diào)整的差異作為當期的損益處理，對銷項稅額進行調(diào)整的差異直接調(diào)整當期的應交稅款。
(二)設置會計科目
現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過“應交稅金—應交增值稅”科目進行核算，并且在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等科目。為了保證賒購、賒銷在稅款支付能力和財務風險的承擔上貫徹公平原則，還應在“應交增值稅”明細科目下增設 “待轉進項稅額”、“待轉銷項稅額”兩個專欄。“待轉進項稅額”專欄的借方記錄賒購貨物或接受勞務應付未付的增值稅額，支付賒購的貨物或接受勞務的增值稅額從其貸方轉出。“待轉銷項稅額”專欄的貸方記錄賒銷貨物或提供勞務應收未收的增值稅額，收到賒銷的貨物或提供勞務的增值稅額從其借方轉出。
(三)增值稅會計核算的步驟
由于會計購進、會計銷售和納稅購進、納稅銷售不一致，增值稅會計采用的財稅分流模式要求財務會計按會計的一般原則進行核算，為會計報表使用者提供有用的財務信息資料，為投資者、債權人等進行決策提供可靠的依據(jù)。在財務會計核算的基礎上，納稅會計按照稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異進行調(diào)整，以滿足納稅的需要。為此增值稅會計核算的步驟有：
1.保持財務會計核算的獨立性，按會計準則的要求對會計購進和會計銷售進行確認和計量。具體地說，購進貨物或接受勞務時，為保證會計核算資料的真實性和可比性，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計算的增值稅額計入“進項稅額”專欄。按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“商品采購”、“管理費用”等科目;按規(guī)定稅率計算的增值稅額計入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目;按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。購進貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。如果采用賒購方式，按規(guī)定稅率計算的增值稅額先計入“應交稅金—應交增值稅(待轉進項稅額)”科目，待支付款項時，再轉入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。銷售貨物或提供勞務時，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記 “應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目;按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目;按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、 “商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。如果采用賒銷方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應交稅金—應交增值稅(待轉銷項稅額)”科目，待收到貨款時，再轉入“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
2.確定和計量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項目和差異金額。通常是依據(jù)專用發(fā)票逐筆進行查找。進項稅額的差異包括：①購進時取得普通發(fā)票的進項稅額;②購進時取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進項稅額;③購進貨物后改變用途的進項稅額。銷項稅額的差異包括：①銷售時收取價外費用的銷項稅額;②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于非應稅項目、集體福利，作為投資或捐贈等的銷項稅額。
3.在財務會計所提供資料的基礎上調(diào)整差異，確定應交增值稅。對進項稅額的調(diào)整是：①購進時取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進項稅額不能抵扣銷項稅額，應從“進項稅額”專欄中轉出，轉作銷售費用，以使銷售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷售費用”、“商品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。②購進貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進項稅額，應從“進項稅額”專欄中轉出。③小規(guī)模納稅人購進貨物或接受勞務支付的進項稅額，應從“進項稅額”專欄中轉出，轉作銷售費用。對銷項稅額的調(diào)整是：對于價外費用和視同銷售的銷項稅額，一般在收取價外費用或實現(xiàn)視同銷售時，承擔或承擔墊支納稅的義務，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
經(jīng)過上述調(diào)整后，可根據(jù)“應交稅金—應交增值稅”科目的有關資料計算應交增值稅額。其計算公式為：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額+出口退稅+進項稅額轉出-已交稅金
(四)報表列示
《關于增值稅會計處理的規(guī)定》中要求編制“應交增值稅明細表”作為資產(chǎn)負債表的附表，稅法要求編制“增值稅納稅申請表”，兩張報表的編報都是為了反映增值稅納稅活動的信息。但均未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額部分，尤其是未詳細列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合而不允許抵扣銷項稅額的進項稅額。在“應交增值稅明細表”中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結構不便于稅務機關對納稅人的納稅進行監(jiān)督，也不便于有關方面了解企業(yè)的財務活動。因此應在相關報表中增加進項稅額和銷項稅額的詳細列報內(nèi)容。
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